解放军文职招聘考试生产费用

 主要内容：完工产品和在产品之间的费用分配方法

重点：常见方法的适用范围、分配特点，以及约当产量法、在产品按定额成本计算的方法和定额比例法的具体运用

月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本=完工数量*单位完工成本+在产品数量*单位在产品成本

第一节 在产品数量的核算

一、在产品的含义——没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品

狭义：正在各车间、步骤加工中的产品

广义：狭义+已经完成一个或几个生产步骤，但还是需继续加工的半成品。

	第一车间	第二车间	第三车间
月末盘点数	20件	15件	9件
狭义数	20	15	9
广义数	20+（15+9）	15+9	9

二、在产品数量的核算

在产品的收发结存账——在产品台账

为了核实在产品的数量，企业必须认真做好在产品的清查工作

清查——在产品盘存表——账务处理

第二节 生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法

本月完工产品成本=本月生产费用+月初在产品成本-月末在产品成本

在确定采用哪一种方法时，往往要根据月末在产品数量多少，以及在产品数量变化大小所引起的月初、月末在产品费用差额的大小来考虑。

一、不计算在产品成本的方法

费用分配结果：

完工产品成本=本月生产费用

月末在产品成本=0

适用范围：在产品数量很小的企业

二、在产品成本按年初数固定计算

费用分配结果：完工产品成本=本月生产费用

月末在产品成本=在产品年初数

适用范围：在产品数量较小，或者在产品数量较大，但各月在产品数量变化不大的产品

三、在产品按所耗原材料费用计价法

例14：某企业乙产品的原材料在生产开始时一次投入，产品成本中原材料费用所占比重很大，月末在产品按所耗原材料费用计价。5月初在产品成本2800元，5月份生产费用为：原材料12200元，工资和福利费3000元，制造费用800元，本月完工产品400件，月末在产品200件。要求：按在产品所耗原材料计价法进行分配。

乙产品成本明细账

项目	原材料	生产工资	制造费用	合计
月初在产品成本	2800			2800
本月生产费用	12200	3000	800	16000
生产费用合计	15000	3000	800	18800
完工产品成本	10000	3000	800	13800
月末在产品成本	5000	0	0	5000

