解放军文职招聘考试具有融资性质的分期收款销售商品的处理

 具有融资性质的分期收款销售商品的处理

企业销售商品，有时会采取分期收款的方式，如分期收款发出商品，即商品已经交付，货款分期收回。如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供信贷，在符合收入确认条件时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。

应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理。

具有融资性质的分期收款销售商品

  发出商品时确认收入。

  ①发出商品时：

 

借：借长期应收款			销售协议价
贷：主营业务收入       未实现实现融资收入			公允价值：现销价格或未来现金流量价值
			应收款与现值之差，是将要取得的利息收入，是资产类科目

分期收款销售

  ②以后期间，“未实现融资收益”采用实际利率法分摊，冲减财务费用(即确认利息收入)。

  借：未实现融资收益

  贷：财务费用等

  另外，增值税销项税额在合同约定的收款日期予以确认。

【教材例14-23】（要认真看）

【例题6·多选题】2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一批商品，合同约定的销售价格为5 000万元，分5年于每年12月31日等额收取。该批商品成本为3 800万元。如果采用现销方式，该批商品的销售价格为4 500万元。不考虑增值税等因素，2010年1月1日，甲公司该项销售业务对财务报表相关项目的影响中，正确的有（    ）。（2011年考题）

A.增加长期应收款4 500万元

B.增加营业成本3 800万元

C.增加营业收入5 000万元

D.减少存货3 800万元

【答案】ABD

【解析】该业务的相关分录为：

借：长期应收款                                     5 000
      贷：主营业务收入                                   4 500

        未实现融资收益                                   500

借：主营业务成本                                   3 800

贷：库存商品                                       3 800

因此2010年因该项销售对报表中“长期应收款”项目的影响金额为4 500（5 000-500）万元，“营业收入”项目的影响金额为4 500万元，“营业成本”项目的影响金额为3 800万元，所以选项C不正确。

【例题·计算分析题】甲公司2012年1月1日售出大型设备一台，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年1 000万元，合计5 000万元，成本为3 000万元。不考虑增值税。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为4 000万元，实际利率为7.93%。

要求：编制甲公司的会计分录。

【答案】

（1）2012年1月1日

借：长期应收款                                     5 000

贷：主营业务收入                                   4 000

未实现融资收益                                 1 000

借：主营业务成本                                   3 000

贷：库存商品                                       3 000

（2）2012年12月31日

未实现融资收益摊销=每期期初应收款本金余额×实际利率

每期期初应收款本金余额=期初长期应收款余额-期初未实现融资收益余额

未实现融资收益摊销=（5 000-1 000）×7.93%=317.20（万元）

借：银行存款                                       1 000

贷：长期应收款                                     1 000

借：未实现融资收益                                317.20

贷：财务费用                                      317.20

（3）2013年12月31日

未实现融资收益摊销=[（5 000-1 000）-（1 000-317.20）]×7.93%=263.05（万元）

借：银行存款                                       1 000

贷：长期应收款                                     1 000

借：未实现融资收益                                263.05

贷：财务费用                                      263.05

（4）2014年12月31日

未实现融资收益摊销=[（5 000-1 000-1 000）-（1 000-317.20-263.05）]×7.93%=204.61（万元）

借：银行存款                                       1 000

贷：长期应收款                                     1 000

借：未实现融资收益                                204.61

贷：财务费用                                      204.61

（5）2015年12月31日

未实现融资收益摊销=[（5 000-1 000-1 000-1 000）-（1 000-317.20-263.05-204.61）]×7.93%=141.54（万元）

借：银行存款                                       1 000

贷：长期应收款                                     1 000

借：未实现融资收益                                141.54

贷：财务费用                                      141.54

（6）2016年12月31日

未实现融资收益摊销=1 000-317.20-263.05-204.61-141.54=73.60（万元）

借：银行存款                                       1 000

贷：长期应收款                                     1 000

借：未实现融资收益                                 73.60

贷：财务费用                                       73.60