解放军文职招聘考试一般公司债券

一般公司债券

1.发行债券

借：银行存款

 贷：应付债券——面值（债券面值）

       ——利息调整（差额）

“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。

2.期末计提利息

每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本×实际利率；每期确认的“应付利息”或“应付债券——应计利息”=债券面值×票面利率。

借：在建工程、制造费用、财务费用等科目

  应付债券——利息调整

 贷：应付利息（分期付息债券利息）

   应付债券——应计利息（到期一次还本付息债券利息）

【提示】“应付债券—利息调整”科目的发生额也可能在贷方。

3.到期归还本金和利息

借：应付债券——面值

      ——应计利息（到期一次还本付息债券利息）

  应付利息（分期付息债券的最后一次利息）

 贷：银行存款

【教材例11-2】2×11年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。

甲公司该批债券实际发行价格为：

60 000 000×（P/S，5%，5）+60 000 000×6%×（P/A，5%，5）

=60 000 000×0.7835+60 000000×6%×4.3295=62 596 200（元）

甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用见表11-1。

*尾数调整：60 000 000+3 600 000-60 569622.33= 3 030 377.67（元）

根据表11-1的资料，甲公司的账务处理如下：

（1）2×11年1月1日，发行债券时

借：银行存款               62 596 200

 贷：应付债券——面值           60 000 000

       ——利息调整          2 596 200

（2）2×11年12月31日，计算利息费用时

借：财务费用（或在建工程）         3 129 810

  应付债券——利息调整           470 190

 贷：应付利息                3 600 000

（3）2×11年12月31日，支付利息时

借：应付利息                3 600 000

 贷：银行存款                3 600 000

2×12年、2×13年、2×14年确认利息费用的会计分录与2×11年相同，金额与利息费用一览表的对应金额一致。

（4）2×15年12月31日，归还债券本金及最后一期利息费用时

借：财务费用（或在建工程）       3 030 377.67

  应付债券——面值           60 000 000

      ——利息调整         569 622.33

 贷：银行存款               63 600 000