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解放军文职招聘考试第十四章　或有事项

来源：长理培训发布时间：2017-06-14 21:38:19

第十四章　或有事项

本章考情分析

本章主要阐述了或有事项的确认、计量及列报。分数2分左右，属于不太重要章节。

本章近三年主要考点：

（1）预计负债的概念；

（2）亏损合同预计负债的计算；

（3）重组计划对利润总额影响金额的计算等。

本章应关注的主要问题：

（1）或有事项的概念；

（2）或有事项确认负债的条件及计量；

（3）或有事项确认资产的条件及计量；

（4）亏损合同的会计处理；

（5）重组义务的会计处理；

（6）或有事项的列报。

2016年教材变化

基本没有变化。

主要内容

第一节　或有事项概述

第二节　或有事项的确认和计量

第三节　或有事项会计的具体应用

第四节　或有事项的列报

第一节　或有事项概述

◇或有事项的概念和特征

◇或有负债和或有资产

一、或有事项的概念和特征

或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

或有事项具有以下特征：

（一）由过去的交易或事项形成。即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。

【提示】未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，不属于企业会计准则规范的或有事项。

（二）结果具有不确定性。即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。

（三）由未来事项决定。即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。

常见的或有事项有：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。

【提示】固定资产计提折旧、无形资产摊销均不属于或有事项。

【例题•多选题】下列事项中，属于或有事项的有（　　）。

A.对债务单位提起诉讼

B.对售出商品提供售后担保

C.无形资产摊销

D.为子公司的贷款提供担保

【答案】ABD

【解析】无形资产摊销，其价值最终会转移到成本或费用中是确定的，该事项的结果是确定的，因此无形资产摊销不是或有事项。

二、或有负债和或有资产

或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。

或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

或有负债和或有资产不符合负债或资产的确认条件，企业不应当确认或有负债和或有资产，而应当进行相应的披露。

【例题•单选题】根据或有事项准则的规定，下列有关或有事项的表述中，正确的是（　　）。

A.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失

B.只有对本单位产生有利影响的事项，才能作为或有事项

C.或有资产与或有负债相联系，有或有资产就有或有负债

D.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产

【答案】A

【解析】由于被担保人债务的全部清偿，担保人不再存在或有事项。

第二节　或有事项的确认和计量

◇或有事项的确认

◇预计负债的计量

◇对预计负债账面价值的复核

一、或有事项的确认

与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：

（一）该义务是企业承担的现时义务

这里所指的义务包括法定义务和推定义务。

（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业

企业履行与或有事项相关的现时义务将导致经济利益流出的可能性超过50%。

履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断：

项目发生的概率区间

基本确定 95%＜发生的可能性＜100%

很可能 50%＜发生的可能性≤95%

可能 5%＜发生的可能性≤50%

极小可能 0＜发生的可能性≤5%

（三）该义务的金额能够可靠地计量。

【提示】如果或有事项确认负债的三个条件没有同时满足时，则属于或有负债。

二、预计负债的计量

或有事项的计量主要涉及两方面：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。

（一）最佳估计数的确定

预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，图示如下：

【提示】在产品质量保证中，企业销售的商品，有些没有质量问题，有些有较小质量问题，有些有较大质量问题，这几个事项同时存在，属于多个项目，要用加权平均数计算最佳估计数。

【例题•单选题】2016年12月10日，甲公司因合同违约而涉及一桩诉讼案件。根据甲公司的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲公司不利。2016年12月31日，甲公司尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿的金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能在90万元至100万元之间（含甲公司将承担的诉讼费2万元），且该范围内支付各种赔偿金额的可能性相同。根据《企业会计准则第13号—或有事项》准则的规定，甲公司应在2016年利润表中确认的金额营业外支出金额为（　　）万元。

A.90

B.93

C.95

D.88

【答案】B

【解析】甲公司应确认的预计负债金额=（90+100）÷2=95（万元），其中，诉讼费2万元应计入管理费用，计入营业外支出的金额=95-2=93（万元）。

【教材例14-1】20×8年10月2日，乙股份有限公司涉及一起诉讼案。20×8年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，公司认为：胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%。如果败诉，需要赔偿2 000 000元。此时，乙股份有限公司在资产负债表中确认的负债金额应为最可能发生的金额，即2 000 000元。

