解放军文职招聘考试题目17

 2016年CPA审计习题班
分题型“小题库”
综合题“小题库”5题
【综合题5·模拟题】
资料一：非财务信息
资料二：部分财务数据
资料三：内部控制存在缺陷
资料四：实质性程序
资料五：复核审计工作底稿
ABC会计师事务所首次承接审计上市公司甲公司2015年财务报表，XYZ会计师事务所是连续多年审计甲公司的前任会计师事务所。甲公司主要从事煤炭的生产与销售，煤种为高热值优质环保煤，主要用于电力、化工、冶金、建材等行业和生活民用，在区域内拥有较高市场份额和竞争优势。
A注册会计师作为审计项目合伙人，了解甲公司及其环境后，确定了财务报表整体重要性500万元。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)煤炭行业是国民经济基础性行业，行业发展与相关下游行业景气程度有很强相关性。煤炭开采投资连续较大幅度增长，导致产能过剩，加之受宏观经济环境影响，2015年以来煤炭市场价格普遍大幅走低，煤炭企业普遍出现销售困难的情况。
 (2)为了应对外部经营环境的不利因素，甲公司于2015年度采取了多种措施以期巩固市场份额和改善经营业绩包括将职工基本工资下调2%，并将每月工资发放时间由当月末改为下月初。虽然职工工资下调了，但是2015年度甲公司人员结构基本稳定。
(3)自2015年11月起，甲公司将主要煤炭产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为客户委托甲公司安排外部专业运输公司将产品发运至客户仓库交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的60%。
(4)2015年12月，由于煤炭生产带来的污染，给附近居民的鱼塘带来了不利的影响，同时，厂区粉尘污染严重，周边居民对此一直在政府门前静坐要求政府出面解决。附近居民已经对甲公司提起诉讼，要求甲公司进行巨额赔偿。甲公司律师认为根据相关法规，甲公司很可能赔偿的金额是150万元，甲公司董事会决议淘汰一批旧设备，从德国进口一批低污染排放的生产设备来解决污染问题。
 (5)为了缓解资金紧张压力，除向银行借款外，甲公司将收到的丙公司附有追索权的1000万元的商业承兑汇票和银行承兑汇票全部予以贴现。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

资料三：
通过对甲公司内部控制的测试，A注册会计师注意到，除下列情况内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：
(1)采购部门根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的验收单。仓储部门根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓储中心加以保管。验收单上有数量、品名等要素。验收单一联交采购部门编制付款凭单，月末交财务部门。
 (2)生产计划部根据批准顾客订单，签发预先顺序编号的生产通知单。根据生产通知单仓储中心组织发料并填写发料单，其中一联留存，一联连同材料交给领料部门，一联留在仓储中心登记材料明细账，一联交财务部门进行材料收发核算和成本核算。
(3)发出产成品时，由销售部门填制一式四联的出库单。并将出库单第一联交仓库登记产成品卡片，第二联交发运部门，第三、四联交财务部，由小王负责开具销售发票。
(4)财务部门审核付款凭单后，支付采购款项。出纳员根据已批准的付款凭单，在确定支票收款人名称与付款凭单内容一致后签署支票，并在付款凭单上加盖“已支付”的印章。为了方便付款，公司签署支票所需的支票印章、财务经理个人名章由会计小张负责保管。
资料四：
审计项目组针对甲公司2015年度审计业务制定了相关的实质性程序，部分内容摘录如下：
(1)将应收账款设定为重要账户，考虑到2015年应收账款坏账计提不足的风险比较高，计划通过对应收账款实施函证程序获取有关应收账款存在、计价和分摊认定的充分、适当的审计证据。
(2)针对财务报表日后付款项目，审计项目组计划询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找期末未及时入账的应付账款。
 (3)存货存在认定可能存在的重大错报风险，注册会计师计划实施存货监盘程序，但因不可预见的情况导致注册会计师无法亲临现场实施存货监盘程序，审计项目组修改审计计划，拟实施存货监盘的替代审计程序获取期末存货数量和状况的审计证据。
(4)针对存货高估错报风险、期末存货计价和分摊认定存在的重大错报风险，计划通过实施存货监盘程序获取有关期末存货存在认定、计价和分摊认定的充分、适当的审计证据。
资料五：
注册会计师B在复核审计项目组部分成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项：
(1)项目组成员发现甲公司存货存放在多个地点，因此要求甲公司提供一份完整的存货存放地点清单(包括期末存货量为零的仓库、租赁的仓库，以及第三方代被审计单位保管存货的仓库等)，以获取充分适当的审计证据。
(2)集团项目组通过对重要组成部分财务信息审计、对非重要组成部分在集团层面实施分析程序、对集团层面控制和合并过程执行的工作后，集团审计项目合伙人发现仍然不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，因此依据《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》，对集团财务报表出具了保留意见的审计报告。
(3)审计项目组识别出甲公司2015年12月份存在超出正常经营过程的重大关联方交易时，注册会计师通过检查该交易的相关合同，评价了：1)交易的商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为；2)交易条款是否与管理层的解释一致；3)关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。
(4)审计项目组发现甲公司2015年9月份对其母公司巨额对外担保，截至审计报告日，甲公司管理层已经在其书面评价中表示已开始采取资产置换应对措施，这些措施能够解除对甲公司持续经营能力的重大疑虑，甲公司管理层已经在财务报表附注中对此进行了恰当披露。计项目合伙人认为，该担保事项属于重大或有事项，未来对甲公司持续经营能力可能会产生重大不确定性，因此，拟对甲公司2015年财务报表出具无保留意见带其他事项段的审计报告。
要求：
1.针对资料一第(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、应收票据、短期借款、应付职工薪酬、预计负债、营业外支出)的哪些认定相关。
2.根据资料三，注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否表明内部控制存在缺陷？如果存在缺陷，请简要说明理由。
3.根据资料四，判断实质性程序是否恰当，简述理由，提出改进建议。
4.针对资料五第(1)项至第(4)项，结合资料二，指出注册会计师乙在复核项目组成员编制的工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。
【答案】
针对要求1：

