解放军文职招聘考试第九章

    一、判断题（判断对错并改正）

1.如果应付账款带有现金折扣，而Y公司按照发票上记载的全部应付金额入账，待实际获得现金折扣时再冲减财务费用，注册会计师应当予以认可。（   ）  

【答案】√

2.L注册会计师在审查应付账款账户在资产负债表中披露的恰当性时，应核实资产负债表中“应付账款”项目是否根据“应付账款”和“预付款项”明细账的期末贷方余额的合计数填列。  

【答案】√  

【解析】会计准则规定。

3.注册会计师在对固定资产进行实质性测试时，常常将固定资产的分类汇总表与累计折旧的分类汇总表合并编制。（　　）

【答案】√

【解析】固定资产与累计折旧是密切相关的两个账户，二者的某些实质性测试往往是合并进行的。比如，对二者所作的分析性复核程序也是同时进行的。

　   4.应付账款通常不需函证，如函证，最好采用消极式函证。（　　）

【答案】×

【解析】应付账款函证通常应采用积极式函证。

二、单项选择题

1.注册会计师从被审计单位的验收单追查至相应的采购明细账，是为了证实采购与付款循环中的（　　）。

A.存在　          　B.完整性　　      C.计价和分摊　　   D.表达与可理解性

【答案】B

【解析】从原始凭证追查到明细账是实现“完整性”目标的审计程序。

2.采购与付款循环中“发生”认定的关键内部控制程序是（　　）。

A.已填制的验收单均已登记入账     　　B.注销凭证以防重复使用

C.采购的价格和折扣均经适当批准   　　D.内部核查应付账款明细账的内容

【答案】B

【解析】A属于本循环中“完整性”认定的关键内部控制；B重复使用往往意味着重复入账，与“发生”认定相关，应选；C属于“计价和分摊”认定的关键内部控制；D属于过账和汇总目标的关键内部控制。

3.以下程序中，属于测试采购与付款循环中内部控制“发生”认定的常用控制测试程序的是（　　）。

A.检查企业验收单是否有缺号　　    B.检查有无未记录的购货发票存在

C.检查付款凭单是否付有购货发票　　D.审核批准采购价格和折扣的标志

【答案】C

【解析】若验收单有缺号，则可能漏记相应的购货，仅与购货记录的“完整性”认定相关联，不应选A；若有未入账的购货发票，仍然有可能漏记购货，不应选B；若付款凭单未附购货发票，则可能记录了未实现的购货，违反了“发生”认定，应选C；审核采购价格及折扣，与“计价和分摊”认定有关，不选D。

4.注册会计师审计固定资产减少的主要目的在于（　　）。

A.本期新增固定资产是否真实存在　　B.固定资产账务处理的完整性

C.已经减少的固定资产是否已作相应的会计处理

D.闲置的固定资产是否存在出租的情况

【答案】C

【解析】固定资产因报废、毁损、调出等原因导致固定资产实际已减少时，被审计单位应及时将其账面相应金额冲减，否则就夸大账面资产夸大当期损益，故选C。

三、多项选择题

1.适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误。以下采购与付款业务不相容岗

位包括（　　）。

A.询价与确定供应商　　          B.采购、验收与相关会计记录

C.付款审批与付款执行　        　D.采购合同的订立与审批

【答案】A、B、C、D

【解析】《内部控制规范——采购与付款》中建立采购与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限的要求。

