解放军文职招聘考试会计考试15

 2016年CPA审计习题班分题型“小题库”
【简答题30•重要性•模拟题】甲公司是ABC会计师事务所常年审计客户，2010年在中国境内主板上市的医药行业公司。A注册会计师是甲公司2015年财务报表审计的项目合伙人。甲公司最近三年盈利水平保持稳定。针对审计过程确定的重要性和对错报的评价，审计工作底稿相关的部分内容摘录如下：
（1）A注册会计师将甲公司2015年营业收入作为确定财务报表整体重要性的基准。（教材P33/2.3）
（2）考虑到甲公司属于医药行业，药品的研发属于需要特别披露的事项，A注册会计师将研发成本评估为关键性披露事项，确定了与财务报表整体重要性相同金额的重要性水平。（教材P34/2.3）
（3）审计项目组考虑到甲公司以前年度审计调整较少，拟将实际执行的重要性确定为较低的水平。（教材P34/2.3）
（4）审计项目组设计应收账款函证程序时将应收账款明细表中账面金额大于或等于财务报表整体重要性的项目作为函证对象。（教材P35/2.3）
（5）审计项目组拟将超过明显微小错报临界值的推断错报提请甲公司管理层更正。（教材P37/2.3）
（6）针对甲公司2015年12月份提前确认的营业收入和同时结转的营业成本，审计项目组考虑到营业收入与营业成本抵销后的差额大大低于明显微小错报临界值，因此未建议甲公司管理层更正。（教材P393/18.1）
要求：
针对上述第(1)至(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【答案】
（1）不恰当。理由：针对甲公司最近三年盈利水平保持稳定，注册会计师应当以经常性业务的税前利润作为确定财务报表整体重要性的基准。（教材P33/2.3）
（2）不恰当。理由：针对关键性披露事项，注册会计师确定的特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平应当低于财务报表整体的重要性。（教材P34/2.3）
（3）不恰当。理由：针对以前年度甲公司审计调整较少，注册会计师应当将实际执行的重要性确定为较高的水平，比如财务报表整体重要性的75%。（教材P34/2.3）
（4）不恰当。理由：如果从金额角度考虑，注册会计师应当将等于或高于实际执行的重要性的财务报表项目作为函证对象（教材P35/2.3）
（5）不恰当。理由：审计项目组应当提请甲公司调整超过明显微小错报临界值的事实错报，推断错报无法实施更正。（教材P37/2.3）
（6）不恰当。理由：针对提前确认的营业收入，即使同时结转了营业成本，注册会计师不能以抵销后的差额考虑是否需要提请客户调整，应当提请甲公司分别调整提前确认的营业收入和营业成本。（教材P393/18.1）
【简答题31•会计估计•2014•卷I•考题】ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下：
（1）为确定甲公司管理层在2012年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司2012年度财务报表中的会计估计在2013年度的结果。（教材P359/17.1）
（2）甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100万股，账面价值为500万元,以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于2013年12月31日的收盘价，结果满意。
（3）甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产公允价值进行了评估。
（4）2013年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元预计负债。审计项目组作出的区间估计为550万元至650万元，据此认为预计负债存在少计50万元的事实错报。
（5）为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自2013年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013年度计提的折旧额，结果满意。（管理层偏向）
（6）审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明，内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。
要求：
针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【答案】
（1）不恰当。理由：注册会计师复核上期财务报表中会计估计的结果，是为了识别和评估本期会计估计重大错报风险而执行的风险评估程序，目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。（教材P359/17.1）
（2）恰当。
（3）不恰当。理由：即使不存在特别风险，注册会计师也应当了解相关控制。
（4）不恰当。理由：根据审计项目组的区间估计，只能得出错报不小于50万元的结论，并不能确定就是50万元。该错报是判断错报，不是事实错报。
（5）不恰当。理由：管理层变更折旧年限的理由不合理。
（6）恰当。