解放军文职招聘考试实际成本综合结转实务

 某企业生产A产品。A产品生产分两个步骤，由两个车间进行。第一车间生产A产品的半成品；第二车间对A产品的半成品进行再加工。半成品转移通过半成品库，半成品成本结转按加权平均单位成本计算，原材料在生产开始时一次投入，月末在产品按定额成本计价。

 该企业2003年6月份有关成本计算资料如下：

（1）产量记录如表9-1所示。

                                   表9-1   产量记录

项目	月初在产品	本月投入	本月完工	月末在产品
一车间	60	360	288	132
二车间	36	300	240	96

 （2）月末单位在产品定额成本、月初在产品定额成本、本月生产费用发生额如表9-2所示。

                                           表9-2 成本资料                          单位：元

项目		直接材料	半成品	直接人工	制造费用	合计
一车间	月末单位在产品定额成本	90		11	19	120
	月初在产品定额成本	5400		660	1140	7200
	本月生产费用发生额	33600		6960	11772	52332
二车间	月末单位在产品定额成本		148	23.5	25	196.5
	月初在产品定额成本		5328	846
	本月生产费用发生额			13020	12744	25764

（3）A半成品仓库月初结存72件，实际成本10440元。

根据上列资料登记各车间产品成本明细账，并进行成本计算。

（1）一车间产品成本明细账如表9-3所示。

                         表9-3   一车间产品成本明细账

产品名称：A半成品                     2003年6月                                                            单位：元

项目	直接材料	直接人工	制造费用	合计
期初在产品成本	5400	660	1140	7200
本月生产费用	33600	6960	11772	52332
合计	39000	7620	12912	59532
完工半成品成本	27120	6168	10404	43692
期末在产品成本	11880	1452	2508	15840

      在表9-3中，月末在产品成本用月末在产品数量乘以单位在产品定额成本计算，完工半成品成本采用倒扣的方法确定。

      根据一车间半成品交库单和二车间半成品领用单，登记A半成品明细账，如表9-4所示。

                                         表9-4   自制半成品明细账

产品名称：A半成品                            2003年6月                                               单位：元

项目	收    入			发   出			结   存
	数量（件）	单价	金额	数量（件）	单价	金额	数量（件）	单价	金额
期初余额							72	145	10440
一车间交库	288	151.71	43692
二车间领用
				300	150.37	45110	60	150.367	9022

      根据一车间半成品交库单编制会计分录如下：

       借：自制半成品—A半成品                                      43692

          贷：生产成本—基本生产成本—A半成品                            43692

根据二车间半成品领用单编制会计分录如下：

        借：生产成本—基本生产成本—A半成品                      45110

          贷：自制半成品—A半成品                                    45110

（2）二车间产品成本明细账如表9-5所示。               

                                      表9-5  二车间产品成本明细账

产品名称：A产品                              2003年6月                        单位：元

项目	半成品	直接人工	制造费用	合计
期初在产品成本	5328	846	900	7074
本月生产费用	45110	13020	12744	70874
合计	50438	13866	13644	77984
月末在产品成本	14208	2256	2400	18864
完工成品成本	36230	11610	11244	59084
单位成本	150.96	48.37	46.85	246.18

根据产成品交库单编制会计分录如下：

借：库存商品—甲产品                                        59084

   贷：生产成本—基本生产成本—甲产品                           59084

4按计划成本综合结转运用

仍以上例资料为例，计算程序如下：

（1）第一车间根据各种费用分配表和半成品产品月报有关资料，登记一车间成本明细账，如表9-6所示。

                                  表9-6   一车间产品成本明细账

   根据一车间成本明细账和半成品入库单（设半成品单位计划成本148元／件）编制会计分录如下：

借：自制半成品—A半成品                                        42624

    自制半成品成本差异                                           1068

   贷：生产成本—基本生产成本—第一车间                             43692

（2）根据结转完工自制半成品成本的会计分录，登记自制半成品明细账和半成品成本差异明细账，如表9-7所示。

                                   表9-7 自制半成品明细账             

名称：A产品                                                                  计划单位成本：148元

