解放军文职招聘考试题目9

 2016年CPA审计习题班分题型“小题库”
综合题“小题库”5题
【综合题2•2014•考题】
资料一：与集团审计相关的部分信息
资料二：总体审计策略
资料三：具体审计计划
资料四：重大事项
资料五：处理错报的相关情况
上市公司甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲集团公司2013年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为200万元。
资料一：
甲集团公司拥有一家子公司和一家联营企业，与集团审计相关的部分信息摘录如下：
组成部分 组成部分类型 执行工作的类型 组成部分注册会计师
子公司乙公司 重要 审计 XYZ会计师事务所的
X注册会计师
持有20%股权的
联营企业丙公司 不重要 集团层面分析程序 不适用
资料二：
A注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略，部分内容摘录如下：
（1）A注册会计师拟在审计计划阶段与治理层沟通，主要内容为：注册会计师与财务报表审计相关的责任、注册会计师的独立性、计划的审计范围以及具体审计程序的性质和时间安排。
（2）X注册会计师未能参与集团项目组对集团财务报表重大错报风险的讨论。A注册会计师拟另行安排时间与X注册会计师进行沟通，并向其通报集团项目组讨论的情况。
（3）甲集团公司内部审计部门于2013年测试了集团层面控制的运行有效性。A注册会计师拟信赖集团层面控制，通过与人员讨论和阅读内部审计报告，评价了内部审计人员的测试工作，拟利用其测试结果，并认为该工作足以实现审计目的。
资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了具体审计计划，部分内容摘录如下：
（1）A注册会计师参与X注册会计师实施的风险评估程序的性质和范围包括：1）与X注册会计师讨论对集团而言重要的乙公司业务活动；2）复核X注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。
（2）2013年，甲集团公司以500万元向具有支配性影响的母公司购买一项资产。A注册会计师了解到该交易已经董事会授权和批准，因此，认为不存在重大错报风险，拟通过检查合同等相关支持性文件获取审计证据。
（3）甲集团公司将经批准的合格供应商信息录入信息系统形成供应商主文档，生产部员工在信息系统中填制连续编号的请购单时只能选择该主文档中的供应商。供应商的变动需由采购部经理批准，并由其在系统中更新供应商主文档。A注册会计师认为该内部控制设计合理，拟予以信赖。
（4）甲集团公司采用账龄分析法对部分应收账款计提坏账准备，财务人员根据信息系统生成的账龄信息计算坏账准备金额，由财务经理复核并报财务总监批准。A注册会计师拟询问财务经理和财务总监，检查复核与批准记录，以测试该控制的运行有效性。
（5）甲集团公司在发货时开具出库单，在客户验收后确认销售收入。出库单按出库顺序连续编号。A注册会计师拟选取2013年12月最后若干张和2014年1月最前若干张出库单，检查其对应的销售收入是否分别记录在2013年度和2014年度。
（6）2013年，甲集团公司以非同一控制下企业合并的方式吸收合并了丁公司。因丁公司不是ABC会计师事务所的审计客户，且固定资产价值高，A注册会计师拟测试丁公司设立以来至合并日的固定资产和累计折旧账户中的所有重要记录，以核实甲集团公司在合并日确认的固定资产公允价值的准确性。
资料四：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况，部分内容摘录如下：
（1）甲集团公司的销售费用存在低估风险，预计错报率低于10%，总体规模在2 000以上。A注册会计师采用PPS抽样方法对销售费用实施了细节测试。
（2）甲集团公司2013年发生一起员工虚领工资事件，金额180万元。考虑到相关控制存在缺陷，A注册会计师未予以信赖，通过实施实质性分析程序获取了与职工薪酬相关的审计证据。
（3）A注册会计师在测试甲集团公司临近2013年末的会计分录和其他调整时，选取了35笔符合预定特征的样本项目，检查这些会计分录和其他调整是否获得管理层批准，入账金额是否准确，未发现错报。
资料五：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了评估错报及处理重大事项的情况，部分内容摘录如下：
（1）丙公司的控股股东拒绝A注册会计师接触丙公司的治理层、管理层和注册会计师。A注册会计师获取了甲集团公司管理层拥有的丙公司财务报表、审计报告及与丙公司相关的信息，在集团层面实施了分析程序，未发现异常，决定不再对丙公司财务信息执行进一步工作。
（2）A注册会计师在审计过程中与甲集团公司管理层讨论了值得关注的内部控制缺陷和内部控制的其他缺陷，因此，不再以书面形式向管理层正式通报。
（3）2013年7月，甲集团公司更换了主要管理层成员。由于现任管理层仅就其任职期间提供书面声明，A注册会计师向前任管理层获取了其在任时相关期间的书面声明。
（4）2013年12月，丙公司为提高产能向甲集团公司购入一条生产线。甲集团公司取得300万元的处置净收益，在按权益法确认对丙公司的投资收益时，未作抵销处理，并拒绝接受审计调整建议。A注册会计师认为该错报金额重大，拟因此发表保留意见。
（5）2014年2月20日，A注册会计师出具了集团审计报告。在财务报表报出前，A注册会计师获悉甲集团公司2014年1月10日发生了一笔大额销售退回，因此，要求管理层修改财务报表，并于2014年2月25日重新出具了审计报告。管理层于2014年2月26日批准并报出修改后的财务报表。
（6）审计报告日后，A注册会计师发现甲集团公司已公告的年度报告中部分信息与已审计财务报表存在重大不一致，要求管理层修改年度报告，管理层拒绝作出修改。A注册会计师认为该事项不影响已审计财务报表，无需采取进一步措施。
要求：
1.针对资料二第（1）至（3）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
2.针对资料三第（1）至（6）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
3.针对资料四第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
4.针对资料五第（1）至（6）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，提出改进建议。
【答案】
（1）针对要求1：
事项
序号 是否恰当
（是/否） 理由
（1） 否 与治理层沟通具体审计程序的性质和时间安排，可能因这些程序易于被预见而降低其有效性。
（2） 是 
（3） 否 A注册会计师没有/还应当实施审计程序以确定该内部审计工作是否足以实现审计目的。

