解放军文职招聘考试题库5

分题型“小题库”

简答题“小题库”40题

【简答题15·函证·模拟】ABC会计师事务所负责审计甲公司2015年度财务报表，审计项目组确定的财务报表整体的重要性为240万元，实际执行的重要性为120万元，明显微小错报的临界值为10万元。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：

（1）针对甲公司应付账款可能存在低估错报风险，审计项目组成员将应付账款明细表中单笔账面金额高于120万元的项目全部作为函证事项，以邮寄方式实施积极式函证，但收到回函显示应付账款结果相符，审计项目组认为应付账款不存在低估错报。

（2）针对乙客户账面一笔3510万元的大额应收账款，审计项目组对乙客户发出积极式函证，乙客户回函显示金额为零，原因是乙客户收到注册会计师询证函前一天已通过银行转账划款，并全部付清该笔货款。审计项目组在审计工作底稿中记录了这一情况，并认为该笔应收账款不存在错报。

（3）针对应收账款回函率与以前年度相比异常偏高，审计项目组成员与重要被询证者相关人员进行了直接沟通，并前往被询证单位办公地点进行验证，未发现错报出。

（4）截止到2016年1月25日，审计项目组针对客户丙公司对甲公司的违约诉讼的邮寄方式询证函未收到回函，审计项目组针对该事项专门电话询问了丙公司法律顾问，充分了解该诉讼事项的情况。审计项目组认为该法律顾问的解释合理，无需实施进一步审计程序。

（5）审计项目组收到的一份丁开户银行询证函回函中标注“本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见”，审计项目组致电丁银行，银行工作人员表示这是标准条款。审计项目组认为信赖其所含信息的程度会使其承担更高的审计风险，审计项目组对此专门执行了替代审计程序，消除了对此回函可靠性的疑虑，并在工作底稿中记录了与丁银行的电话沟通内容，替代审计程序的内容以及审计项目组咨询、讨论形成的审计结论。

（6）审计项目组针对甲公司的戊客户采用邮寄方式发出询证函，并及时收回询证函。

要求：

（1）针对上述第（1）至（5）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。

（2）针对上述第（6）项，指出审计项目组可以实施哪些审计程序验证回函的可靠性。

【答案】

针对要求（1）：

（1）不恰当。如果审计项目组拟应付账款低估错报实施函证程序，则应当选取账面金额小的应付账款或者零余额的应付账款项目作为函证对象。（教材P49/3.3）

（2）不恰当。审计项目组应当在审计报告日前检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，确认该笔销货款是否收到，以及甲公司是如何进行会计处理的。（教材P57/3.3、P213/9.3）

（3）恰当。审计项目组针对不正常回函率问题保持了职业怀疑，同时与被询证者相关人员直接沟通并前往被询证者工作地点，验证了被询证者的真实存在。（教材P58/3.3）

（4）不恰当。丙公司法律顾问口头回复不能作为可靠审计证据，审计项目组可以要求被询证者丙公司提供直接书面回复。如果仍未收到丙公司书面回函，注册会计师需要通过实施替代程序，寻找其他审计证据以支持口头回复中的信息。（教材P56/3.3）

（5）恰当。虽然该限制条款使审计项目组将回函作为可靠审计证据的程度受到了限制，但是审计项目组执行了替代审计程序，消除了对此回函可靠性的疑虑。（教材P57/3.3）

针对要求（2）：

针对邮寄方式获取的回函，审计项目组可以实施以下审计程序验证回函的可靠性：

①戍客户确认的询证函是否是原件，是否与审计项目组发出的询证函是同一份；

②回函是否由戍客户直接寄给审计项目组；

③寄给审计项目组的回邮信封或快递信封中记录的发件方名称、地址是否与询证函中记载的戍客户名称、地址一致；

④回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市或地区是否与戍客户的地址一致；

⑤戍客户加盖在询证函上的印章以及签名中显示的戍客户名称是否与询证函中记载的戍客户名称一致。（教材P55/3.3）

【简答题16·函证·模拟】ABC会计师事务所负责审计甲公司2015年度财务报表，审计项目组确定的财务报表整体的重要性为240万元，实际执行的重要性为120万元，明显微小错报的临界值为10万元。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：

（1）针对应收账款可能存在的高估风险，注册会计师将应收账款明细账中的账面金额高于240万元的项目全部作为函证对象，将账面金额低于240万元的项目采用审计抽样，选取样本实施函证。（教材P35/2.3）

（2）审计项目组在寄发询证函前，在询证函中填列被询证者回寄询证函地址，可以直接寄回ABC会计师事务所，如果可行的话也可以委托甲公司财务人员顺便带回，提交给审计项目组。（教材P54/3.3）

（3）审计项目组成员在财务经理陪同下前往甲公司开户银行，财务经理与银行专员取得联系，银行专员在计算机系统中查看了有关信息后加盖银行印章，并将加盖印章后的询证函交由审计项目组成员。（教材P54/3.3）

（4）审计项目组在寄发询证函时，核实由甲公司提供的被询证者的联系方式后，使用甲公司的邮寄设施投递询证函。审计项目组在审计工作底稿中记录了这一情况。（教材P54/3.3）

（5）审计项目组对甲公司海外代理商通过电子邮件发出积极式询证函，审计项目组收到海外代理商电子邮件回函后通过电话联系确定是由该代理商发送了回函。（教材P56/3.3）

（6）针对管理层和员工串通从供应商获取佣金的舞弊嫌疑，审计项目组向该供应商函证合同条款、采购批次以及金额，在未收到积极式询证函回函情况下，审计项目组再次发函也未收到回函，审计项目组实施替代审计程序未发现舞弊，审计项目组在审计工作底稿中记录了这一情况。（教材P58/3.3）

要求：

针对上述事项（1）至（6），逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】

（1）不恰当。审计项目组应当选择账面金额等于或高于120万元的应收账款实施函证；将账面金额低于120万元的应收账款项目采用审计抽样，选取样本实施函证。（教材P35/2.3）

（2）不恰当。审计项目组在询证函中填列回函的地址只能指向ABC会计师事务所。（教材P54/3.3）

（3）不恰当。审计项目组成员应当确认银行专员的身份和权限（如索要名片、观察员工卡或姓名），观察该专员是否认真处理询证函，除了查看计算机系统信息外，是否核对询证函重要信息。（教材P54/3.3）

（4）不恰当。审计项目组不应使用甲公司邮寄设施，应独立寄发询证函，例如，直接在邮局投递。（教材P54/3.3）

（5）恰当。（教材P56/3.3）

（6）不恰当。针对特定的舞弊风险因素，审计项目组取得积极式询证函回函是获取充分、适当审计证据的必要程序，替代程序不能提供注册会计师所需的审计证据，注册会计师应当确定未收到积极式询证函对审计工作和审计意见的影响。（教材P58/3.3）