解放军文职招聘考试会计题目17

 2016年CPA审计习题班
分题型“小题库”
简答题“小题库”40题
【简答题17•存货监盘•2014•卷I•考题】甲公司主要从事家电产品的生产和销售。ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下：
（1）审计项目组拟不信赖与存货相关的内部控制运行的有效性，故在监盘时不再观察管理层制定的盘点程序的执行情况。（教材P262/11.3）
（2）审计项目组获取了盘点日前后存货收发及移动的凭证，以确定甲公司是否将盘点日前入库的存货、盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范围内。（教材P262/11.3）
（3）由于甲公司人手不足，审计项目组受管理层委托，于2013年12月31日代为盘点甲公司异地专卖店的存货，并将盘点记录作为甲公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。（教材P262/11.3）
（4）审计项目组按存货项目定义抽样单元，选取a产品为抽盘样本项目之一。a产品分布在5个仓库中，考虑到监盘人员安排困难，审计项目组对其中3个仓库的a产品执行抽盘，未发现差异，对该样本项目的抽盘结果满意。（教材P263/11.3）
（5）在甲公司存货盘点结束前，审计项目组取得并检查了已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情况核对一致。（教材P264/11.3）
（6）甲公司部分产成品存放在第三方仓库，其年末余额占资产总额的10%。（教材P265/11.3）
要求：
（1）针对上述第（1）至（5）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（2）针对上述第（6）项，列举三项审计项目组可以实施的审计程序。
【答案】
针对要求（1）：
（1）不恰当。无论是否信赖内部控制，注册会计师在监盘中均应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况（教材P262/11.3）
（2）不恰当。已确认为销售但尚未出库的存货不应包括在盘点范围内。（教材P262/11.3）
（3）不恰当。审计项目组代管理层执行盘点工作，将会影响其独立性。（教材P262/11.3）
（4）不恰当。当a产品被选为样本项目时，应当对所有a产品执行抽盘。（教材P263/11.3）
（5）恰当。（教材P264/11.3）
针对要求（2）：（教材P265/11.3）
审计项目组可以实施的审计程序有（以下答对3项即可）：
1）向保管存货的第三方函证存货的数量和状况；
2）实施检查程序/检查与第三方保管的存货相关的文件记录；
3）对第三方保管的存货实施监盘；
4）安排其他注册会计师对第三方保管的存货实施监盘；
5）获取其他注册会计师或提供仓储服务的第三方的注册会计师针对第三方用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告。
【简答题18·存货监盘·模拟题】甲公司主要从事电子产品的生产和销售。ABC会计师事务所负责审计甲公司2015年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下：
（1）在甲公司开始盘点存货前，审计项目组成员发现甲公司仓库有大批受托代存存货，甲公司管理层说明了具体情况，审计项目组成员表示理解，并已经将这些情况记录在审计工作底稿中。（教材P263/11.3）
（2）针对甲公司产成品存货存放地分散，审计项目组从甲公司管理层获取了截止到财务报表日有库存余额的存货存放地清单，计划采用非统计抽样方法选取某些地点实施监盘。（教材P260/11.3）
（3）针对转运外销的以标准规格包装箱包装的存货，审计项目组成员根据包装箱的数量及每箱的标准容量确定了存货的数量。（教材P264表11-1）
（4）针对因不可预见的情况，审计项目组无法在存货盘点现场实施监盘，拟实施替代审计程序。（教材P265/11.3）
（5）在存货监盘结束时，审计项目组成员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。（教材P264/11.3）
（6）针对甲公司存货盘点过程中无法停止存货的移动，审计项目组询问管理层得知，甲公司计划在仓库内划分出独立的过渡区域，将预计在盘点期间领用的存货移至过渡区域、对盘点期间办理入库手续的存货暂时存放在过渡区域。（教材P262/11.3）
 要求：
（1）针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（2）针对上述第(6)项，审计项目组在实施存货监盘时，应当采用何种措施确认管理层的控制。
【答案】
针对要求（1）：
（1）不恰当。审计项目组应当取得受托代存存货的规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，并且观察这些存货的实际存放情况，确保其未被纳入盘点范围。（教材P263/11.3）
（2）不恰当。针对存货存放在多个地点，审计项目组应当从管理层获取包括期末库存量为零的仓库、租赁的仓库，以及第三方代甲公司保管存货的仓库等在内的一份完整的存货存放地点清单，并考虑其完整性，在此基础上，根据不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果，选择适当的地点进行监盘，并记录选择这些地点的原因。（教材P260/11.3）
（3）不恰当。对以标准规格包装箱包装的存货，审计项目组除根据包装箱的数量及每箱的标准容量计算存货的数量外，还应当通过预先编号的清单列表加以确定并抽样开箱检查。（教材P264表11-1）
（4）不恰当。针对因不可预见的情况，审计项目组如果无法在存货盘点现场实施监盘，应当另择日期实施监盘，并对间隔期间内发生的交易实施审计程序。（教材P265/11.3）
（5）不恰当。在存货监盘结束时，审计项目组应当再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点，取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。（教材P264/11.3）
针对要求（2）：
审计项目组需要观察甲公司有关存货移动的控制程序是否得到执行。同时，可以向甲公司管理层索取盘点期间存货移动相关的书面记录以及出、入库资料作为执行截止测试的资料，以为监盘结束的后续工作提供证据。（教材P262/11.3）