（2）针对要求2：
事项
序号 是否恰当
（是/否） 理由
（1） 否 A注册会计师没有与X注册会计师讨论由于舞弊或错误导致乙公司财务信息发生重大错报的可能性，工作不充分。
（2） 否 母公司对甲集团公司具有支配性影响，甲集团公司与授权和批准相关的控制可能是无效的，因此授权和批准本身不足以就是否不存在重大错报风险得出结论。
（3） 否 对供应商信息修改的批准和录入是两项不相容职责/均由采购部经理执行，未设置适当的职责分离，该控制设计不合理，不应当信赖。
（4） 否 由于该人工控制依赖信息系统生成的信息，A注册会计师还应当验证相关的信息系统控制（如答“信息技术一般控制”或“信息技术应用控制”也可得分）。/A注册会计师还应当验证账龄信息的准确性。
（5） 否 甲集团公司在客户验收时确认收入，按照产品出库时间选取样本项目/核对财务报表日前后连续编号的出库单并不足以有效测试收入截止。
（6） 否 对于非同一控制下的吸收合并，甲集团公司取得的丁公司的固定资产应当按合并日的公允价值进行初始确认，审计丁公司固定资产的账面记录不能为公允价值的准确性提供审计证据。

（3）针对要求3：
事项
序号 是否恰当
（是/否） 理由
（1） 否 在PPS抽样中，被低估的实物单元被选取的概率更低，/未入账的交易未包括在总体中，因此PPS抽样不适用于测试低估。
（2） 否 虚领工资是舞弊行为，且金额重大，表明可能存在舞弊导致的特别风险。如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，应当包括细节测试。
（3） 否 测试报告期末的会计分录和其他调整的目的是应对管理层凌驾于控制之上的风险。仅检查管理层的批准和入账金额准确不足以实现测试目标。

（4）针对要求4：
事项
序号 是否恰当
（是/否） 改进建议
（1） 是 
（2） 否 A注册会计师向管理层通报值得关注的内部控制缺陷应当采取书面形式。
（3） 否 A注册会计师应向现任管理层获取涵盖审计报告提及的所有期间的书面声明。
（4） 否 甲集团公司应当按持股比例抵销与联营企业之间发生的内部交易损益  /应当抵销的错报金额为60万元，应判断为金额不重大的错报，不应因此发表保留意见。
（5） 否 新的审计报告日不应早于修改后的财务报表批准日。/在出具新的审计报告前应当获取经批准的修改后的财务报表。
（6） 否 A注册会计师还应当将对其他信息的疑虑告知治理层，并采取适当的进一步措施，包括征询法律意见。