解放军文职招聘考试权益法核算转公允价值计量

来源：长理培训发布时间：2017-09-13 17:59:38

权益法核算转公允价值计量

例如：20%（权益法）→5%（金融资产）。原持有的对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，因部分处置等原因导致持股比例下降，不能再对被投资单位实施共同控制或重大影响的，应改按金融工具确认和计量准则对剩余股权投资进行会计处理，按下列会计处理方法核算。
（1）处置后的剩余股权应当改按金融工具确认和计量核算，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。
借：可供出售金融资产【剩余原持有的股权投资的公允价值】
贷：长期股权投资【剩余原持有的股权投资的账面价值】
投资收益

（2）原采用权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期损益。
借：其他综合收益
资本公积——其他资本公积
贷：投资收益

【例题·综合题】甲公司2013年至2014年投资业务如下：
（1）2013年7月1日，甲公司以银行存款1 400万元购入A公司20%的股权，对A公司具有重大影响，A公司可辨认净资产的公允价值为7 500万元（包含一项存货评估增值200万元；另一项固定资产评估增值400万元，尚可使用年限10年，采用年限平均法计提折旧）。甲公司会计处理如下：
借：长期股权投资——投资成本 1 500（7 500×20%）
贷：银行存款 1 400
营业外收入 100

（2）2013年A公司全年实现净利润2 000万元（上半年发生净亏损2 000万元），投资时评估增值的存货A公司已经全部对外销售，A公司其他综合收益增加2 000万元（性质为被投资单位的可供出售金融资产的累计公允价值变动）；A公司除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动为1 000万元。甲公司会计处理如下：
调整后的净利润＝4 000－200－400/10÷2＝3 780（万元）
借：长期股权投资——损益调整   756（3 780×20%）
    贷：投资收益           756
借：长期股权投资——其他综合收益 400（2 000×20%）
    贷：其他综合收益         400
借：长期股权投资——其他权益变动 200（1 000×20%）
    贷：资本公积——其他资本公积   200

（3）2014年1月至6月期间，A公司宣告并发放现金股利2 000万元，实现净利润740万元，A公司其他综合收益减少1 000万元（性质为被投资单位的可供出售金融资产的累计公允价值变动）。甲公司会计处理如下：
借：应收股利    （2 000×20%）400
    贷：长期股权投资——损益调整   400
调整后的净利润＝740－400/10÷2＝720（万元）
借：长期股权投资——损益调整   144（720×20%）
    贷：投资收益           144
借：其他综合收益   （1000×20%）200
    贷：长期股权投资——其他综合收益 200
至此长期股权投资账面价值＝1 500＋756＋400＋200－400＋144－200＝2 400（万元）

（4）2014年7月1日，甲公司将该项投资中的75%出售给非关联方（或出售其15%的股权），取得价款1 980万元，相关手续于当日完成。甲公司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。剩余5%股权的公允价值为660万元。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司会计处理如下：
①确认有关股权投资的处置损益。
借：银行存款            1 980
    贷：长期股权投资——投资成本    1 125（1 500×15%/20%；1 500×75%）
            ——损益调整     375[（756－400＋144）×15%/20%]
            ——其他综合收益   150[（400－200）×15%/20%]
            ——其他权益变动   150（200×15%/20%）
      投资收益（1 980－2 400×15%/20%）180
②由于终止采用权益法核算，将原确认的相关其他综合收益全部转入当期损益。
借：其他综合收益     （400－200）200
    贷：投资收益             200
③由于终止采用权益法核算，将原计入资本公积的其他所有者权益变动全部转入当期损益。
借：资本公积——其他资本公积     200
    贷：投资收益             200
④剩余股权投资转为可供出售金融资产，当天公允价值为660万元，账面价值为600万元（2 400－1 800），两者差异应计入当期投资收益。甲公司会计处理如下：
借：可供出售金融资产         660
    贷：长期股权投资——各明细科目    600（2 400－1 800）
      投资收益              60