解放军文职招聘考试题目6

 2016年CPA审计习题班
分题型“小题库”
简答题“小题库”40题
【简答题39·底稿·模拟题】ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2015年度财务报表，A注册会计师是审计项目合伙人，B注册会计师是项目质量控制复核人。与审计工作底稿相关的部分事项如下：
（1）A注册会计师将归档期间收到的询证函回函替换审计报告日前已实施的替代程序审计工作底稿。（教材P118/6.3）
（2）审计项目组在归档后实施追加的审计程序而修改审计工作底稿，根据归档后变动审计工作底稿的情形和记录要求，A注册会计师要求审计项目组记录修改的理由、时间和人员。
（3）审计项目组在归档后删除或废弃被取代的审计工作底稿。
（4）审计项目组在对应收账款期末计价测试时，将应收账款入账的时间和金额作为识别特征记录于审计工作底稿。
（5）甲集团财务报表审计报告日是2016年3月5日，乙组成部分注册会计师针对乙组成部分财务信息出具审计报告的日期是2016年2月28日，会计师事务所要求2015年度甲集团财务报表审计工作底稿包括组成部分审计工作底稿均自2016年3月5日起至少保存十年。
（6）在完成审计档案归整工作后，会计师事务所将电子和其他介质工作底稿通过打印转换成纸质底稿，与原纸质审计工作底稿一并保存。
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当，并简要说明理由。
【答案】
（1）不恰当。理由：归档期间收到的询证函回函不应替换替代审计程序的审计工作底稿，因为之前实施的替代程序也是有效程序。（教材P118/6.3）
（2）不恰当。理由：根据归档后变动审计工作底稿的情形和记录要求，会计师事务所除了应当记录底稿修改的理由、时间和人员，还应当记录复核的时间和人员。
（3）不恰当。理由：在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。
（4）不恰当。理由：审计项目组应当将应收账款的账龄作为识别特征记录于审计工作底稿。
（5）恰当。理由：如果组成部分审计报告日早于集团审计报告日，会计师事务所应当自集团审计报告日起对组成部分审计工作底稿至少保存十年。
（6）不恰当。理由：会计师事务所应当在归档期内完成审计工作底稿归整工作，不应在归档期后进行。
【简答题40·营业收入·模拟题】甲公司主要从事电子产品生产和销售，于2011年首次公开发行A股股票并上市。ABC会计师事务所常年审计甲公司财务报表。针对甲公司2015年度财务报表审计过程，审计项目组对甲公司销售总监进行了访谈。销售总监表示，甲公司产品销售主要采用以下四种交货方式：
（1）以甲公司仓库为交货地点，由客户自提产品；
（2）以甲公司仓库为交货地点，由客户委托甲公司安排外部专业运输公司将产品发运至客户仓库，并由客户承担运费；
（3）由甲公司将产品发运至客户指定地点交货；
（4）甲公司将产品发运至客户仓库，在客户实际使用甲公司产品时确认交货。

图9-1：销售业务流程的关键业务活动
要求：
（1）针对上述第（1）项至第（4）项交货方式，假定不考虑其他条件，逐项说明该交货方式下的营业收入确认时点。
（2）针对上述第（1）项至第（4）项交货方式，假定不考虑其他条件，针对不同交货方式下营业收入截止认定，逐项设计应实施的进一步实质性程序。
【答案】
针对要求（1）：
（1）应在甲公司仓库向客户移交产品时确认收入。
（2）应在甲公司仓库向外部运输公司移交产品时确认收入。
（3）应在客户指定地点向客户移交产品时确认收入。
（4）应在客户确认实际使用产品时确认收入。
针对要求（2）：
（1）从营业收入明细账中选取资产负债表日前后若干天的销售记录，与出库凭证核对。选取资产负债表日前后若干天的出库凭证，与营业收入明细账核对。
（2）从营业收入明细账中选取资产负债表日前后若干天的销售记录，与发运凭证核对。选取资产负债表日前后若干天的发运凭证，与营业收入明细账核对。
（3）从营业收入明细账中选取资产负债表日前后若干天的销售记录，与客户收货记录核对。选取资产负债表日前后若干天的收货记录，与营业收入明细账核对。
（4）从营业收入明细账中选取资产负债表日前后若干天的销售记录，与客户实际使用产品的确认记录核对。选取资产负债表日前后若干天的客户实际使用产品的确认记录，与营业收入明细账核对。