解放军文职招聘考试分题型“小题库” 简答题“小题库”40题

 2016年CPA审计习题班
分题型“小题库”
简答题“小题库”40题
【简答题37·审计报告·模拟题】ABC会计师事务所的A注册会计师首次担任甲公司2015年度财务报表审计的项目合伙人，截至审计报告日2016年3月5日，汇总的部分导致出具非标准审计报告的事项如下：
（1）审计项目组在审计报告日前识别出重大不一致，需要修改已审计财务报表而管理层拒绝修改，如果该事项对财务报表影响程度超出一定范围，以致财务报表不符合会计准则的规定，不能在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，A注册会计师拟发表保留意见。（教材P446/19.6）
（2）审计项目组发现甲公司2015年12月1日被行业监管部门通报将予以处罚，一旦处罚裁定将对财务报表产生重大影响。A注册会计师要求管理层在财务报表中予以恰当反映，但管理层予以拒绝，由于该事项属于违反法律法规行为，A注册会计师拟发表带强调事项段的无保留意见。
（3）审计项目组针对甲公司管理层不提供“管理层认可并理解其对财务报表责任”的书面声明，A注册会计师拟对甲公司2015年度财务报表发表保留意见。
（4）截至2016年1月5日，审计项目组发现甲公司的全资子公司乙公司于2015年12月1日被当地政府部门责令无限期停业整改，以解决对附近水源的污染问题。截至2016年3月5日，管理层的整改计划尚待董事会批准。管理层按照持续经营假设编制了2015年度财务报表，但未在财务报表附注中对此事项进行任何程度的披露。A注册会计师认为甲公司持续经营假设是适当的，拟对甲公司2015年度财务报表发表带强调事项段的无保留意见。
（5）审计项目组发现前任注册会计师对甲公司2014年度财务报表发表了非无保留意见，导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，A注册会计师拟对2015年财务报表发表保留意见。
（6）审计项目组发现甲公司2015年通过非同一控制下的企业合并获得对乙公司的控制权，因未能取得购买日乙公司某些重要资产和负债的公允价值，故未将乙公司纳入合并财务报表的范围，而是按成本法核算对乙公司的股权投资。甲公司的这项会计处理不符合企业会计准则的规定。如果将乙公司纳入合并财务报表的范围，甲公司合并财务报表的多个报表项目将受到重大影响，但审计项目组无法确定未将乙公司纳入合并范围对财务报表产生的影响，A注册会计师拟对2015年甲公司财务报表出具无法表示意见审计报告。
要求：
针对上述第（1）至（6）项，假定不考虑其他条件，以上第（1）至（6）项中某一个事项发生时，假定其他事项均不存在，分别逐项指出A注册会计师拟发表的审计意见是否恰当，如果不恰当，请指出A注册会计师应当出具的审计报告类型，并简要说明理由。
【答案】
（1）不恰当。应当出具否定意见审计报告。
理由：如果在审计报告日前获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对已审计财务报表作出修改，但管理层拒绝作出修改，注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见。同时因为“以致财务报表不符合会计准则的规定，不能在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量”，所以应当出具否定意见审计报告。（教材P446/19.6）
（2）不恰当。应当出具保留意见或否定意见的审计报告。
理由：违反法律法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。
（3）不恰当。应当出具无法表示意见的审计报告。
理由：管理层应当针对“针对财务报表的编制，管理层确认其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映(如适用)的责任”事项提供书面声明，否则注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见。（教材P407/18.3）
（4）不恰当。应当出具保留意见或否定意见的审计报告。
理由：甲公司运用的持续经营假设是合理的，但是没有对重大不确定事项进行披露。
（5）不恰当。应当出具非无保留意见审计报告。
理由：注册会计师应当在评价导致上期非无保留意见事项对本期财务报表的重大性和广泛性基础上，考虑对本期具体出具的非无保留意见审计报告。（教材P388/17.4）
（6）不恰当。应当出具否定意见审计报告。
理由：甲公司2015年度合并财务报表没有在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映甲公司及其子公司2015年12月31日的财务状况以及2015年度的经营成果和现金流量。（教材P425/19.4）
【简答题38·审计报告·模拟题】ABC会计师事务所的A注册会计师首次担任甲公司2015年度财务报表审计的项目合伙人，截至审计报告日2016年3月5日，汇总的部分导致出具非标准审计报告的事项如下：
（1）审计项目组在审计报告日前识别重大不一致，需要修改已审计财务报表而管理层拒绝修改，如果该事项对财务报表虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告，A注册会计师拟发表带其他事项段的保留意见，并在其他事项段中指出该事项对甲公司财务报表可能产生的影响。（教材P446/19.6）
（2）审计项目组发现甲公司2015年12月1日行业监管部门通报将予以处罚，一旦处罚裁定将对财务报表产生重大影响。但管理层阻挠导致注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否存在或可能存在对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为，A注册会计师拟发表否定意见。
（3）审计项目组针对甲公司管理层不提供“其提供的信息和交易的完整性”事项的书面声明，A注册会计师拟发表保留意见。
（4）审计项目组发现甲公司为关联方向银行借款提供信用担保，未在财务报表附注中披露。审计项目组认为该事项对财务报表使用者理解财务报表有重大影响，拟在审计报告中增加其他事项段予以说明。
（5）审计项目组发现甲公司于2015年1月起停止经营活动，董事会拟于2015年内清算甲公司。2015年12月31日，甲公司账面资产余额主要为货币资金、其他应收款以及办公家具等固定资产，账面负债余额主要为其他应付款和应付职工薪酬。甲公司管理层继续采用持续经营假设编制2015年度财务报表，并在财务报表附注中披露了清算方案。
（6）甲公司2015年初开始使用新的ERP系统，因系统缺陷导致2015年度营业收入和营业成本等核算混乱，审计项目组无法对营业收入、营业成本、应收账款、存货等项目实施审计程序，因此针对2015年财务报表出具否定意见审计报告。
要求：
针对上述第（1）至（6）项，假定不考虑其他条件，以上第（1）至（6）项中某一个事项发生时，假定其他事项均不存在，分别逐项指出A注册会计师拟发表的审计意见是否恰当，如果不恰当，请指出A注册会计师应当出具审计报告类型，并简要说明理由。
【答案】
（1）不恰当。应当出具保留意见审计报告，不能在保留意见段后增加其他事项段。
理由：该事项对财务报表虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告，注册会计师应当出具保留意见的审计报告。（教材P446/19.6）
（2）不恰当。应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
理由：管理层阻挠而无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否存在或可能存在对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为，注册会计师应当根据审计范围受到限制的程度，发表保留意见或无法表示意见。
（3）不恰当。应当出具无法表示意见的审计报告。理由：管理层应当针对“其提供的信息和交易的完整性”事项提供书面声明，否则注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见。（教材P407/18.3）
（4）不恰当。应当出具保留或否定意见的审计报告。理由：甲公司财务报表存在应披露而未披露的重大事项时，应发表保留或否定意见，而不是在审计报告的其他事项段中说明。
（5）不恰当。应当出具否定意见审计报告。理由：甲公司持续经营假设不适当。（教材P388/17.3）
（6）不恰当。应当出具无法表示意见审计报告。
理由：无法获取充分、适当的审计证据，对财务报表影响重大且广泛。（教材P420/19.4）