2.注册会计师对被审计单位的采购业务进行年底截止测试的方法可采用（　　）。

A.实地观察              　　B.将验收单上的日期与采购明细账中的日期比较

　　C.将购货发票上的日期与采购明细账中的日期比较

D.了解年末存货盘亏调整和损失处理

【答案】B、C

【解析】截止测试的关键是入账日期，这是不能通过实地观察程序来确定的，D项中所述内容主要涉及的是存货的估价问题。

3.函证应付账款时，一般选择金额较大的债权人，以及那些金额不大、甚至为零的债权人作为函证的对象，其原因是（　　）。

A.为了防止大金额的应付账款中可能存在的高估

B.金额为零的应付账款可能存在低估

C.大金额的应付账款从金额方面来说是重要的

D.防止低估应付账款不是应付账款审计的惟一目的

【答案】B、C、D

【解析】对于负债侧重于可能存在的低估和漏记。

4．注册会计师对固定资产的期初余额应实施必要的实质性程序，下列对固定资产期初余额的审计程序恰当的是（　　）。

A．在连续审计情况下，应注意与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对相符

B．在变更会计师事务所时，后任注册会计师应查阅前任注册会计师有关工作底稿

　　C．如果被审计单位以往未经注册会计师审计，即在首次接受审计情况下，注册会计师应对期初余额进行较全面的审计，尤其是当被审计单位的固定资产数量多、价值大、占资产总额比重高时，最理想的方法是全面审计被审计单位设立以来“固定资产”和“累计折旧”账户中的所有重要的借贷记录

D．注册会计师将固定资产期末余额追溯调整推算出期初余额

【答案】A、B、C

【解析】固定资产期初余额是资产负债表日期末余额的基础，注册会计师之所以审计期初余额就是要在期初余额的基础上收集期末余额的充分适当的审计证据，因此用期末余额推断期初余额的达不到审计目的，选项D不正确。

四、简答题

1.注册会计师甲和乙在审计D公司年度财务报表时，注意到与采购和付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为D公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。请问注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款？ 

【答案】

注册会计师甲和乙查找未入账应付账款的审计程序如下：

(1)检查D公司在资产负债表日尚未处理的不相符的购货发票，以及有材料入库凭证但尚未收到购货发票的经济业务；

(2)检查D公司在资产负债表日之后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确；

(3)检查D公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。

2.应收账款函证和应付账款函证有何异同? 

【答案】

应付账款与应收账款审计时都可以使用函证的审计程序，但两者存在许多不同之处：

(1)必要性不同。一般情况下，应付账款不需要函证，因为函证不能保证查出未入账的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但是如果控制风险比较高，应付账款金额较大或被审计单位经济困难阶段，则应进行应付账款的函证。而应收账款的函证是应收账款审计中必要的且有效的方法，它可以证实应收账款账户余额的真实性、正确性，是应收账款审计时所必须采用的审计程序之一。

(2)函证对象的选择不同。应付账款函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。而应收账款函证时，则应选择那些在全部资产中所占比例较大的应收账款，即应收账款余额较大的账户。

(3)函证方式不同。应付账款函证最好采用积极式函证方式，并具体说明应付金额。而应收账款函证，既可以采用积极式函证方式，也可以采用消极式函证方式，但一般只在个别账户的欠款金额较大和有理由相信欠款案可能会存在争议或差错问题时采用肯定方式函证。

应付账款函证与应收账款函证一样，注册会计师都必须对函证过程进行控制，并要求将回函寄往会计师事务所。根据回函的情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否采用替代审计程序。

3.指出下列各项固定资产实质性程序所涉及的管理当局认定： 

(1)检查当年固定资产增加的有关文件；

(2)实地观察固定资产，查明其所有权的归属；

(3)查明固定资产有无抵押、担保等；

(4)审查固定资产提取折旧的方法是否适当。

【答案】

所列各项固定资产实质性程序所涉及到的管理当局认定是：

(1)检查当年固定资产增加的有关文件涉及到管理当局的“存在”认定和“权利和义务”认定；

(2)实地观察固定资产并查明其所有权的归属，包含了“存在”、“完整性”和“权利和义务”三项认定；

(3)查明固定资产有无抵押、担保等情况涉及到“权利和义务”和“分类和可理解性”两项认定；

(4)审查固定资产提取折旧的方法是否适当涉及到“计价和分摊”认定。