解放军文职招聘考试个人所得税的纳税人

 个人所得税的纳税人（P258）

1.居民纳税人

在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，属于居民纳税人。

【解释】居住满1年是指在1个完整的纳税年度（1月1日至12月31日）内，在中国境内居住满365日，但临时离境不扣减在华居住天数。临时离境，指在一个纳税年度中一次离境不超过30日或多次离境累计不超过90日。

2.非居民纳税人

在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满1年但从境内取得所得的个人，属于非居民纳税人。

【考点2】工资、薪金所得（P261）

1.工资、薪金的界定

（1）工资、薪金所得，是指个人因“任职或者受雇”而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

（2）“年终加薪、劳动分红”不分种类和取得情况，一律按工资、薪金所得征税。

（3）下列不属于工资、薪金性质的“补贴、津贴”，不征收个人所得税：

①独生子女补贴；

②执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴；

③托儿补助费；

④差旅费津贴、误餐补助。

2.计税依据

（1）以每月收入额扣除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。

（2）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员，应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关工作的外籍专家，在中国境内有住所而在中国境外任职、受雇取得工资、薪金的个人，每月在减除3500元费用的基础上，再减除1300元的附加减除费用，费用扣除总额为4800元。

3.应纳税额=（每月收入额-3500元或4800元）×适用税率-速算扣除数

工资、薪金所得个人所得税税率表

4.全年一次性奖金

（1）当月工资超过3500元时

【案例】中国公民张某2015年12月取得全年一次性奖金30000元（含税），当月工资为4000元：（1）全年一次性奖金不能与当月工资合并，应单独作为一个月的工资处理，但不能扣除3500元的费用；（2）将全年一次性奖金（30000元）除以12个月，按其商数（2500元）确定适用税率（10%）和速算扣除数（105元）；（3）全年一次性奖金30000元应纳个人所得税=30000×10%-105=2895（元）；（4）当月工资4000元应纳个人所得税=（4000-3500）×3%=15（元）；（5）张某当月应缴纳个人所得税=2895+15=2910（元）。

（2）当月工资未超过3500元时

【案例】中国公民李某2015年12月取得全年一次性奖金4400元（含税），当月工资为2700元：（1）如果在发放全年一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金低于费用扣除额3500元的，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与3500元的差额”后的余额3600元[4400-（3500-2700）]，除以12个月等于300元，按照300元确定适用的税率为3%；（2）李某应纳个人所得税=3600×3%=108（元）。

（3）雇员取得除“全年一次性奖金”以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等等，一律将全部奖金与当月工资、薪金收入合并，计算征收个人所得税。