【教材例14-2】甲股份有限公司是生产并销售A产品的企业，20×8年度第一季度，共销售A产品60 000件，销售收入为360 000 000元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。

据此，20×8年第一季度末，甲股份有限公司应在资产负债表中确认的负债金额为：

360 000 000×（0×80%+1%×15%+2%×5%）=900 000（元）

（二）对预期可获得补偿的处理

企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。

【提示1】或有事项确认为资产的前提条件是或有事项已经确认为负债。

【提示2】或有事项确认为资产通过“其他应收款”科目核算，但不能冲减预计负债的账面价值。

1.或有事项确认负债

借：营业外支出等

　贷：预计负债

2.或有事项确认资产

借：其他应收款

　贷：营业外支出

【教材例14-3】20×8年12月31日，乙股份有限公司因或有事项而确认了一笔金额为1 000 000元的负债；同时，公司因该或有事项，基本确定可从甲股份有限公司获得400 000元的赔偿。

本例中，乙股份有限公司应分别确认一项金额为1 000 000元的负债和一项金额为400 000元的资产，而不能只确认一项金额为600 000元（1 000 000-400 000）的负债。同时，公司所确认的补偿金额400 000元不能超过所确认的负债的账面价值1 000 000元。

借：营业外支出　　　　　　　　 1000 000

　贷：预计负债　　　　　　　　　 1000 000

借：其他应收款　　　　　　　　　400 000

　贷：营业外支出　　　　　　　　　400 000

【例题•单选题】下列各项关于预计负债的表述中，正确的是（　　）。（2012年）

A.预计负债是企业承担的潜在义务

B.与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性

C.预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响

D.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量

【答案】B

【解析】预计负债是企业承担的现时义务，选项A错误；企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，单不应考虑与其处置相关资产形成的利得，选项C错误；预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，选项D错误。

（三）预计负债的计量需要考虑的其他因素

企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项等因素。

三、对预计负债账面价值的复核

企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

【提示】企业不应当确认或有负债和或有资产。

【例题•单选题】下列关于或有事项的表述中，正确的是（　　）。（2015年）

A.或有事项形成的预计负债是企业承担的现时义务

B.预计负债应当与其相关的或有资产相抵后在资产负债表中以净额列报

C.或有事项形成的资产应当在很可能收到时予以确认

D.预计负债计量应考虑与其相关的或有资产预期处置产生的损益

【答案】A

【解析】选项B，在报表列报时，预计负债与或有资产不能相互抵销。选项C，或有事项确认为资产必须同时满足三个条件：（1）相关义务已确认为负债；（2）从第三方或其他方得到的补偿基本确定收到；（3）赔偿的金额能够可靠地计量；选项D，预计负债计量应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，但不应考虑预期处置相关资产形成的利得。

【例题•多选题】关于最佳估计数，下列说法中正确的有（　　）。

A.企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的不确定性和货币时间价值因素

B.企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险因素

C.企业在确定最佳估计数时，不应当综合考虑与或有事项有关的货币时间价值因素

D.货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数

【答案】ABD

【解析】企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。

随堂练习

【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。

第三节　或有事项会计的具体应用

◇未决诉讼或未决仲裁

◇债务担保

◇产品质量保证

◇亏损合同

◇重组义务

一、未决诉讼或未决仲裁

相关预计负债与当期实际发生的诉讼损失金额之间差额的处理

前期已合理计提直接计入或冲减当期营业外支出

前期未合理计提（金额重大）按照重大差错更正的方法进行会计处理

前期无法合理预计，未计提在该损失实际发生的当期，直接计入营业外支出

资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理

【教材例14-4】20×8年11月1日，乙股份有限公司因合同违约而被丁公司起诉。20×8年12月31日，公司尚未接到法院的判决。丁公司预计，如无特殊情况很可能在诉讼中获胜，假定丁公司估计将来很可能获得赔偿金额1 900 000元。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为最终的法律判决很可能对公司不利。假定乙公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为1 600 000元至2 000 000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为30 000元。

