解放军文职招聘考试品种法实务

 案例资料

光华厂大量生产甲、乙两种产品，设一个基本生产车间和变电辅助生产车间，变电车间分别为基本生产车间和企业管理部门供电，根据生产特点采用品种法计算产品生产成本。

 2003年12月份，光华厂有关生产情况资料如下：

（一）产量资料（见表7-1）

                 表7-1 2003年12月份甲、乙产品的产量资料             单位：千克

产品名称	月初在产品	本月投产	本月完工产品	月末在产品	完工率
甲	600	700	1300	0
乙	340	3200	3140	400	50%

（二）月初在产品成本（见表7-2）

        表7-2 2003年12月份甲、乙产品的月初在产品成本

产品名称	直接材料	直接人工	制造费用	合计
甲	6860	5460	4300	16620
乙	4200	2080	1800	8080

（三）12月份发生的生产费用

（1）材料费用。生产甲产品耗用材料38000元，生产乙产品耗用材料26000元，生产甲、乙产品共同耗用材料28000元（甲产品材料定额耗用量2000千克，乙产品材料定额耗用量800千克）。变电车间耗用消耗性材料6800元，基本生产车间耗用材料3600元，厂部耗用材料1000元。

（2）工资费用。生产工人工资70000元，变电车间工人工资2000元，基本生产车间管理人员工资4000元，厂部管理人员工资18000元。

（3）其他费用。变电车间固定资产折旧费2200元，办公费240元。基本生产车间折旧费5800元，办公费462元。

（4）工时记录。甲产品耗用实际工时4000小时，乙产品耗用实际工时6000小时。

（5）变电车间供电10000千瓦，其中：基本生产车间耗用8800千瓦，厂部耗用1200千瓦。

（6）有关费用分配方法：

①甲、乙产品共同耗用材料按定额耗用量比例分配。

②生产工人工资按甲、乙产品工时比例分配。

③辅助生产费用按用电量比例分配。

④制造费用按甲、乙产品工时比例分配。

⑤按约当产量分配计算月末在产品成本，甲产品耗用的材料随加工程度陆续投入，乙产品耗用的材料于生产开始时一次投入。

二、品种法应用

12月份发生的各项生产费用根据有关原始凭证编制各种分配表如下：

（1）材料费用分配汇总表如表7-3所示。

                    表7-3  材料费用分配表汇总表

                                2003年12月                 单位：元

会 计 科 目			直接耗用材料	共同耗用材料			耗用原材料
				定额耗用量	分配率	分配费用
生产成本	基本生产成本	甲产品	38000	2000		20000	58000
		乙产品	26000	800		8000	34000
		小计	64000	2800	10	28000	92000
	辅助生产成本	供电	6800				6800
制造费用			3600				3600
管理费用			1000				1000
合计			75400			2800	103400

（2）工资及福利费分配表如表7-4所示。

表7-4 工资及福利费分配表

2003年12月                                       单位：元

会计科目			工  资			福利费		合计
			分配标准	分配率	金额	计提率	金额
生产成本	基本生产成本	甲产品	4000		28000	14%	3920	31920
		乙产品	6000		42000	14%	5880	47880
		小计	10000		70000		9800	79800
	辅助生产成本	供电			2000	14%	280	2280
制造费用					4000	14%	560	4560
管理费用					18000	14%	2520	20520
合计					94000		13160	107160