费用分配结果：

月末在产品成本=在产品所耗原材料费用

完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本

适用范围：在产品数量较大，各月在产品数量变化也较大，原材料费用比重很大的产品。

四、约当产量法

1、约当产量：在产品相当于完工产品数量

约当产量法：根据完工产品数量和在产品约当量进行费用分配的方法

2、分配步骤：

第一步，计算在产品约当量

第二步，计算完工产品和在产品成本

3、约当量的计算：根据在产品的实际结存数量和在产品的折算比例计算求得

在产品实际结存数依据在产品收发结存账获得，在产品的折算比例应按成本项目分别计算

原材料项目约当量的确定：根据产品生产过程中的投料情况加以计算

（1）如果原材料是在生产开始时一次投入，在产品约当量等于在产品实际结存数量

（2）如果原材料分阶段在每道工序开始时一次投入，则各工序在产品的投料是相同的，应按阶段确定投料程度，并将在产品的数量加以折算。

例15：某企业有关在产品的结存情况和原材料消耗定额资料如下：

项目	一工序	二工序	合计
在产品数量	20件	8件	28件
原材料消耗定额	6公斤	4公斤	10公斤

原材料在每一工序开始时一次投入

要求：根据资料计算在产品约当量

第一工序原材料投料程度=6/10=60%

第二工序原材料投料程度=（6+4）/10=100%

在产品约当量=20*60%+8*100%=20件

（3）如果原材料分阶段投料，并且在每道工序陆续投入，则各工序结存的在产品其投料上也有区别，应分阶段确定投料程度，并将在产品的数量加以折算

承上例：假定原材料在每一工序陆续投放，则

第一工序原材料投料程度=6*50%/10=30%

第二工序原材料投料程度=（6+4*50%）/10=80%

在产品约当量=20*30%+8*80%=12.4件

对于其他成本项目，通常按完工程度计算约当产量

（1）估算法：将全部在产品统一按50%的完工程度平均计算。即当企业生产进度比较均衡，各道工序在产品加工数量相差不大时，企业的全部在产品，均按50%统一折算。

（2）分工序分别计算的方法，即计算各工序在产品的完工程度，并将各工序的在产品分别加以折算。

承上例：各工序在产品的工时定额资料如下：

项目	一工序	二工序	合计
在产品数量	20件	8件	28件
工时定额	8小时	12小时	20小时

在产品在本工序的完工程度均为50%

要求：根据资料计算在产品约当量

第一工序在产品完工率=8*50%/20=20%

第二工序在产品完工率=（8+12*50%）/20=70%

在产品约当量=20*20%+8*70%=4+5.6=9.6件

假定月初和本月发生的直接材料2400元，直接人工1044元，完工产品60件，在产品约当量的计算见上例15。采用约当产量法分配计算完工产品成本和月末在产品成本为：

直接材料分配率=2400/（60+20）=30元/件

完工产品直接材料=60*30=1800元

月末在产品直接材料=20*30=600元

直接人工分配率=1044/（60+9.6）=15元/件

完工产品直接人工=60*15=900元

月末在产品直接人工=9.6*15=144元

例16：某企业生产甲产品所需原材料采用分工序且在各工序开工时一次投入，第一工序投料60%，第二工序40%，各工序的工时定额为12小时和8小时，本月份生产完工180件，月末120件（其中第一工序100件，第二工序20件），月初在产品成本和本月生产费用为：原材料19500元，工资及福利费6780元，制造费用10170元。

要求：采用约当产量法分配费用

分配原材料项目约当量=100*60%+20*（60%+40%）=80件

分配其他项目约当量=100*12*50%/20+20*(12+8*50%)/20=46件

原材料分配率=19500/(180+80)=75

工资福利费分配率=6780/（180+46）=30

制造费用分配率=10170/（180+46）=45

完工产品成本：原材料=180*75=13500

              工资福利费=180*30=5400

              制造费用=180*45=8100

月末在产品成本：原材料=80*75=6000

                工资福利费=46*30=1380

                      制造费用=46*45=2070

例17：生产甲产品，月初结存在产品50件，加工程度40%，本月投产430件，本月完工400件，月末结存在产品80件，加工程度50%，该产品原材料的投放方式为：投产开始时投入全部材料的80%，加工到60%时，再投入其余20%的材料。月初和本月原材料费用13920元。

要求：按约当产量比例法分配完工产品和月末在产品的原材料费用

在产品约当量=80*80%=64件

原材料费用分配率=13920/（400+64）=30元/件

完工产品原材料=400*30=12000元

月末在产品原材料=64*30=1920元

五、在产品按定额成本计价法

第一步，计算月末在产品成本

在产品成本=在产品定额成本（在产品实际数量，定额资料）

第二步，计算完工产品实际成本

完工产品实际成本=月初在产品定额成本+本月生产费用实际数-月末在产品定额成本

例18：某产品的B产品由1个甲零件和1个乙零件组成。原材料在零件投产时一次投入，甲、乙两个零件所耗原材料定额分别为5元和6元。月初和本月生产费用为：原材料17700元，直接人工6678元，制造费用10756元。完工1250件。

                   在产品结存和工时定额资料表

零件名称	工序	本工序工时定额	在产品数量
甲	1	3	100
	2	2	80
	小计	5	180
乙	1	6	200
	2	4	100
	小计	10	300

在产品在本工序的完工程度为50%，每小时费用定额为直接人工0.6元，制造费用0.8元

在产品定额工时=100*3*50%+80*（3+2*50%）+200*6*50%+100*（6+4*50%）=1870小时

在产品按定额成本计算结果如下：

原材料=180*5+300*6=2700元

直接人工=1870*0.6=1122元

制造费用=1870*0.8=1496元

                              产品成本明细账

成本项目	生产费用合计	月末在产品成本 （定额成本）	完工产品成本
			总成本	单位成本
原材料	17700	2700	15000	12
直接工资	6678	1122	5566	4.4448
制造费用	10756	1496	9260	7.408
合计	35134	5318	29816	23.8528

特点：实际发生的生产耗费脱离定额的差异，或因修订定额、月末在产品按新定额计算所发生的差异，全部由当月完工产品成本负担。

适用范围：各项消耗定额比较准确、稳定，各月在产品数量变化比较均衡的企业。