此例中，丁公司不应当确认或有资产，而应当在20×8年12月31日的报表附注中披露或有资产1 900 000元。

乙股份有限公司应在资产负债表中确认一项预计负债，金额为：

（1 600 000+2 000 000）/2=1 800 000（元）

同时在20×8年12月31日的附注中进行披露。

乙公司的有关账务处理如下：

借：管理费用——诉讼费　　　　　　　　　　　　30 000

　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　 1 770 000

　贷：预计负债——未决诉讼　　　　　　　　　 1 800 000

【例题•单选题】2016年8月1日，甲公司因出售质量不合格的产品而被乙公司起诉。至2016年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担该项违约赔偿责任，需要赔偿200万元的可能性为70%，需要赔偿100万元的可能性为30%。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回50万元。2016年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债的金额为（　　）万元。

A.120

B.150

C.170

D.200

【答案】D

【解析】或有事项只涉及单个项目的，按最可能发生金额确定，最可能发生的赔偿支出金额为200万元；甲公司基本确定能够从直接责任人处追回50万元，应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值。

二、债务担保

【教材例14-5】20×7年10月，B公司从银行贷款人民币20 000 000元，期限2年，由A公司全额担保；20×9年4月，C公司从银行贷款美元1 000 000元，期限1年，由A公司担保50%；20×9年6月，D公司通过银行从G公司贷款人民币10 000 000元，期限2年，由A公司全额担保。

截至20×9年12月31日，各贷款单位的情况如下：B公司贷款逾期未还，银行已起诉B公司和A公司，A公司因连带责任需赔偿多少金额尚无法确定；C公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期美元债务；D公司经营情况良好，预期不存在还款困难。

本例中，对B公司而言，A公司很可能需履行连带责任，但损失金额是多少，目前还难以预计；就C公司而言，A公司可能需履行连带责任；就D公司而言，A公司履行连带责任的可能性极小。这三项债务担保形成A公司的或有负债，不符合预计负债的确认条件，A公司在20×9年12月31日编制财务报表时，应当在附注中作相应披露。

【例题•多选题】 20×4年1月1日，甲公司为乙公司的800万元债务提供50%担保。20×4年6月1日，乙公司因无力偿还该笔到期债务被债权人起诉。至20×4年12月31日，法院尚未判决，但经咨询律师，甲公司认为有55%的可能性需要承担全部保证责任，赔偿400万元，并预计承担诉讼费用4万元；有45%的可能无须承担保证责任。20×5年2月10日，法院作出判决，甲公司需承担全部担保责任和诉讼费用4万元。甲公司表示服从法院判决，于当日履行了担保责任，并支付了4万元的诉讼费。20×5年2月20日，20×4年度财务报告经董事会批准报出。不考虑其他因素，下列关于甲公司对该事件的会计处理中，正确的有（　　）。（2015年）

A.在20×4年的利润表中确认营业外支出400万元

B.在20×4年的财务报表附注中披露或有负债400万元

C.在20×5年实际支付担保款项时确认预计负债

D.在20×4年的利润表中将预计的诉讼费用4万元确认为管理费用

【答案】AD

【解析】因该担保事项产生的或有负债在20×4年年末已满足预计负债确认条件，甲公司应于20×4年年末进行会计处理，确认预计负债404万元，选项B和C错误。

三、产品质量保证

1.如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；

2.如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额；

3.已对其确认预计负债的产品，若企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额。

【教材例14-6】沿用【例14-2】的资料，甲公司20×8年度第一季度实际发生的维修费为850 000元，“预计负债——产品质量保证”科目20×7年年末余额为30 000元。

本例中，20×8年度第一季度，甲公司的账务处理如下：

（1）确认与产品质量保证有关的预计负债：

借：销售费用——产品质量保证　　　　　　　　 900 000

　贷：预计负债——产品质量保证　　　　　　　　 900 000

（2）发生产品质量保证费用（维修费）：

借：预计负债——产品质量保证　　　　　　　　 850 000

　贷：银行存款或原材料等　　　　　　　　　　　 850 000

“预计负债——产品质量保证”科目20×8年第一季度末的余额为：

900 000-850 000+30 000=80 000（元）

【例题•单选题】甲公司2016年分别销售A、B产品1万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%~8%之间。2016年实际发生保修费5万元，2016年1月1日预计负债的年初数为3万元。假定无其他或有事项，则甲公司2016年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为（　　）万元。

