解放军文职招聘考试题库9

分题型“小题库”

简答题“小题库”40题

【简答题21·货币资金·2015·卷I·考题】ABC事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，审计项目组认为货币资金的存在和完整性认定存在舞弊导致的重大错报风险，审计工作底稿中与货币资金审计相关的内容摘录如下：

（1）2015年2月2日，审计项目组要求甲公司管理层于次日对库存现金进行盘点，2月3日，审计项目组在现场实施了监盘，并将结果与现金日记账进行了核对，未发现差异。（教材P274/12.2）

（2）因对甲公司管理层提供的银行账户清单的完整性存有疑虑，审计项目组前往当地中国人民银行查询并打印了甲公司已开立银行结算账户清单，结果满意。（教材P277/12.3）

（3）因对甲公司提供的银行对账单的真实性存有疑虑，审计项目组要求甲公司管理层重新取得了所有银行账户的对账单，并现场观察了对账单的打印过程，未发现异常。（教材P278/12.3）

（4）审计项目组未对年末余额小于10万元的银行账户实施函证，这些账户年末余额合计小于实际执行的重要性，审计项目组检查了银行对账单原件和银行存款余额调节表，结果满意。（教材P279/12.3）

（5）针对年末银行存款余额调节表中企业已开支票银行尚未扣款的调节项，审计项目组通过检查相关的支票存根和记账凭证予以确认。（教材P278/12.3）

（6）审计项目组发现X银行询证函回函上的印章与以前年度的不同，甲公司管理层解释X银行于2014年中变更了印章样式，并提供了X银行的收款回单，审计项目组通过比对印章样式，认可了甲公司管理层的解释。（教材P55/3.3）

要求：

针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，请提出改进建议。

【答案】

（1）不恰当。改进建议：对库存现金的监盘最好实施突击性检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时。（教材P274/12.2）

（2）恰当。（教材P277/12.3，2015年教材新增）

（3）不恰当。改进建议：注册会计师可以在被审计单位的协助下亲自到银行获取银行对账单。（教材P278/11.3，2015年教材新增）

（4）不恰当。改进建议：除非有充分证据表明某一银行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，注册会计师应当对所有银行存款账户实施函证程序。（教材P279/12.3）

（5）不恰当。改进建议：针对所述调节项，审计项目组还应取得期后银行对账单，确认未达账项是否存在，银行是否已于期后入账。（教材P278/12.3）

（6）不恰当。改进建议：如果认为管理层提供的文件记录可能是伪造的，注册会计师应当从其它来源获取证据加以证实，包括直接向X银行询证。（教材P55/3.3）

【简答题22·货币资金·模拟题】在对甲公司2015年度财务报表进行审计时，A注册会计师负责审计货币资金项目。审计工作底稿中记录了如下要点：

（1）2015年监盘库存现金的对象为2014年监盘库存现金时出现账实不符的单位或部门。（教材P274/12.2）

（2）审计项目组实施库存现金监盘时间是2015年12月30日下午下班时，监盘结果账实相符，审计项目组了解到2015年12月31日当天库存现金变化不大，因此得出甲公司2015年12月31日现金实际库存。（教材P274/12.2）

（3）审计项目组对库存现金实施监盘时，出纳员把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额，并在主管会计的监督下盘点保险柜内的现金实存数，审计项目组编制“库存现金监盘表”，分币种、面值列示盘点金额。（教材P274/12.2）

（4）审计项目组将盘点金额与现金日记账余额进行核对，发现有未提现支票，出纳员解释说，等该支票款项从银行划转后出纳员会及时记账，但目前无法处理，审计项目组认为情况合理，无需作进一步检查和记录。（教材P274/12.2）

（5）审计项目组要求参加库存现金监盘的出纳员和会计主管在“库存现金监盘表”上签字。（教材P275/12.2，教材表12-1）

（6）审计项目组发现甲公司内部审计部门刚好在2015年12月31日检查了其中一个部门库存现金，审计项目组计划利用内部审计部门的工作，不再重复监盘该部门的库存现金。（教材P330/15.1,2016年教材修订内容）

