解放军文职招聘考试第九章《金融资产》

 第九章《金融资产》

1.金融资产的分类（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产、不同类金融资产的重分类）：

★金融资产：主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、应收股利、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等；

（注意：虽然长期股权投资的确认计量没有在《金融工具的确认与计量》准则中规范，但是长期股权投资也是属于金融资产的）

★交易性金融资产：以赚取差价为目的从二级市场上购入的债券、股票、基金；目的是为了近期内出售、企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理、属于衍生工具；

★持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或者可确定且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产；（若是某债务工具投资在活跃市场上没有报价，则企业不能将其划分为持有至到期投资）（只有债券才可能划分为持有至到期投资，股票是不能的）；

★贷款和应收款项：在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产；

（注意：划分为贷款和应收款项类的金融资产与划分为持有至到期类的金融资产，其主要的差别在于前者不是在活跃市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或者重分类方面受到较多的限制）；

★可供出售金融资产：对于公允价值能够可靠计量的非衍生金融资产，企业可以将其直接指定为可供出售金融资产，例如在活跃市场上有报价的股票投资、债券投资等；若是企业没有将其划分为其他三类金融资产则应当将其划分为可供出售金融资产，相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确；

★限售股权的分类：

企业在股权分置改革过程中持有的对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算；企业在股权分置改革过程中持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或者重大影响的应当划分为可供出售金融资产；

企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革过程中持有的限售股权）且对上市公司不具有控制、共同控制或者重大影响的应当按照金融资产的确认计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

★不同类金融资产的重分类：企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产，其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产三类金融资产之间不得随意重分类；企业因持有意图或能力改变，使得某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产；贷款和应收账款在活跃市场上没有报价故也不能重分类为可供出售金融资产；

★企业将持有至到期投资到期前处置或者重分类的，通常表明其违背了将持有至到期的最初意图，如果处置或者重分类金融资产的金额相对于该类投资在出售或者重分类前的总额较大的，则企业在处置或者重分类后应当立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资；但是特殊情况除外(出售日或者重分类日距离该项投资到期日或者赎回日较近且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响、根据合同约定的偿付方式企业已经收回几乎全部的初始本金、出售或者重分类是由于企业无法控制的预期不会重复发生的且难以合理预计的独立事件所引起的)；

2.金融资产的初始计量：

★企业初始确认金融资产时应当按照公允价值计量；对于交易性金融资产，其相关的交易费用应当直接计入当期损益，对于其他类别的金融资产，相关的交易费用应当计入初始确认金额；

★交易费用:可直接归属于购买发行或者处置金融工具的增量费用，即企业不购买不发行或者不处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商的手续费和佣金以及其他必要的支出，但是不包括债券的溢价折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用；

★企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但是尚未发放的现金股利或者债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理；

3.公允价值的确定：

★公允价值：市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到的或者转移一项负债所需支付的价格；企业是以单项还是组合的方式对金融资产进行公允价值计量取决于该金融资产的计量单元（计量单元是指相关资产或负债以单独或者组合的方式进行计量的最小单位）；有序交易是指在计量日的前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易，清算等被迫交易不属于有序交易；

★企业以公允价值计量金融资产，应当假定出售金融资产的有序交易在金融资产的主要市场进行，不存在主要市场的，企业应当假定该交易在金融资产的最有利市场进行；主要市场是指相关资产或者负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场，最有利市场是指考虑交易费用和运费费用后能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场；企业在识别主要市场或者最有利市场时，应当考虑所有可合理取得的信息，但是没有必要考察所有市场，企业正常进行的金融出售的市场可以视为主要市场或最有利市场的；

★公允价值和交易价格：在企业取得金融资产的交易中，交易价格是取得该项金融资产所支付的价格即进入价格；公允价值是出售该项金融资产所能收到的价格即脱手价格；金融资产在初始确认时的公允价值通常与其交易价格相等，但是也有特殊情况下不相等，比如交易发生在关联方之间（当然有证据表明该关联方交易是在市场条件下进行的除外）、交易是被迫的、交易价格所代表的计量单元不同于以公允价值计量的金融资产的计量单元、交易市场不是金融资产的主要市场或最有利市场；

★估值：企业以公允价值计量的金融资产，应当采用在当前情况下适用并且有足够可利用数据和其他信息 支持的估值技术；估值技术主要包括市场法（利用相同或类似资产负债或者资产负债组合的价格以及其他相关市场交易信息进行估值）、收益法（将未来金额转换成单一现值的估值）、成本法（反映当前要求重置相关资产服务能力所需金额的估值）；

★输入值：市场参与者在给相关资产或者负债定价时所使用的假设，包括可观察输入值（能够从市场数据中取得的输入值）和不可观察输入值（不能从市场数据中取得的输入值）；企业在估值技术的应用中，应当优先使用相关可观察输入值，只有在相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下才可以使用不可观察输入值；

★公允价值层次：应当将公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次，并首先使用第一层次输入值，其次使用第二层次输入值，最后诗人第三层次输入值；公允价值计量结果所属的层次取决于估值技术的输入值而不是估值技术本身；