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解放军文职招聘考试持有至到期投资的会计处理

来源:长理培训发布时间:2017-09-13 19:27:24

 持有至到期投资的会计处理

(一)企业取得的持有至到期投资

借:持有至到期投资——成本(面值)

        应收利息(实际支付的款项中包含的利息)

        持有至到期投资——利息调整(差额,也可能在贷方)

贷:银行存款等

注:“持有至到期投资——成本”只反映面值;“持有至到期投资——利息调整”中不仅反映折溢价,还包括佣金、手续费等。

(二)资产负债表日计算利息

借:应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)

        持有至到期投资——应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)

贷:投资收益(持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)

          持有至到期投资——利息调整(差额,也可能在借方)

期末持有至到期投资的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息(期初摊余成本×实际利率)-本期收到的利息(分期付息债券面值×票面利率)和本金-本期计提的减值准备

 

【例题·单选题】201111日,甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元,另外支付交易费用10万元。该债券发行日为201111日,系分期付息、到期还本债券,期限为5年,票面年利率为5%,实际年利率为4%,每年1231日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素,该持有至到期投资20121231日的账面价值为(    )万元。

A.2 062.14                   B.2 068.98

C.2 072.54                   D.2 055.44

【答案】D

【解析】该持有至到期投资20111231日的账面价值=2 078.98+10)×(1+4%-2 000×5%=2072.54(万元),20121231日的账面价值=2 072.54×(1+4%-2 000×5%2055.44(万元)。

(三)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

借:可供出售金融资产(重分类日公允价值)

持有至到期投资减值准备

      贷:持有至到期投资

          资本公积——其他资本公积(差额,也可能在借方)

相关链接:自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时,投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。转换当日的公允价值小于原账面价值的,其差额计入当期损益(公允价值变动损益);转换当日的公允价值大于原账面价值的,其差额作为“资本公积——其他资本公积”,计入所有者权益。

(四)出售持有至到期投资

借:银行存款等

    持有至到期投资减值准备

      贷:持有至到期投资

          投资收益(差额,也可能在借方)   

【教材例9-420×911日,甲公司支付价款1 000 000元(含交易费用)从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份,债券票面价值总额为1 250 000元,票面年利率为4.72%,于年末支付本年度债券利息(即每年利息为59 000元),本金在债券到期时一次性偿还。合同约定:A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回,且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时,预计A公司不会提前赎回。甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期,划分为持有至到期投资。

假定不考虑所得税、减值损失等因素。

计算该债券的实际利率r

59 000×(1+r-1+59 000×(1+r-2+59 000×(1+r-3+59 000×(1+r-4+(59 000+1 250 000)×(1+r)-5=1 000 000                          

采用插值法,计算得出r=10%

9-1                                                                 单位:元

日期

现金流入

a

实际利息收入(b=期初(d) ×10%

已收回的本金(c)=(a)-(b)

摊余成本余额

(d)=期初(d)-(c)

20×911

 

 

 

1 000 000

20×91231

59 000

100 000

-41 000

1 041 000

2×101231

59 000

104 100

-45 100

1 086 100

2×111231

59 000

108 610

-49 610

1 135 710

2×121231

59 000

113 571

-54 571

1 190 281

2×131231

59 000

118 719*

-59 719

1 250 000

小计

295 000

545 000

-250 000

1 250 000

2×131231

1 250 000

-

1 250 000

0

合计

1 545 000

545 000

1 000 000

-

*尾数调整:1 250 000+59 000-1 190 281=118 719(元)

根据表9-1中的数据,甲公司的有关账务处理如下:

