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持有至到期投资的会计处理
(一)企业取得的持有至到期投资
借:持有至到期投资——成本(面值)
应收利息(实际支付的款项中包含的利息)
持有至到期投资——利息调整(差额,也可能在贷方)
贷:银行存款等
注:“持有至到期投资——成本”只反映面值;“持有至到期投资——利息调整”中不仅反映折溢价,还包括佣金、手续费等。
(二)资产负债表日计算利息
借:应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)
持有至到期投资——应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)
贷:投资收益(持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)
持有至到期投资——利息调整(差额,也可能在借方)
期末持有至到期投资的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息(期初摊余成本×实际利率)-本期收到的利息(分期付息债券面值×票面利率)和本金-本期计提的减值准备
【例题·单选题】2011年1月1日,甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元,另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2011年1月1日,系分期付息、到期还本债券,期限为5年,票面年利率为5%,实际年利率为4%,每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素,该持有至到期投资2012年12月31日的账面价值为( )万元。
A.2 062.14 B.2 068.98
C.2 072.54 D.2 055.44
【答案】D
【解析】该持有至到期投资2011年12月31日的账面价值=(2 078.98+10)×(1+4%)-2 000×5%=2072.54(万元),2012年12月31日的账面价值=2 072.54×(1+4%)-2 000×5%=2055.44(万元)。
(三)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
借:可供出售金融资产(重分类日公允价值)
持有至到期投资减值准备
贷:持有至到期投资
资本公积——其他资本公积(差额,也可能在借方)
相关链接:自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时,投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。转换当日的公允价值小于原账面价值的,其差额计入当期损益(公允价值变动损益);转换当日的公允价值大于原账面价值的,其差额作为“资本公积——其他资本公积”,计入所有者权益。
(四)出售持有至到期投资
借:银行存款等
持有至到期投资减值准备
贷:持有至到期投资
投资收益(差额,也可能在借方)
【教材例9-4】20×9年1月1日,甲公司支付价款1 000 000元(含交易费用)从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份,债券票面价值总额为1 250 000元,票面年利率为4.72%,于年末支付本年度债券利息(即每年利息为59 000元),本金在债券到期时一次性偿还。合同约定:A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回,且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时,预计A公司不会提前赎回。甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期,划分为持有至到期投资。
假定不考虑所得税、减值损失等因素。
计算该债券的实际利率r:
59 000×(1+r)-1+59 000×(1+r)-2+59 000×(1+r)-3+59 000×(1+r)-4+(59 000+1 250 000)×(1+r)-5=1 000 000
采用插值法,计算得出r=10%。
表9-1 单位:元
日期 |
现金流入 (a) |
实际利息收入(b)=期初(d) ×10% |
已收回的本金(c)=(a)-(b) |
摊余成本余额 (d)=期初(d)-(c) |
20×9年1月1日 |
|
|
|
1 000 000 |
20×9年12月31日 |
59 000 |
100 000 |
-41 000 |
1 041 000 |
2×10年12月31日 |
59 000 |
104 100 |
-45 100 |
1 086 100 |
2×11年12月31日 |
59 000 |
108 610 |
-49 610 |
1 135 710 |
2×12年12月31日 |
59 000 |
113 571 |
-54 571 |
1 190 281 |
2×13年12月31日 |
59 000 |
118 719* |
-59 719 |
1 250 000 |
小计 |
295 000 |
545 000 |
-250 000 |
1 250 000 |
2×13年12月31日 |
1 250 000 |
- |
1 250 000 |
0 |
合计 |
1 545 000 |
545 000 |
1 000 000 |
- |
*尾数调整:1 250 000+59 000-1 190 281=118 719(元)
根据表9-1中的数据,甲公司的有关账务处理如下:
(1)20×9年1月1日,购入A公司债券
