解放军文职招聘考试修改其他债务条件

 修改其他债务条件

（一）债务人的会计处理

借：应付账款

贷：应付账款——债务重组（公允价值）

预计负债

营业外收入——债务重组利得

修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将或有应付金额确认为预计负债。

上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

【例题·多选题】下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有（    ）。（2009年考题）

A.债权人同意减免的债务

B.债务人在未来期间应付的债务本金

C.债务人在未来期间应付的债务利息

D.债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额

【答案】BD

【解析】选项A，减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值；选项C，债务人在未来期间应付的债务利息，不计入债务重组日债务的公允价值，不应计入重组后负债账面价值。

   【例题·单选题】2007年3月31日甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%（相当于实际利率），利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元呆账准备。假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（    ）万元。（2006年考题）

A.10       B.12        C.16         D.20

【答案】D

【解析】甲公司（债务人）应确认的债务重组利得=100×20%=20（万元）。

（二）债权人的会计处理

借：应收账款——债务重组（公允价值）

坏账准备

营业外支出（借方差额）

贷：应收账款

资产减值损失（贷方差额）

修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。

【例题·判断题】以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值，高于重组后债权账面价值和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。（    ）（2011年考题）

【答案】×

【解析】已修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日不确认或有应收金额。

【教材例12-6】乙银行20×9年12月31日应收甲公司贷款的账面余额为10 700 000元，其中，700 000元为累计应收的利息，贷款年利率7%。由于甲公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于20×9年12月31日到期的贷款。经双方协商，于2×10年1月1日进行债务重组。乙银行同意将贷款本金减至8 000 000元，免去债务人所欠的全部利息；将利率从7%降低到5%（等于实际利率），并将债务到期日延长至2×11年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。乙银行为该项贷款计提了500 000元贷款减值准备。

（1）甲公司账务处理

2×10年1月1日,计算债务重组利得：10 700 000-8 000 000=2 700 000（元）

借：长期借款——乙银行                                                10 700 000

贷：长期借款——债务重组——乙银行                          8 000 000

营业外收入——债务重组利得                                 2 700 000

2×10年12月31日，计提和支付利息

借：财务费用                                                                        400 000

贷：应付利息——乙银行                                                 400 000

借：应付利息——乙银行                                                      400 000

贷：银行存款                                                                          400 000

2×11年12月31日，偿还本金及最后一年利息

借：财务费用                                                                        400 000

贷：应付利息——乙银行                                                 400 000

借：长期借款——债务重组——乙银行                            8 000 000

应付利息——乙银行                                                      400 000

贷：银行存款                                                                        8 400 000

（2）乙银行的账务处理

2×10年1月1日，计算债务重组损失：10 700 000-8 000 000-500 000=2 200 000（元）

借：长期贷款——债务重组——甲公司——本金                8 000 000

贷款减值准备                                                                    500 000

营业外支出——债务重组损失                                      2 200 000

贷：长期贷款——甲公司——本金、利息调整、应计利息    10 700 000

2×10年12月31日，收到利息

借：吸收存款——甲公司                                                         400 000

贷：利息收入                                                                                400 000

2×11年12月31日，收到本金及最后一年利息

借：吸收存款——甲公司                                                       8 400 000

贷：长期贷款——债务重组——甲公司——本金                8 000 000

利息收入                                                                                400 000

【例题·多选题】下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（    ）。（2010年考题）

A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权

B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益

C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债

D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益

【答案】BCD

【解析】债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认该或有应收金额，应当在实际发生时计入当期损益。对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益（营业外收入）。

【例题·计算分析题】甲公司20×7年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65 400元，其中，5 400元为累计未付的利息，票面年利率4%。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于20×7年12月31日前支付的应付票据。经双方协商，于20×8年1月5日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至50 000元;免去债务人所欠的全部利息;将利率从4%降低到2%(等于实际利率)，并将债务到期日延至20×9年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了5 000元坏账准备。

  【答案】

  (1)乙公司的账务处理：

  债务重组时的会计分录：

  借：应付账款           65 400

  贷：应付账款——债务重组     50 000

  营业外收入——债务重组利得  15 400

  债务未来现金流量的现值=1 000/(1+2%)+(50 000+1 000)/(1+2%)2=50 000(元)

  20×8年12月31日支付利息：

  借：财务费用           1 000

  贷：银行存款     1 000(50 000×2%)

  20×9年12月31日偿还本金和最后一年利息：

  借：应付账款——债务重组    50 000

  财务费用           1 000

  贷：银行存款          51 000

  (2)甲公司的账务处理：

  债务重组日的会计分录：

  借：应收账款——债务重组    50 000

  营业外支出——债务重组损失 10 400

  坏账准备           5 000

  贷：应收账款          65 400

  20×8年12月31日收到利息：

  借：银行存款          1 000

  贷：财务费用    1 000(50 000×2%)

  20×9年12月31日收到本金和最后一年利息：

  借：银行存款         51 000

  贷：财务费用          1 000

  应收账款――债务重组   50 000