解放军文职招聘考试辅助生产费用的归集和分配

 一、辅助生产费用归集的核算

辅助生产归集的程序有两种：

1、在一般情况下，辅助生产费用的归集的程序与基本生产费用归集的程序相类似

设置“辅助生产成本”、“制造费用”账户进行费用归集

例7：机修车间本月发生如下费用：

修理设备领用备品、备件68000元，车间一般消耗材料6000元

借：辅助生产成本-机修车间                    68000

制造费用-机修车间                         6000

  贷：原材料-备件                            68000

            -辅助材料                         6000

生产工人工资64000元，其他管理人员工资10000元。并按工资总额的40%提取社会保险费、工会经费、职工福利费等

借：辅助生产成本-机修车间                    89600

制造费用-机修车间                        14000

 贷：应付职工薪酬-工资                       74000

                 -福利费等                   29600

用银行存款支付燃料和动力费28000元

借：制造费用-机修车间                        28000

  贷：银行存款                               28000

计提固定资产折旧费5000元

借：制造费用                                  5000

  贷：累计折旧                                5000

以银行存款支付修理费、办公费7000元

借：制造费用                                  7000

  贷：银行存款                                7000

根据以上业务对制造费用进行汇总结转

借：辅助生产成本-机修车间                     60000

  贷：制造费用                                60000

制造费用                                      辅助生产成本

                       

2、在辅助生产车间规模很小，制造费用很少，而且辅助生产不对外提供商品产品，为了简化核算工作，辅助生产的制造费用也可以不通过“制造费用”科目归集。

承上例：

借：辅助生产成本-机修车间                      74000

  贷：原材料                                   74000

借：辅助生产成本-机修车间                     103600

  贷：应付职工薪酬-工资                        74000

                  -福利费等                    29600

借：辅助生产成本-机修车间                      28000

  贷：银行存款                                 28000

借：辅助生产成本-机修车间                       5000

  贷：累计折旧                                  5000

借：辅助生产成本-机修车间                       7000

  贷：银行存款                                  7000

             辅助生产成本

二、辅助生产费用分配的核算

辅助生产分配因提供产品或劳务的情形不同而不同

1、辅助生产车间是从事工具、夹具、模具等产品的制造，应于产品完工入库时，计算出实际成本。

借：低值易耗品（工、夹、模）

原材料（修理用备件）

  贷：辅助生产成本

或材料成本差异

2、提供水、电、汽、机修等劳务，虽然辅助生产车间是为基本生产和经营管理部门服务的，但在辅助生产车间之间也存在相互提供产品和劳务的情形，因此，在分配辅助生产费用时，一般还应在辅助车间之间进行费用的交互分配。

（1）直接分配法

是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产以外的各受益单位，辅助生产车间之间相互提供的产品和劳务不相互分配费用的一种方法。

例8：宏光工厂设有修理、运输两厂辅助生产车间、部门。本月发生辅助生产费用，提供劳务量如下：

运输单位成本=9000/（7500-300）=1.25元/公里

修理单位成本=5040/（2100-100）=2.52元/小时

修理车间分配：

  基本生产车间负担修理费=1800*2.52=4536元

  管理部门负担修理费=200*2.52=504元

运输车间分配：

  基本生产车间负担修理费=6600*1.25=8250元

  管理部门负担修理费=600*1.25=750元

（2）顺序分配法

采用这一分配方法，各种辅助生产之间的费用分配应按照辅助生产车间受益多少的顺序排列。受益少的排列在前，先将费用分配出去，受益多的排列在后，后将费用分配出去。

本例中，由于修理车间耗用运输车间劳务多，考虑到单位成本的影响，修理车间耗用运输车间劳务的金额较大，所以排列在运输车间之后。

运输车间：

分配率=9000/7500=1.2

修理车间负担运输费=300*1.2=360

基本生产车间负担运输费=6600*1.2=7920

管理部门负担运输费=600*1.2=720

修理车间：

单位成本=（5040+360）/(2100-100)=2.7

基本生产车间负担修理费=1800*2.7=4860

管理部门负担修理费=200*2.7=540

（3）交互分配法

分配步骤：

第一步，在辅助车间内部进行分配即交互分配

第二步，在辅助车间以外的部门进行分配即对外分配

根据上例资料，采用交互分配法进行计算

交互分配：

修理单位成本=5040/2100=2.4元/小时

运输单位成本=9000/7500=1.2元/公里

修理车间负担运输费=300*1.2=360元

运输车间负担修理费=100*2.4=240元

对外分配：

修理的单位成本=（5040+360-240）/(2100-100)=2.58元/小时

运输的单位成本=（9000+240-360）/（7500-300）=1.23元/公里

修理车间对外分配：

基本生产车间负担修理费=1800*2.58=4644元

管理部门负担修理费=200*2.58=516元

运输部门对外分配：

基本生产车间负担运输费=6600*1.23=8118元

管理部门负担运输费=600*1.23=762元

（4）代数分配法

应用代数中多元一次方程式的原理进行辅助生产费用分配的一种方法。它通过设立未知数表示各辅助生产车间劳务单位成本，并根据辅助生产车间归集的费用，提供劳务总量以及相互服务的关系，建立方程组，以解出劳务单位成本并进行辅助生产费用的分配。

仍依据上例资料

设X为修理的单位成本，Y为运输的单位成本

根据各辅助车间发生的费用，提供的劳务以及相互使用的情况，建立方程组如下：

5040+300Y=2100X

9000+100X=7500Y

解出：X=2.58元/小时   Y=1.2344元/公里

修理车间分配：

运输部门负担修理费=100*2.58=258元

基本生产车间负担修理费=1800*2.58=4644元

管理部门负担修理费=200*2.58=516元

运输车间分配：

修理车间负担运输费=300*1.2344=370.32元

基本生产车间负担运输费=6600*1.2344=8147.04元

管理部门负担运输费=600*1.2344=740.64元