解放军文职招聘考试采购与付款循环主要账户的审计

应付账款、固定资产等账户

一、应付账款的审计目标

确定应付账款的真实性；

确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；

确定应付账款是否应由被审计单位承担；

确定应付账款期末余额是否正确；

确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。

作为负债项目，应付账款完整性的审计是重点。

二、应付账款的实质性程序

（1）获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。

（2）根据被审计单位实际情况，对应付账款进行分析程序。

（3）函证应付账款。

（4）查找未入账的应付账款。

（5）从应付账款明细账上抽取交易，与相关原始凭证核对，检查每笔业务的入账金额，检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，待实际获得现金折扣时再冲减财务费用项目。

（6）从订货单或验收单出发，追查至应付账款明细账，检查是否所有发生的业务都已经正确地记账。同时，检查每笔业务的入账金额。

（7）检查应付账款是否存在借方余额。

（8）检查应付账款长期挂账的原因，作出记录，注意其是否可能无需支付。

（9）关注是否存在应付关联方账款。

（10）对于用非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率是否正确。

（11）验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。

二、固定资产的审计

（一）固定资产的审计目标

确定固定资产是否存在；

确定固定资产是否完整；

确定固定资产是否归被审计单位所有；

确定固定资产的计价是否恰当；

确定固定资产的期末余额是否正确；

确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。

（二）固定资产的实质性程序

1、获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表，检查固定资产的分类是否正确并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对是否相符。

2、实施实质性分析程序。

（1）计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题。

（2）本期计提折旧额／固定资产总成本。将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算的错误。

（3）累计折旧/固定资产总成本。将此比率同上期比较，旨在发现累计折旧核算的错误。

（4）比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误。

（5）比较本期与以前各期的固定资产增加和减少。应当深入分析其差异，并根据被审计单位以往和今后的生产经营趋势判断差异产生的原因是否合理。

（6）分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。

3、检查固定资产的增加。

包括购置、自制自建、投资者投入、更新改造增加、债务人抵债增加

4、检查本期固定资产的减少。

固定资产的减少主要包括出售、向其他单位投资转出、向债权人抵债转出、报废、毁损、盘亏等。主要目的：查明已减少的固定资产是否已做适当的会计处理。

审计要点：

（1）检查授权批准文件；

（2）检查会计处理，验证金额准确性；

（3）结合固定资产清理和待处理固定资产净损失科目，抽查转销是否正确；

（4）检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务：第一，复核本期是否有新增加的固定资产替换了原有固定资产；第二，分析营业外收支等账户，查明有无处置固定资产所带来的收支；第三，追查停产产品专用设备的处理情况；第四，向被审计单位的固定资产管理部门查询本期有无未作会计记录的固定资产减少业务。

5、检查固定资产的所有权。

对各类固定资产，获取、收集不同的证据以确定其是否归被审计单位所有：

（1）对外购的机器设备等固定资产，审核采购发票、采购合同等；

（2）对于房地产类固定资产，查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；

（3）对融资租入的固定资产，检查有关融资租赁合同；

（4）对汽车等运输设备，检查有关运营证件等；

（5）对受留置权限制的固定资产，结合有关负债项目进行检查。

6、对固定资产进行实地观察。

实地检查固定资产的存在性。注册会计师可以固定资产明细分类账为起点，进行实地查验，以证明会计记录中所列固定资产确实存在。

7、检查固定资产的租赁。

8、检查固定资产的抵押、担保情况。

9、检查有无关联方之间的固定资产购售活动。

10、检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露。

三、累计折旧的审计

（一）累计折旧的审计目标

确定折旧政策和方法是否符合国家有关的财务会计制度，是否一贯遵循；

确定累计折旧增减变动的记录是否完整；

确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯；

确定累计折旧的期末余额是否正确；

确定累计折旧在会计报表上的披露是否恰当。

（二）累计折旧的实质性程序

（1）获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。

（2）检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合国家有关财务会计制度的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本，前后期是否一致。

（3）根据情况，对累计折旧进行分析程序。

（4）检查折旧的计提和分配。

（5）将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。一旦发现差异，应及时追查原因，并考虑是否应建议作适当调整。

（6）结合固定资产审计，检查其折旧的计提是否正确无误，并追查至固定资产登记卡。

（7）检查累计折旧的披露是否恰当。