（3）其他费用分配表7-5所示。

                          表7-5 其他费用分配表

                               2003年12月

（4）根据表7-3编制会计分录，并登记有关总分类账（略）

借：生产成本—基本生产成本—甲产品            58000

                          —乙产品            34000

            —辅助生产成本—变电车间          6800

     制造费用                                 3600

     管理费用                                 1000

     贷：原材料                                    103400

（5）根据表7-4编制会计分录，并登记有关总分类账户（略）和明细分类账户。

①分配工资：

借：生产成本—基本生产成本—甲产品          28000

                          —乙产品          42000

            —辅助生产成本—变电车间          2000

   制造费用                                 4000

   管理费用                                 18000

   贷：应付职工薪酬—工资                       94000

②分配福利费：

借：生产成本—基本生产成本—甲产品               3920

                          —乙产品               5880

            —辅助生产成本—变电车间              280

制造费用                                      560

管理费用                                     2520

贷：应付职工薪酬—福利费                         13160

（6）根据表7-5编制会计分录，并登记有关总分类账户（略）和明细分类账户

①计提折旧：

借：生产成本—辅助生产成本—变电车间          2200

    制造费用                                  5800

    贷：累计折旧                                  8000

②  分配其他费用：

借：生产成本—辅助生产成本—变电车间               240

制造费用                                       462

贷：其他应付款—xx                               702

（7）根据以上各种费用分配表编制会计分录，并登记基本生产明细账（见表7-10、表7-11）、辅助生产成本明细账（见表7-6）、制造费用明细账（见表7-7）管理费用账户从略。

                         表7-6 辅助生产成本明细账

车间名称：变电车间               2003年12月

摘要	机物料消耗	工资及福利费	折旧费	办公费	合计	转出
材料费用分配表	6800				6800
工资及福利费分配表		2280			2280
其他费用分配表			2200	240	2240
辅助生产费用分配表						11520
合   计		6800	2280	240	11520	0

                     表7-7制造费用明细账

                        2003年12月

摘要	机物料消耗	工资及福利费	折旧费	办公费	电费	合计	转出
材料费用分配表	3600					3600
工资及福利费分配表		4560				4560
其他费用分配表			5800	462		6262
辅助生产费用分配表					10137.60	10137.60
制造费用分配表							24559.60
合计	3600	4560	5800	462	10137.60	24559.60	0

（8）根据辅助生产成本明细账之归集的费用和受益数量编制辅助生产费用分配表（见表7-8），根据分配表编制会计分录并登记基本生产成本明细账和制造费用明细账。

                    表7-8  辅助生产费用分配表

                      2003年12月

账户名称	费用项目	耗用数量	分配率	分配额
制造费用	电费	8800		10137.6
管理费用		1200		1382.4
合计		10000	1.152	11520

   根据表7-8编制会计分录如下：

借：制造费用                      10137.6

   管理费用                        1382.4

   贷：生产成本—辅助生产成本—变电车间  11520

（9）根据制造费用明细账的全月发生额编制制造费用分配表（见表7-9），并登记基本生产成本明细账。

                  表7-9  制造费用分配表

                          2003年12月

项目	生产工时	分配率	分配额
甲产品	4000		9823.84
乙产品	6000		14735.76
合计	10000	2.45596	24559.6

（10）根据表7-9编制会计分录，并登记有关总分类账户（略）和明细分类账户。

   借：生产成本—基本生产成本—甲产品      9823.84

                             —乙产品      14735.76

      贷：制造费用                              24559.6

                表7-10  基本生产成本明细账

产品名称：甲产品            2003年12月

摘要	直接材料	直接人工	制造费用	合计
月初在产品成本	6860	5460	4300	16620
材料费用分配表	58000			58000
工资及福利费用分配表		31920		31920
制造费用分配表			9823.84	9823.84
合计	64860	37380	14123.84	116363.84
约当产量
分配率
完工产品成本	64860	37380	14123.84	116.363.84
月末在产品成本

      

                         表7-11 基本生产成本明细账

产品名称：乙产品             2003年12月

摘要	直接材料	直接人工	制造费用	合计
月初在产品成本	4200	2080	1800	8080
材料费用分配表	34000			34000
工资及福利费分配表		47880		47880
制造费用分配表			14735.76	14735.76
合计	38200	49960	16535.76	104695.76
约当产量	400（400×100%）	200（400×50%）	200（400×50%）
分配率	10.79	14.96	4.95
完工产品成本	33884	46968	15545.76	96397.76
月末在产品成本	4316	2992	990	8298