借:持有至到期投资——A公司债券——成本 1 250 000
贷:银行存款 1 000 000
持有至到期投资——A公司债券——利息调整 250 000
(2)20×9年12月31日,确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息
借:应收利息——A公司 59 000
持有至到期投资——A公司债券——利息调整 41 000
贷:投资收益——A公司债券 100 000
借:银行存款 59 000
贷:应收利息——A公司 59 000
(3)2×10年12月31日,确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息
借:应收利息——A公司 59 000
持有至到期投资——A公司债券——利息调整 45 100
贷:投资收益——A公司债券 104 100
借:银行存款 59 000
贷:应收利息——A公司 59 000
(4)2×11年12月31日,确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息
借:应收利息——A公司 59 000
持有至到期投资——A公司债券——利息调整 49 610
贷:投资收益——A公司债券 108 610
借:银行存款 59 000
贷:应收利息——A公司 59 000
(5)2×12年12月31日,确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息
借:应收利息——A公司 59 000
持有至到期投资——A公司债券——利息调整 54 571
贷:投资收益——A公司债券 113 571
借:银行存款 59 000
贷:应收利息——A公司 59 000
(6)2×13年12月31日,确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金
借:应收利息——A公司 59 000
持有至到期投资——A公司债券——利息调整 59 719
贷:投资收益——A公司债券 118 719
借:银行存款 59 000
贷:应收利息——A公司 59 000
借:银行存款 1 250 000
贷:持有至到期投资——A公司债券——成本 1 250 000
假定甲公司购买的A公司债券不是分次付息,而是到期一次还本付息,且利息不是以复利计算。此时,甲公司所购买A公司债券的实际利率r计算如下:
(59 000+59 000+59 000+59 000+59 000+1 250 000)×(1+r)-5=1 000 000
由此计算得出r≈9.05%。
据此,调整表9-1中相关数据后如表9-2所示:
表9-2 单位:元
日期 |
现金流入(a) |
实际利息收入(b)=期初(d)×9.05% |
已收回的本金 (c)=(a)-(b) |
摊余成本余额 (d)=期初(d)-(c) |
20×9年1 月1日 |
|
|
|
1 000 000 |
20×9年12月31日 |
0 |
90 500 |
-90 500 |
1 090 500 |
2×10年12月31日 |
0 |
98 690.25 |
-98 690.25 |
1 189 190.25 |
2×11年12月31日 |
0 |
107 621.72 |
-107 621.72 |
1 296 811.97 |
2×12年12月31日 |
0 |
117 361.48 |
-117 361.48 |
1 414 173.45 |
2×13年12月31日 |
295 000 |
130 826.55* |
164 173.45 |
1 250 000 |
小计 |
295 000 |
545 000 |
-250 000 |
1 250 000 |
2×13年12月31日 |
1 250 000 |
- |
1 250 000 |
0 |
合计 |
1 545 000 |
545 000 |
1 000 000 |
- |
*尾数调整:1250000+295 000-1414173.45=130 826.55(元)
根据表9-2中的数据,甲公司的有关账务处理如下:
(1)20×9年1月1日,购入A公司债券
借:持有至到期投资——A公司债券——成本 1 250 000
贷:银行存款 1 000 000
持有至到期投资——A公司债券——利息调整 250 000
(2)20×9年12月31日,确认A公司债券实际利息收入
借:持有至到期投资——A公司债券——应计利息 59 000
——利息调整 31 500
贷:投资收益——A公司债券 90 500
(3)2×10年12月31日,确认A公司债券实际利息收入
借:持有至到期投资——A公司债券——应计利息 59 000
——利息调整 39 690.25
贷:投资收益——A公司债券 98 690.25
(4)2×11年12月31日,确认A公司债券实际利息收入
借:持有至到期投资——A公司债券——应计利息 59 000
——利息调整 48 621.72
贷:投资收益——A公司债券 107 621.72
(5)2×12年12月31日,确认A公司债券实际利息收入
借:持有至到期投资——A公司债券——应计利息 59 000
——利息调整 58 361.48
贷:投资收益——A公司债券 117 361.48
(6)2×13年12月31日,确认A公司债券实际利息收入、收回债券本金和票面利息
借:持有至到期投资——A公司债券——应计利息 59 000
——利息调整 71 826.55
贷:投资收益——A公司债券 130 826.55
借:银行存款 1 545 000
贷:持有至到期投资——A公司债券——成本 1 250 000
——应计利息 295 000
责编:刘卓
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