A.8

B.13

C.5

D.0

【答案】A

【解析】甲公司2016年年末资产负债表“预计负债”项目的金额=3+（1×100+2×50）×（2%+8%）/2-5=8（万元）。

四、亏损合同

1.亏损合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果预计亏损超过该减值损失,应将超过部分确认为预计负债；

2.合同不存在标的资产的,亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。

预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同发生的损失的较低者。

【教材例14-7】20×8年1月1日，甲公司采用经营租赁方式租入一条生产线生产A产品，租赁期4年。甲公司利用该生产线生产的A产品每年可获利20万元。20×9年12月31日，甲公司决定停产A产品，原经营租赁合同不可撤销，还要持续2年，且生产线无法转租给其他单位。

本例中，甲公司与其他公司签订了不可撤销的经营租赁合同，负有法定义务，必须继续履行租赁合同（交纳租金）。同时，甲公司决定停产A产品。因此，甲公司执行原经营租赁合同不可避免要发生的费用很可能超过预期获得的经济利益，属于亏损合同，应当在20×9年12月31日，根据未来应支付的租金的最佳估计数确认预计负债。

【例题•单选题】甲企业是一家大型机床制造企业，2015年12月1日与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定于2016年4月1日以300万元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能按期交货，甲企业需按照合同总价款的10%支付违约金。至2015年12月31日，甲企业尚未开始生产该机床；由于原料上涨等因素，甲企业预计生产该机床成本不可避免地升至320万元。假定不考虑其他因素。2015年12月31日，甲企业的下列处理中，正确的是（　　）。

A.确认预计负债20万元

B.确认预计负债30万元

C.确认存货跌价准备20万元

D.确认存货跌价准备30万元

【答案】A

【解析】因为标的资产尚未生产，所以不能对标的资产进行减值测试并确认减值损失，执行合同的损失为20万元（320-300），不执行合同的损失（支付的违约金）为30万元（300×10%），所以应选择执行合同，确认的预计负债为20万元。

【例题•单选题】20×2年12月1日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：甲公司于3个月后提交乙公司一批产品，合同价格（不含增值税额）为500万元，如甲公司违约，将支付违约金100万元。至20×2年年末，甲公司为生产该产品已发生成本20万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为580万元。不考虑其他因素，20×2年12月31日，甲公司因该合同确认的预计负债为（　　）。（2012年）

A.20万元

B.60万元

C.80万元

D.100万元

【答案】B

【解析】甲公司继续执行合同发生的损失=580-500=80（万元），如违约将支付违约金100万元并可能承担已发生成本20万元的损失，甲公司应继续执行合同，执行合同将发生的成本=580-20=560（万元），应确认预计负债=560-500=60（万元）。

随堂练习

【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。

第三节　或有事项会计的具体应用

五、重组义务

重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。

属于重组的事项主要包括：

1.出售或终止企业的部分业务；

2.对企业的组织结构进行较大调整；

3.关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。

企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：

1.有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；

2.该重组计划已对外公告，重组计划已经开始实施，或已向受其影响的各方通告了该计划的主要内容，从而使各方形成了对该企业将实施重组的合理预期。

【提示】因辞退福利确认的预计负债通过“应付职工薪酬”科目核算。

【关注】预计负债的会计处理

诉讼费计入管理费用，赔偿及担保支出计入营业外支出，产品质量保证费用计入销售费用，弃置费用现值计入固定资产。

【例题】甲公司为一家家电生产企业，主要生产A、B、C三种家电产品。甲公司20×8年度有关事项如下：

（1）甲公司管理层于20×8年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从20×9年1月1日起关闭C产品生产线；从事C产品生产的员工共计250人，除部门主管及技术骨干等50人留用转入其他部门外，其他200人都将被辞退。

根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计800万元；C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于20×8年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。20×8年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。

为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款800万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元；因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新款B产品将发生广告费用2 500万元；因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元。

（2）20×8年12月15日，消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失560万元。12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额可能在450万元至550万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。