（1）根据基本生产成本明细账（见表7-10、表7-11）编制完工产品成本汇总表，如表7-12所示。

                    表7-12 完工产品成本汇总表

                               2003年12月                     单位：元

产成品		数量	直接材料	直接人工	制造费用	成本合计
甲产品	总成本	1300	64860	37380	14123.84	116363.84
	单位成本		49.89	28.75	10.86	89.51
乙产品	总成本	3140	33884	46968	15545.76	96397.76
	单位成本		10.79	14.96	4.95	30.7

 

（12）根据表7-12结转入库的完工产品成本，编制会计分录，并登记有关总分类账户和明细分类账户。

     借：库存商品—甲产品                116363.84

                 —乙产品                  96397.76

       贷：生产成本—基本生产成本—甲产品         116363.84

                                 —乙产品          96397.76

分批法是以产品批别为成本计算对象归集生产费用并计算产品成本的一种方法，产品的批量一般是根据定货单位的定单确定的，因此，分批法也叫定单法。

分批法一般以产品的生产周期为成本计算期，在定单完工后才计算产品成本，所以成本计算是非定期的，和会计核算的报告期不一致。

现以某小型、小批生产的工业企业2003年4月份产品成本核算资料为例，说明分批法的运用。

  该企业4月份有关成本计算资料如表8-1、8-2所示。

                              表8-1  生产情况

产品批别	批量（件）	投产时间	完工情况	耗用工时
030401	300	2月25日	4月全部完工	4000
030402	180	3月21日	4月完工130件	10000
030403	200	4月18日	4月全部未完工	3000
030404	150	4月20日	4月全部完工	2000

                             

                               表8-2 本月生产费用

产品批别	直接材料	直接人工	制造费用
030401	16752	12000	6400
030402	31000	30000	16000
030403	13686	9000	4800
030404	5000	6000	3200
合  计	66438	57000	30400

 

     原材料系一次投入，在产品完工程度为50%。

     根据以上资料，编制四批产品成本计算单，如表8-3至表8-6所示。

                                       表8-3   产品成本计算单

产品批号：030401                                                                    投产日期：2月25日

产品批量：300件                          2003年4月                                完工日期：4月26日

日  期	摘 要	直接材料	直接人工	制造费用	合计
2.28	本月生产成本	1648	543.12	672.88	2864
3.31	本月生产成本	13000	3000	2000	18000
4.30	原材料分配表	16752			16752
	工资分配表		12000		12000
	制造费用分配表			6400	6400
	本月生产成本合计	16752	12000	6400	35152
	完工产品总成本	31400	15543.12	9072.88	56016

                                       

                                          表8-4  产品成本计算单

产品批号：030402                                                                    投产日期：3月21日

产品批量：180件                            2003年4月                                    完工产量：130件

日  期	摘要	直接材料	直接人工	制造费用	合计
4.1	月初在产品成本	3200	2126.25	1793	7119.25
4.30	原材料分配表	31000			31000
	工资分配表		30000		30000
	制造费用分配表			16000	16000
	本月生产成本合计	31000	30000	16000	77000
	生产成本累计	34200	32126.25	17793	84119.25
	在产品约当产量	50	25	25
	分配率	190	207.27	114.79
	完工产品成本	24700	26944.6	14923.16	66567.76
	月末在产品成本	9500	5181.65	2869.84	17551.49

                 

                                         表8-5    产品成本计算单

产品批号：030403                                                                投产日期：4月18日

产品批量：200件                                                                 完工日期：

日期	摘要	直接材料	直接人工	制造费用	合计
4.30	原材料分配表	13686			13686
	工资分配表		9000		9000
	制造费用分配表			4800	4800
	本月生产成本合计	13686	9000	4800	27486

                        

                                         表8-6   产品成本计算单

产品批号：030404                                                                                 投产日期：4月20日

产品批量：150件                         2003年4月                                               完工日期：4月30日

日期	摘要	直接材料	直接人工	制造费用	合计
4.30	原材料分配表	5000			5000
	工资分配表		6000		6000
	制造费用分配表			3200	3200
	完工产量成本	5000	6000	3200	14200
	单位成本	33.33	40	21.33	94.66