要求：

（1）针对上述（1）至（5）项，逐项指出上述库存现金监盘工作中的做法是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。

（2）针对上述（6），A注册会计师决定利用内部审计的特定工作，应当从哪些方面评价内部审计客观性。

【答案】

针对要求（1）：

（1）不恰当。针对库存现金的监盘范围，一般包括被审计单位各部门经管的现金，已收到但未存入银行的各部门经管的现金、零用金、找换金等；如库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。（教材P274/12.2）

（2）不恰当。如果注册会计师不是在资产负债表日对库存现金进行监盘，则应将监盘日的金额追溯调整至资产负债表日的金额。（教材P274/12.2，结合教材表12-1）

（3）恰当。（教材P274/12.2）

（4）不恰当。注册会计师应当将未提现支票在“库存现金监盘表”中注明，必要时应提请甲公司进行调整。（教材P274/12.2）

（5）不恰当。除了参与库存现金监盘的出纳员、主管会计在“库存现金监盘表”审计工作底稿签字外，参与监盘的注册会计师也要签字。（教材P275/12.2，教材表12-1）

针对要求（2）：

在评价内部审计人员的客观性时，注册会计师通常考虑以下因素：

（1）内部审计在被审计单位中的地位，以及这种地位对内部审计人员保持客观性能力的影响；

（2）内部审计是否向治理层或具备适当权限的高级管理人员报告工作，以及内部审计人员是否直接接触治理层；

（3）内部审计人员是否不承担任何相互冲突的责任；

（4）治理层是否监督与内部审计相关的人事决策；

（5）管理层或治理层是否对内部审计施加任何约束或限制；

（6）管理层是否根据内部审计的建议采取行动，在多大程度上采取行动，以及如何采取行动。

【简答题23·货币资金·模拟题】在对甲公司2015年度财务报表进行审计时，A注册会计师负责审计货币资金项目。审计工作底稿中记录了如下要点：

（1）2016年2月2日，审计项目组监督甲公司管理层对库存现金进行了盘点，并将结果与现金日记账进行了核对，未发现差异，因此得出库存现金账实相符的结论。

（2）审计项目组成员浏览了银行对账单发现银行对账单上有一借一贷相同金额，出纳员解释是客户销售退回业务导致，注册会计师认为情况合理。（教材P278/12.3）

（3）审计项目组针对银行账户的完整性存在疑虑，委托甲公司财务人员打印《已开立银行结算账户清单》，没有发现异常。（教材P277/12.3）

（4）审计项目组针对发现的未质押的定期存款，注册会计师检查的是开户证书原件，不是复印件，认为情况合理。（教材P283/12.3）

（5）针对甲公司投资于证券交易业务，注册会计师关注了资金收支的财务账面记录与资金流水是相符的。（教材P284/12.3）

（6）针对甲公司保证金存款，审计项目组检查开立银行承兑汇票的协议，未发现异常情况。（教材P284/12.3）

要求：

针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。

【答案】

（1）不恰当。监盘库存现金的目的是为了证实资产负债表日库存现金是否存在，审计项目组监盘时间是2016年2月2日，则应将监盘日的金额追溯调整至资产负债表日的金额。（教材P275/12.2，教材表12-1）

（2）不恰当。针对银行对账单上有一借一贷相同金额的异常交易，审计项目组应当追查至甲公司银行存款日记账上有无该项收付金额记录。（教材P278/12.3）

（3）不恰当。注册会计师应当亲自到人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整。（教材P277/12.3）

（4）不恰当。注册会计师除了确认开户证书原件外，还需要核对包括存款人、金额、期限等相关信息，如有异常，需实施进一步审计程序。（教材P283/12.3）

（5）不恰当。针对甲公司投资于证券交易业务，注册会计师通常还抽查大额的资金收支，关注资金收支的财务账面记录与资金流水是否相符。（教材P284/12.3）

（6）不恰当。针对甲公司保证金存款，审计项目组除检查开立银行承兑汇票的协议，还可以将保证金账户对账单与相应的交易进行核对，特别关注是否存在有保证金发生而甲公司无对应保证事项的情形。（教材P284/12.3）