针对要求2：
(1)存在缺陷。理由：
①验收单必须连续编号，以确保所有采购都已记录；
②采购部门编制付款凭单不恰当，应由应付凭单部门编制付款凭单。
③应付凭单部门应及时将付款凭单交财务部门，以保证企业按约定时间付款。
(2)不存在。
(3)存在缺陷。理由：由销售部门填制出库单不合理，应建议由仓储部门人员填制，出库单其中一联应当随销售商品送交顾客。
(4)存在缺陷。理由：资金支付过程中严禁一人保管支付款项全部印章，甲公司财务经理个人名章和支票印章不能同时交给会计小张负责保管。
针对要求3：
(1)通过函证应收账款获取应收账款计价和分摊认定的充分、适当的审计证据存在不当之处。
理由：对应收账款实施函证程序，可能能够为应收账款的存在认定、权利和义务认定提供相关可靠的审计证据，不能为应收账款的计价和分摊认定(包括应收账款涉及的坏账准备计提)提供证据。
改进建议：审计项目组应当通过实施以下审计程序获取有关应收账款计价和分摊认定是否存在重大错报的审计证据：
①获取应收账款账龄分析表，测试计算的准确性；检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄划分的准确性等。
②评价计提的应收账款坏账准备，重新估计坏账准备，并在本账项工作底稿中记录测试过程。
(2)针对财务报表日后付款项目，通过询问被审计单位内部或外部的知情人员查找期末未及时入账的应付账款存在不当之处。
理由：针对财务报表日后付款项目，仅仅通过询问被审计单位内部或外部的知情人员，不能获取期末未及时入账的应付账款。
改进建议：针对财务报表日后付款项目，审计项目组通过检查银行对账单及有关付款凭证(如银行汇款通知、供应商收据等)，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找期末未及时入账的应付账款。
(3)因不可预见的情况导致注册会计师无法亲临现场实施存货监盘程序，拟实施存货监盘的替代审计程序获取期末存货数量和状况的审计证据存在不当之处。
理由：如果由于恶劣的天气或不可抗力等不可预见的情况导致注册会计师无法在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当另择日期实施监盘。
改进建议：审计项目组应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。
(4)针对期末存货计价和分摊认定存在的重大错报风险，计划通过实施存货监盘程序获取有关充分、适当的审计证据存在不当之处。
理由：通过实施存货监盘不能获取存货计价和分摊的充分、适当的审计证据。
改进建议：审计项目组应当实施以下审计程序获取审计证据：
①对存货进行计价测试；
②根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查存货跌价准备所依据的资料、假设和方法，考虑可变现净值的确定原则，评估存货跌价准备计提的合理性；
③检查存货的期后销售情况，确定其期后售价是否低于成本；
④在实施存货监盘程序时，观察存货的状态 。
针对要求4：
(1)质疑：仅仅要求甲公司提供一份完整的存货存放地点清单存在不当。
改进建议：审计项目组除了要求甲公司提供一份完整的存货存放地点清单外，还应当根据具体情况下的风险评估结果，考虑执行以下一项或多项其他审计程序：
①询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员，如营销人员、仓库人员等，以了解有关存货存放地点的情况；
②比较被审计单位不同时期的存货存放地点清单，关注仓库变动情况，以确定是否存放在因仓库变动而未将存货纳入盘点范围的情况发生；
③检查被审计单位存货的出、入库单，关注是否存在被审计单位尚未告知注册会计师的仓库(如期末库存量为零的仓库)；
④检查费用支出明细账和租赁合同，关注被审计单位是否租赁仓库并支付租金，如果有，该仓库是否已包括在被审计单位提供的仓库清单中；
⑤检查被审计单位“固定资产——房屋建筑物”明细清单，了解被审计单位可用于存放存货的房屋建筑物。
在获取完整的存货存放地点清单的基础上，注册会计师可以根据不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果(例如，注册会计师在以往审计中可能注意到某些地点存在存货相关的错报，因此，在本期审计时对其予以特别关注)，选择适当的地点进行监盘，并记录选择这些地点的原因。
(2)质疑：对集团财务报表出具了保留意见的审计报告存在不当。
改进建议：集团项目组还应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行下列一项或多项工作：①使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；②对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计；③使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅；④实施特定程序。
(3)质疑：针对识别出超出正常经营过程的重大关联方交易时仅检查和评价相关合同或协议存在不当。
改进建议：审计项目组还应获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。
(4)质疑：审计项目合伙人对甲公司2015年财务报表出具无保留意见带其他事项段的审计报告存在不当。
改进建议：甲公司持续经营假设合理，同时披露了存在的持续经营假设的疑虑以及应对措施，审计项目合伙人对甲公司2015年财务报表应出具无保留意见带强调事项段的审计报告。