解放军文职招聘考试或有事项会计处理原则的应用

 一、未决诉讼或未决仲裁

【教材例13-6】

【例题•单选题】2007年11月，甲公司因污水排放对环境造成污染被周围居民提起诉讼。2007年12月31日，该案件尚未一审判决。根据以往类似案例及公司法律顾问的判断，甲公司很可能败诉。如败诉，预计赔偿2 000万元的可能性为70%，预计赔偿1 800万元的可能性为30%。假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2007年利润总额的影响金额为（    ）万元。（2008年考题）

A.-1 800                   B.-1 900  

C.-1 940                   D.-2 000

【答案】D

【解析】或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。此题最可能发生金额为2 000万元，所以该事项对甲公司2007年利润总额的影响金额为-2 000万元。注意，此题不能按加权平均法计算。

二、债务担保

企业对外提供债务担保常常会涉及未决诉讼，这时可以分别以下情况进行处理：（1）企业已被判决败诉，则应当按照人民法院判决的应承担的损失金额，确认为负债，并计入当期营业外支出；（2）已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级人民法院裁定暂缓执行，或者由上一级人民法院发回重审等，企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计可能发生的损失金额，确认为预计负债，并计入当前营业外支出；（3）人民法院尚未判决的，企业应向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性，以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日预计担保损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出。

【教材例13-7】20×8年10月，A公司为B公司人民币20 000 000元，期限2年的银行贷款提供全额担保；20×9年4月，A公司为C公司1 000 000美元，期限1年的银行贷款提供50%的担保。

截至20×9年12月31日，各贷款单位的情况如下：B公司贷款逾期未还，银行已起诉B公司和A公司，A公司因连带责任需赔偿多少金额尚无法确定；C公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期美元债务。

本例中，对B公司而言，A公司很可能需履行连带责任，但损失金额是多少，目前还难以预计；就C公司而言，A公司可能需履行连带责任。这两项债务担保形成A公司的或有负债，但不符合预计负债的确认条件，A公司应在20×9年12月31日的财务报表附注中披露相关债务担保的被担保单位、担保金额以及财务影响等。

三、产品质量保证

【教材例13-8】A公司为机床生产和销售企业。A公司对购买其机床的消费者做出承诺：机床售出后3年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，A公司免费负责保修(含零部件更换)。A公司20×9年第1季度、第2季度、第3季度、第4季度分别销售机床400台、600台、800台和700台，每台售价为5万元。根据以往的经验，机床发生的保修费一般为销售额的1%～1.5%之间。A公司20×9年四个季度实际发生的维修费用分别为40 000元、400 000元、360 000元和700 000元(假定用银行存款支付50%，另50%为耗用的原材料)。假定20×8年12月31日，“预计负债——产品质量保证——机床”科目年末余额为240 000元。

本例中，A公司因销售机床而承担了现实义务，该现实义务的履行很可能导致经济利益流出A公司，且该义务的金额能够可靠计量。A公司应在每季度末确认一项预计负债。

(1)第1季度：发生产品质量保证费用(维修费)

借：预计负债——产品质量保证——机床           40 000

  贷：银行存款                                   20 000

      原材料                                     20 000

应确认的产品质量保证负债金额=400×50 000×（1%+1.5%)÷2=250 000(元)

借：销售费用——产品质量保证——机床          250 000

  贷：预计负债——产品质量保证——机床          250 000

第1季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=240 000+250 000-40 000=450 000(元)。

(2)第2季度：发生产品质量保证费用(维修费)

借：预计负债——产品质量保证——机床          400 000

  贷：银行存款                                  200 000

      原材料                                    200 000

应确认的产品质量保证负债金额=600×50 000×（1%+1.5%)÷2=375 000(元)

借：销售费用——产品质量保证——机床          375 000

  贷：预计负债——产品质量保证——机床          375 000

第2季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=450 000+375 000-400 000=425 000(元)。

(3)第3季度：发生产品质量保证费用(维修费)

借：预计负债——产品质量保证——机床          360 000

  贷：银行存款                                  180 000

      原材料                                    180 000

应确认的产品质量保证负债金额=800×50 000×（1%+1.5%)÷2=500 000(元)

借：销售费用——产品质量保证——机床          500 000

  贷：预计负债——产品质量保证——机床          500 000

第3季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=425 000+500 000-360 000=565 000(元)。

(4)第4季度：发生产品质量保证费用(维修费)

借：预计负债——产品质量保证——机床          700 000

  贷：银行存款                                  350 000

      原材料                                    350 000

应确认的产品质量保证负债金额=700×50 000×（1%+1.5%)÷2=437 500(元)

借：销售费用——产品质量保证——机床          437 500

  贷：预计负债——产品质量保证——机床          437 500

第4季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=565 000+437 500-700 000=302 500(元)。

在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意的是：

第一，如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；

第二，如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，同时冲销销售费用；

第三，已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，同时冲销销售费用。