解放军文职招聘考试受托代理业务

 一、受托代理业务（今年新增）
（一）概念
受托代理业务是指非营利组织从委托人收到受托资产，并按委托人的意愿转赠给其他组织或个人的业务。
（二）界定
受托代理业务具有以下特征：
1.不是最终受益人，只是代管人。而接收捐赠的资产拥有控制权。
2.没有权利改变受托代理资产的用途。而接受捐赠的资产即使有限定性条件，仍可在限定范围内选择具体的受益人。
3 .委托人应明确指定具体受益人的姓名或单位名称。
4. 应签订三方的书面协议（委托人、受托人与受益人）。
（三）会计核算
设置“受托代理资产”和“受托代理负债”科目，永远一借一贷，金额相等，方向相反。
1.收到受托代理资产时
借：受托代理资产（凭据金额——公允价值）
  银行存款等——受托代理资产（货币资金）
  贷：受托代理负债
2.转出受托代理资产时
借：受托代理负债
  贷：受托代理资产（转销余额）
    银行存款等——受托代理资产（货币资金）
【例题1·分析题】教材【例22-1】20×9年12月10日，甲民间非营利组织、乙民间非营利组织与丙企业共同签订了一份捐赠协议，协议规定：丙企业将通过甲民间非营利组织向乙民间非营利组织下属的10家儿童福利院（附有具体的受赠福利院名单）捐赠全新的台式电脑60台，每家福利院6台。每台电脑的账面价值为1.2 万元。丙企业应当在协议签订后的10日内将电脑运至甲民间非营利组织。甲民间非营利组织应当在电脑运抵后的20日内派志愿者将电脑运至各福利院，并负责安装。20×9年12月18日，丙企业按照协议规定将电脑运至甲民间非营利组织。假设截至20×9年12月31日，甲民间非营利组织尚未将电脑送至各福利院。不考虑其他因素和税费。
（1）甲民间非营利组织的会计处理
首先根据协议规定判断，此项交易对于甲民间非营利组织属于受托代理交易。
20×9年12月18日，收到电脑时
借：受托代理资产——电脑 72（60台×1.2）
  贷：受托代理负债     72
（2）相关披露
甲民间非营利组织应当在20×9年12月3l日资产负债表中单设“受托代理资产”和“受托代理负债”项目，金额均为72万元。应当在会计报表附注中，披露该受托代理业务的情况。
【例题2·分析题】教材【例22-2】20×9年12月1日，甲基金会与与乙企业签订了一份捐赠合作协议。协议规定：乙企业将通过甲基金会向丙学校捐赠100 000元，乙企业应当在协议签订后的10日内将款项汇往甲基金会银行账户，甲基金会应当在收到款项后的10日内将款项汇往丙学校的银行账户。20×9年12月8日，乙企业按照协议规定将款项汇至甲民间非营利组织账户。2009年12月15日，甲基金会按照协议规定将款项汇至丙学校账户。假定不考虑其他因素和税费。
甲基金会的会计处理如下：
首先根据协议规定判断，此项交易对于甲民间非营利组织属于受托代理交易。
（1） 2009年12月8日，收到银行存款时：
借：银行存款——受托代理资产   100 000
  贷：受托代理负债         100 000
（2） 2009年12月15日，转出银行存款时：
借：受托代理负债         100 000
  贷：银行存款——受托代理资产   100 000