月 初 余 额

本 月 增 加

合  计

本 月 减 少

数量

计划成本

实际成本

数量

计划成本

实际成本

数量

计划成本

实际成本

成本差异

差异率

数量

计划成本

实际成本

①

②

③

④

⑤

⑥

⑦

⑧

⑨＝③＋⑥

⑩＝⑨－⑧

⑾＝⑩／⑧

⑿

⒀

⒁＝⒀×（1＋⑾）

72

10656

10440

288

42624

43692

360

53280

54132

852

1.6%

300

44400

45110

  5综合结转法的成本还原

    成本还原是企业根据管理的要求，对产成品成本中的自制半成品这一综合项目，按照原始成本项目进行分解还原。

   成本还原通常采用的方法是：从最后一个加工步骤开始，将产成品中所耗上一步骤自制半成品的综合成本，按上一加工步骤所产自制半成品成本结构，依次从后向前逐步分解，直至第一加工步骤为止，再汇总各加工步骤相同成本项目的余额，从而计算出按原始成本项目反映的产成品成本。

其计算公式：

        成本还原分配率=

       仍以上述甲产品按成本综合结转例题为例，计算程序如下：

（1）根据例题资料，先将第二车间产成品成本中的：“自制半成品”项目36230元（见表9-5）按第一车间完工半成品成品构成（见表9-6）计算成本还原率。

                    成本还原分配率=36230／43692=0.84921

（2）以成本还原率还原分解第一车间自制半成品的各成本项目，还原以后的各项费用之和等于还原对象，应与产成品所耗自制半成品费用抵消，其计算公式为：

                自制半成品成本还原为各成本项目金额=本月所产自制半成品成本中的各该成本项目金额×成本还原分配率

               自制半成品成本还原为直接材料=27120×0.82921=22488.18（元）

               自制半成品成本还原为直接人工=6168×0.082921=5114.57（元）

               自制半成品成本还原为制造费用=10404×0.82921=8627.1（元）

   （3）将两个步骤相同的成本项目数字汇总，就是按原始成本项目反映的产成品成本。

             在实际工作中，成本还原一般是通过编制“成本还原计算表”进行的“成本还原计算表”如表9-8所示。

                                                   表9-8   产成品成本还原计算表

                                                            2003年6月 

  

项目	成本还原分配率	自制半成品	直接材料	直接人工	制造费用	成本合计
还原前成本		36230		11610	11244	59084
本月生产半成品成本			27120	6168	10404	43692
按半成品成本结构还原	0.82921	-36230	22488.18	5114.57	8627.1
还原后产成品成本			22488.18	16724.57	19871.1	59084

     如果产品的加工步骤不止两步，在进行一次还原后，还有自制半成品成本项目，应继续还原，直至自制半成品成本项目全部分解成按原始成本项目反映为止。

（二）分项结转法

分项结转法，是指各步骤所耗上一步骤完工半成品成本，按照成本项目计入该步骤产品成本计算单的相同项目之中，进行分项反映的一种方法。

分项结转，如果半成品通过仓库收发，相应的半成品成本明细账也要按照成本项目设置并登记。

仍以上述产品按实际成本综合结转例题为例。计算程序如下：

（1）第一车间产品成本明细账如表9-3所示。

（2）根据第一车间产品成本明细账、结转完工半成品成本的会计分录以及第二车间领用半成品出库单，登记自制半成品成本明细账，如表9-9所示。

                                  表9-9 自制半成品成本明细账

                                             2003年6月

日期	摘要	数量	直接材料	直接人工	制造费用	合计
	月初余额	72	6040	1580	2820	10440
	本月入库	288	27120	6168	10404	43692
	合计	360	33160	7748	13224	54132
	单位成本		92.1111	21.5222	36.733.3
	本月领用	300	27633.33	6456.67	11020	45110
	月末余额	60	5526.67	1291.33	2204	9022

本月领用的半成品的实际成本根据领用数量乘以按成本项目分别计算的单位成本计算。

会计分录与综合结转领用半成品相同。

（3）第二车间根据各种费用分配表、产成品产量月报、半成品领用会计分录及在产品定额成本资料登记成本明细账，如表9-10所示。

                                                表9-10  产品成本明细账

第二车间    A产品

项目	产量	直接材料	直接人工	制造费用	合计
月初在产品成本（定额）	36	5328	846	900	7074
本月本步骤费用	300		13020	12744	25764
本月耗用半成品费用		27633.33	6456.67	11020	45110
合计		32961.33	20322.67	24664	77948
产成品成本	240	18753.33	18066.67	22264	59084
月末单位在产品成本（定额）		148	23.5	25	196.5
月末在产品成本（定额）	96	14208	2256	2400	18864