120×911日,购入A公司债券

借:持有至到期投资——A公司债券——成本        1 250 000

      贷:银行存款                                   1 000 000

          持有至到期投资——A公司债券——利息调整      250 000

220×91231日,确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息

借:应收利息——A公司                             59 000

        持有至到期投资——A公司债券——利息调整       41 000

      贷:投资收益——A公司债券                        100 000

借:银行存款                                      59 000

      贷:应收利息——A公司                             59 000

32×101231日,确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息

借:应收利息——A公司                             59 000

        持有至到期投资——A公司债券——利息调整       45 100

贷:投资收益——A公司债券                        104 100

借:银行存款                                      59 000

贷:应收利息——A公司                             59 000

42×111231日,确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息

借:应收利息——A公司                             59 000

        持有至到期投资——A公司债券——利息调整       49 610

贷:投资收益——A公司债券                        108 610

借:银行存款                                      59 000

贷:应收利息——A公司                            59 000

52×121231日,确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息

借:应收利息——A公司                             59 000

        持有至到期投资——A公司债券——利息调整       54 571

贷:投资收益——A公司债券                         113 571

借:银行存款                                      59 000

贷:应收利息——A公司                             59 000

62×131231日,确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金

借:应收利息——A公司                            59 000

        持有至到期投资——A公司债券——利息调整       59 719

      贷:投资收益——A公司债券                        118 719

借:银行存款                                      59 000

      贷:应收利息——A公司                             59 000

借:银行存款                                   1 250 000

      贷:持有至到期投资——A公司债券——成本       1 250 000

假定甲公司购买的A公司债券不是分次付息,而是到期一次还本付息,且利息不是以复利计算。此时,甲公司所购买A公司债券的实际利率r计算如下:

59 000+59 000+59 000+59 000+59 000+1 250 000)×(1+r-5=1 000 000

由此计算得出r9.05%

据此,调整表9-1中相关数据后如表9-2所示:

9-2                                                          单位:元

日期

现金流入(a

实际利息收入(b=期初(d)×9.05%

已收回的本金     c=(a)-(b)

摊余成本余额

d=期初(d)-(c)

20×91 1

 

 

 

1 000 000

20×91231

0

90 500

-90 500

1 090 500

2×101231

0

98 690.25

-98 690.25

1 189 190.25

2×111231

0

107 621.72

-107 621.72

1 296 811.97

2×121231

0

117 361.48

-117 361.48

1 414 173.45

2×131231

295 000

130 826.55*

164 173.45

1 250 000

小计

295 000

545 000

-250 000

1 250 000

2×131231

1 250 000

-

1 250 000

0

合计

1 545 000

545 000

1 000 000

-

*尾数调整:1250000+295 000-1414173.45=130 826.55(元)

根据表9-2中的数据,甲公司的有关账务处理如下:

120×911日,购入A公司债券

借:持有至到期投资——A公司债券——成本        1 250 000

      贷:银行存款                                  1 000 000

          持有至到期投资——A公司债券——利息调整      250 000

220×91231日,确认A公司债券实际利息收入

借:持有至到期投资——A公司债券——应计利息       59 000

                                   ——利息调整       31 500

      贷:投资收益——A公司债券                         90 500

32×101231日,确认A公司债券实际利息收入

借:持有至到期投资——A公司债券——应计利息       59 000

                                    ——利息调整   39 690.25

       贷:投资收益——A公司债券                    98 690.25

42×111231日,确认A公司债券实际利息收入

借:持有至到期投资——A公司债券——应计利息       59 000

                                   ——利息调整    48 621.72

      贷:投资收益——A公司债券                     107 621.72

52×121231日,确认A公司债券实际利息收入

借:持有至到期投资——A公司债券——应计利息       59 000

                                    ——利息调整   58 361.48

      贷:投资收益——A公司债券                     117 361.48

62×131231日,确认A公司债券实际利息收入、收回债券本金和票面利息

借:持有至到期投资——A公司债券——应计利息       59 000

                                    ——利息调整   71 826.55

      贷:投资收益——A公司债券                     130 826.55

借:银行存款                                   1 545 000

      贷:持有至到期投资——A公司债券——成本       1 250 000

                                      ——应计利息     295 000

责编:刘卓

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