解放军文职招聘考试外币非货币性项目

 外币非货币性项目

非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。

（1）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。

【教材例16-10】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20×9年3月2日进口一台机器设备，支付价款1 000 000美元，已按当日即期汇率1美元=6.83人民币元折算为人民币并记入“固定资产”账户。“固定资产”属于非货币性项目，因此，资产负债表日也不需要再按照当日即期汇率进行调整。

（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值。

【教材例16-11】甲公司为医疗设备经销商，其记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。20×9年10月8日，以1 000欧元／台的价格从国外购入某新型医疗设备200台(该设备在国内市场尚无供应)，当日即期汇率为1欧元=9.28人民币元。20×9年12月31日，尚有120台设备未销售出去，国内市场仍无该设备供应，其在国际市场的价格已降至920欧元／台。20×9年12月31日的即期汇率是1欧元=9.66人民币元。假定不考虑增值税等相关税费。

本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得的可变现净值以外币反映时，确定该项存货的期末价值时应当考虑汇率变动的影响。

12月31日甲公司对该项设备应计提的存货跌价准备=1 000×120×9.28-920×120×9.66=47 136(人民币元)

借：资产减值损失——存货——××医疗设备                   47 136

贷：存货跌价准备——××医疗设备                           47 136

（3）以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产(股票、基金等)，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动(含汇率变动)处理，计入当期损益；如为可供出售金融资产，其差额则应计入资本公积。

【教材例16-12】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20×9年6月8日，以每股4美元的价格购入乙公司B股20 000股，划分为交易性金融资产核算，当日汇率为1美元=6.82人民币元，款项已支付。20×9年6月30日，乙公司B股市价变为每股3.5美元，当日汇率为1美元=6.83人民币元。假定不考虑相关税费的影响。

20×9年6月8日，甲公司购入股票

借：交易性金融资产——乙公司B股——成本(4×20 000×6.82) 545 600

贷：银行存款——××银行(美元)                            545 600

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的相关规定，交易性金融资产以公允价值计量。由于该项交易性金融资产以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑B股股票市价的波动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。上述交易性金融资产在资产负债表日应按478 100人民币元(3.5×20 000×6.83)入账，与原账面价值545 600人民币元的差额为67 500人民币元应直接计入公允价值变动损益。这67 500人民币元的差额实际上既包含了甲公司所购乙公司B股股票公允价值(股价)变动的影响，又包含了人民币与美元之间汇率变动的影响。

甲公司相关的账务处理为：

借：公允价值变动损益——乙公司B股                         67 500

贷：交易性金融资产——乙公司B股——公允价值变动           67 500

20×9年7月24日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股4.2美元全部售出，所得价款为84 000美元，按当日汇率1美元=6.84人民币元折算为574 560人民币元(4.2×20 000×6.84)，与其原账面价值478 100人民币元的差额为96 460人民币元。对于汇率的变动和股价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出乙公司B股当日，甲公司相关的账务处理为：

借：银行存款——××银行(美元)                            574 560

交易性金融资产——乙公司B股——公允价值变动           67 500

贷：交易性金融资产——乙公司B股——成本                  545 600

投资收益——出售乙公司B股                             96 460

借：投资收益——出售乙公司B股                             67 500

贷：公允价值变动损益——乙公司B股                         67 500

【例题·多选题】下列各项中，在资产负债表日应按该日即期汇率折算的有（  ）。（2008年考题）

A.以外币购入的存货             B.外币债权债务

C.以外币购入的固定资产         D.以外币标价的交易性金融资产

【答案】BD

【解析】资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币的金额。所以选项A和C不正确。因为选项A未涉及存货减值问题，所以不需要考虑发生减值情况下存货期末账面价值的确定问题。

【教材例16-13】甲公司以人民币作为记账本位币，其外币交易采用交易日即期汇率折算，按月计算汇兑损益。甲公司在银行开设有欧元账户。

甲公司有关外币账户20×9年5月31日的余额如表16-1所示。

表16-1

（1）甲公司20×9年6月份发生的有关外币交易或事项如下：

①6月5日，以人民币向银行买入200 000欧元。当日即期汇率为1欧元=9.69人民币元，当日银行卖出价为1欧元=9.75人民币元。

②6月12日，从国外购入一批原材料，总价款为400 000欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为1欧元=9.64人民币元。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税644 000人民币元，增值税765 000人民币元。

③6月16日，出口销售一批商品，销售价款为600 000欧元，货款尚未收到。当日即期汇率为1欧元=9.41人民币元。假设不考虑相关税费。

④6月25日，收到应收账款300 000欧元，款项已存入银行。当日即期汇率为1欧元=9.54人民币元。该应收账款系2月份出口销售发生的。

⑤6月30日，即期汇率为1欧元=9.64人民币元。

甲公司相关账务处理为：

①

借：银行存款——××银行(欧元) (200 000×9.69)          1 938 000

财务费用——汇兑差额                                   12 000

贷：银行存款——××银行(人民币)(200 000×9.75)         1 950 000

②

借：原材料——××材料(400 000×9.64+644 000)           4 500 000

应交税费——应交增值税——进项税额                    765 000

贷：应付账款——××单位(欧元)(400 000×9.64)           3 856 000

银行存款——××银行(人民币)                        1 409 000

③

借：应收账款——××单位(欧元)(600 000×9.41)           5 646 000

贷：主营业务收入——出口××商品                        5 646 000

④

借：银行存款——××银行(欧元)(300 000×9.54)           2 862 000

财务费用——汇兑差额                                    3 000

贷：应收账款——××单位（欧元）(300 000×9.55)         2 865 000

（2）20×9年6月30日，计算期末产生的汇兑差额：

①

银行存款欧元户余额=800 000+200 000+300 000=1 300 000(欧元)

按当日即期汇率折算为人民币金额=1 300 000×9.64=12 532 000(人民币元)

汇兑差额=12 532 000-(7 640 000+1 938 000+2 862 000)=92 000(人民币元)(汇兑收益)

②

应收账款欧元户余额=400 000+600 000-300 000=700 000(欧元)

按当日即期汇率折算为人民币金额=700 000×9.64=6 748 000(人民币元)

汇兑差额=6 748 000-(3 820 000+5 646 000-2 865 000)=147 000(人民币元)(汇兑收益)

③

应付账款欧元户余额=200 000+400 000=600 000(欧元)

按当日即期汇率折算为人民币金额=600 000×9.64=5 784 000(人民币元)

汇兑差额=5 784 000-(1 910 000+3 856 000)=18 000(人民币元)(汇兑损失)

④

应计入当期损益的汇兑差额=-92 000-147 000+18 000=-221 000（人民币元)(汇兑损失)

借：银行存款——××银行(欧元)                             92 000

应收账款——××单位(欧元)                            147 000

贷：应付账款——××单位(欧元)                             18 000

财务费用——汇兑差额                                  221 000

【例题·单选题】下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是（  ）。（2011年）

A.应收账款                       B.交易性金额资产

C.持有至到期投资                 D.可供出售权益工具投资

【答案】D

【解析】选项A计入财务费用，选项B计入公允价值变动损益，选项C计入财务费用，以上三项均影响当期损益。选项D计入资本公积，不影响当期损益。