解放军文职招聘考试审计学题目及答案1

 某会计师事务所接受委托对A公司2007年报表进行审计，注册会计师刘强、江河作为外勤主管，确定A公司2007年财务报表层次的重要性水平为450万元，并且将报表层次的重要性水平分配至各财务报表项目，其中部分报表项目的重要性水平如下：

注册会计师刘强、江河的外勤工作于2008年2月20日完成。审计过程中发现以下情况：

（1）2008年1月23日，A公司收到退回2007年销售的甲产品，并且收到税务部门开具的进货退回证明单。该产品原以10000万元的售价（不含增值税额）销售，甲产品销售成本6000万元，货款已结算。A公司调整了2008年的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。注册会计师刘强、江河提出相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。

（2）A公司2007年1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A公司乙材料积压。该材料截止2007年12月31日的可变现净值为4658万元，A公司在2007年末未计提存货跌价准备金。A公司拒绝注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议。

（3）2007年3月1日，A公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6％，其中的8000万元用于建造生产厂房（2007年12月31日尚未完工）1600万元用于补充流动资金。A公司对长期借款作了相应会计处理，但未计提2007年的借款利息。注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。（可不考）

（4）2007年12月31日，A公司占资产总额40％的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。

要求：假定针对A公司存在的上述每一种情况，如果A公司拒绝接受调整建议，注册会计师刘强、江河应当发表何种意见类型？并请简要说明理由。若要撰写说明段，请代注册会计师刘强、江河编制审计报告中的说明段。

参考答案：

（1）应发表否定意见的审计报告。理由：销售退回属于期后调整事项，需冲减2007年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。而被审计单位冲减的是2008年度的销售收入，混淆了不同的会计期间。由于该事项金额大大超过主营业务收入、主营业务成本项目和会计报表层次的重要性水平金额，如果扣除该笔收入确认的利润，该公司将由现在的盈利转为亏损，A公司拒绝审计调整建议，报表整体不公允，注册会计师应该发表否定意见的审计报告。

其说明段为：

经审计我们发现，A公司2008年1月23日发生的上年销售甲产品退回，A公司调整了2008年收入、成本等，按会计准则规定应调整2007年的财务报表， A公司未接受我们的建议；该事项将使A公司2007年度利润表的主营业务收入减少10000万元、利润总额减少4000万元。

（2）应发表保留意见的审计报告。理由：此种情况应提请被审单位提取存货跌价准备142万元，被审计单位拒绝时，应出具保留意见审计报告，因为存货错报额142万元、超过存货的重要性水平100万元。

    其说明段为：

经审计我们发现，A公司乙材料成本为4800万元，该材料截止2007年12月31日的可变现净值为4658万元，按企业会计准则的规定应计提存货跌价准备，A公司未能接受我们的建议；该事项将使A公司12月31日资产负债表的流动资产减少142万元，该年度利润表的利润总额减少142万元。

（3）应发表保留意见的审计报告。理由：此种情况应提请被审单位提取借款利息并增加长期借款余额480万元，计入在建工程400万元、财务费用80万元，被审单位拒绝时应发表保留意见，因为上述错报额均超过了相应项目的重要性水平30万、30万、15万。

    其说明段为：

经审计我们发现，A公司的长期借款9600万元未计提利息480万元，按企业会计准则的规定应计提利息，同时利息支出应计入在建工程400万元、财务费用80万元，A公司未能接受我们的建议；该事项将使A公司2007年12月31日资产负债表的在建工程减少400万元、长期负债减少480万元，该年度利润表的利润总额减少80万元。

（4）应发表无法表示意见的审计报告。无法监盘的存货占资产总额的40％无法估计损失，属于审计范围受到了非常重大和广泛的限制，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对财务报表发表意见，应发表无法表示意见。

    其说明段为：

    经审计我们发现，A公司远郊仓库倒塌，使占资产总额40%的存货无法监盘、也无法估计损失额、也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。