解放军文职招聘考试固定资产的核算

 固定资产的核算
固定资产是指使用期限超过1年、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。事业单位的固定资产有6类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。
固定资产对应非流动资产基金，核算时采用双分录的形式。
（一）取得
借：固定资产（买价＋相关税费）
  贷：非流动资产基金——固定资产
注：相关税费包括运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费。
借：事业支出（事业活动用）
  经营支出（经营活动用）
  专用基金——修购基金（使用修购基金购买）
  贷：财政补助收入（财政直接支付）
    零余额账户用款额度（财政授权支付）
    银行存款（自有资金）
【例题11·计算题】教材【例21-9】
20×3年3月18日，某事业单位购入一台不需要安装就能投入使用的检测专用设备，设备价款为900 000元，发生的运杂费为5 000元，该单位以财政授权支付的方式支付了价款及运杂费。假设不考虑其他相关税费。账务处理如下：
20×3年3月18日购入设备时，
借：固定资产           905 000
  贷：非流动资产基金——固定资产  905 000
  同时，
借：事业支出           905 000
  贷：零余额账户用款额度      905 000
1.扣留质量保证金
事业单位为了确保所购买资产没有质量问题，所以购买时不全额付款，等一段时间后确定没有质量问题，再把之前扣留的保证金支付给销货方。
借：固定资产（全款买价＋相关税费）
  贷：非流动资产基金——固定资产
（1）如果发票是全款的
借：事业支出等（按全款金额）
  贷：银行存款等（按不含保证金的实付金额）
其他应付款（扣留期1年内的保证金）
长期应付款（扣留期1年以上的保证金）
质保期满支付保证金：
借：其他应付款
  长期应付款
  贷：银行存款等（保证金）
（2）如果发票金额不包含保证金
借：事业支出等（按不含保证金的实付金额）
  贷：银行存款等（按不含保证金的实付金额）
质保期满支付保证金：
借：事业支出等（保证金）
  贷：银行存款等（保证金）
【例题12·计算题】教材【例21-10】（扣留质量保证金）20×3年1月8日，某事业单位购入一批办公用电脑，价款为800 000元，扣留质量保证金50 000元，质保期为9个月。该单位以财政直接支付的方式支付了750 000元，并取得了全款发票。2013年10月8日质保期满，该单位以财政直接支付的方式支付了质量保证金50 000元。假设不考虑其他相关税费，该事业单位的账务处理如下：
（1）2013年1月8日购入办公电脑时
借：固定资产           800 000
  贷：非流动资产基金——固定资产  800 000
同时，
借：事业支出           800 000
  贷：财政补助收入         750 000
    其他应付款           50 000
（2）2013年10月8日质保期满支付质量保证金时
借：其他应付款          50 000
  贷：财政补助收入         50 000
2.融资租入固定资产
（1）租入资产时
借：固定资产（租赁价款＋相关税费）
  贷：长期应付款（租赁价款）
    非流动资产基金——固定资产（相关税费）
借：事业支出、经营支出等（相关税费）
  贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款
与企业的区别
租赁价款主要是租金，在确定租入资产的入账价值时，不折现。企业融资租入固定资产的入账价值，应按最低租赁付款额的现值为基础。
（2）支付各期租金
借：事业支出、经营支出等（各期租金）
  贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款
借：长期应付款（各期租金）
  贷：非流动资产基金——固定资产
第二笔分录认为支付租金就是分期支付固定资产购买款，所以支出租金时确认非流动资产基金（净资产）增加。
【例题13·计算题】教材【例21-11】20×3年3月1日，某事业单位融资租入专用设备一台，租赁合同确定的租赁价款为600 000元，分3年付清，每年支付200 000元，第一笔租金于20×4年3月1日以银行存款转账支付，该单位以银行存款支付运费和保险费6 000元。假设不考虑其他相关税费，该事业单位的账务处理如下：
（1）20×3年3月1日融资租入专用设备时
借：固定资产           606 000
  贷：长期应付款          600 000
    非流动资产基金——固定资产   6 000
同时，
借：事业支出            6 000
  贷： 银行存款           6 000
（2）20×4年3月1日支付第一笔租金时
借：事业支出          200 000
  贷：银行存款          200 000
同时，
借：长期应付款         200 000
  贷：非流动资产基金——固定资产 200 000
（二）计提折旧
事业单位的固定资产，有些不计提折旧，有些应该计提折旧。对于应该计提折旧的固定资产，应按月计提：
借：非流动资产基金——固定资产
  贷：累计折旧
（三）处置
处置即固定资产退出事业单位。
1.转销账面价值
借：待处置资产损溢
累计折旧
  贷：固定资产（账面余额）
2.转销非流动资产基金
借：非流动资产基金——固定资产
  贷：待处置资产损溢
3.发生清理费
借：待处置资产损溢
  贷：银行存款等
4.收到处置价款
借：银行存款
  贷：待处置资产损溢
5.结转处置净收入
借：待处置资产损溢（净损益）
  贷：应缴国库款
【例题14·计算题】教材【例21-12】20×3年4月2日，某事业单位有一项固定资产使用期满，申请报废。该项固定资产账面余额为200 000元，按照财务制度规定，该固定资产不计提折旧。经批准予以处置时，该事业单位以银行存款支付清理费用5 000元，并收到残料变卖收入7 500元，根据国家有关规定，处置净收入应当缴入国库。假设不考虑其他相关税费，该事业单位的账务处理如下：
（1）固定资产转入待处置资产时，
  借：待处置资产损溢        200 000
    贷：固定资产           200 000
（2）固定资产报经批准予以处置时，
借：非流动资产基金——固定资产  200 000
  贷：待处置资产损溢        200 000
（3）发生清理费用，
借：待处置资产损溢         5 000
  贷：银行存款            5 000
（4）收到残料变价收入，
借：银行存款           7 500
  贷：待处置资产损溢       7 500
（5）结转固定资产处置净收入，
借：待处置资产损溢 2 500（200 000－200 000＋5 000－7 500＝－2 500）
  贷：应缴国库款（负债）          2 500
【例题15·计算题】教材【例21-13】20×3年12月末，某事业单位对固定资产进行盘点，盘亏笔记本电脑一台，账面余额为12 000元，已提折旧2 000元，报经批准后按照正常盘亏处理。该事业单位的盘亏处理如下：
（1） 固定资产转入待处置资产时
借：待处置资产损益 10 000
  累计折旧     2 000
  贷：固定资产    12 000
（2）固定资产报经批准予以核销时
借：非流动资产基金——固定资产 10 000
  贷：待处置资产损益       10 000