（3）20×8年12月25日，丙公司（为甲公司的子公司）向银行借款3 200万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。

要求：

（1）根据资料（1），判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，并计算因重组义务应确认的预计负债金额。

（2）根据资料（1），计算甲公司因业务重组计划而减少20×8年度利润总额的金额，并编制相关会计分录。

（3）根据资料（2）和（3），判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债。如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。（2009年新制度考题）

【答案】

（1）因辞退员工将支付补偿800万元和因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元属于与重组有关的直接支出。

因重组义务应确认的预计负债金额=800+25=825（万元）。

（2）因重组计划减少20×8年度利润总额=825+150 =975（万元）。

会计分录：

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 800

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　 150

（3）资料（2）应确认预计负债。预计负债的最佳估计数=（450+550）/2=500（万元）。

会计分录：

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

资料（3）不应确认预计负债。

理由：此项不是很可能导致经济利益流出企业，不符合或有事项确认预计负债的条件。

【例题•单选题】20×2年12月，经董事会批准，甲公司自20×3年1月1日起撤销某营销网点，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退职工将支付补偿款100万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金20万元，因处置门店内设备将发生损失65万元，因将门店内库存存货运回公司本部将发生运输费5万元。该业务重组计划对甲公司20×2年度利润总额的影响金额为（　　）。（2012年）

A.-120万元

B.-165万元

C.-185万元

D.-190万元

【答案】C

【解析】因辞退员工应支付的补偿100万元和因撤销门店租赁合同将支付的违约金20万元属于重组的直接支出，因门店内设备将发生损失65万元属于设备发生了减值，均影响甲公司的利润总额，所以该业务重组计划对甲公司20×2年度利润总额的影响金额=100+20+65=185（万元）。

【例题·单选题】甲公司2016年12月实施了一项关闭C产品生产线的重组义务。重组计划预计发生下列支出：因辞退员工将支付补偿款200万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金20万元；因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费2万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新款A产品将发生广告费用1000万元；因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失100万元。2016年12月31日，甲公司应确认的负债金额为（　　）万元。

A.200

B.220

C.223

D.323

【答案】B

【解析】甲公司应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，甲公司应确认的负债金额=200+20=220（万元）。

第四节　或有事项的列报

◇预计负债的列报

◇或有负债的披露

◇或有资产的披露

一、预计负债的列报

企业应在会计报表附注中披露以下内容：

1.预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明；

2.各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况；

3.与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。

赔偿支出：计入营业外支出

诉讼费：计入管理费用

产品质量保证：计入销售费用

弃置费用现值：固定资产

摊销弃置费用与弃置费用现值的差额：财务费用

二、或有负债的披露

或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）

（一）或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债；

（二）经济利益流出不确定性的说明；

（三）或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。

在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按相关规定披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。

三、或有资产的披露

企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。

【例题•多选题】下列关于或有事项的说法中，正确的有（　　）。

A.或有资产和或有负债均不确认

B.当或有资产可能给企业带来经济利益时，则应在会计报表附注中披露

C.或有资产一般不应在会计报表附注中披露，但当或有资产很可能给企业带来经济利益时，则应在会计报表附注中披露

D.一桩经济案件，若企业有98%的可能性获得补偿100万元，则企业就应将其确认为资产

【答案】AC

【解析】或有事项符合一定条件时，企业可以将其确认为负债或资产，而或有负债和或有资产不应确认。或有资产一般不应在会计报表附注中披露，但或有资产很有可能给企业带来经济利益时，则应在会计报表附注中披露。因此，选项A和C正确。或有事项确认为资产必须同时满足两个条件：（1）相关义务已确认为负债；（2）从第三方或其他方得到补偿基本确定。

【例题•多选题】甲股份有限公司在编制本年度财务报告时，对有关的或有事项进行了检查，包括：（1）正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可获得2 000 000元的赔偿；（2）由于甲公司生产过程中产生的废料污染了河水，有关环保部门正在进行调查，估计很可能支付赔偿金额1 000 000元；（3）甲公司为A公司提供银行借款担保，担保金额3 000 000元，甲公司了解到A公司近期的财务状况不佳，可能无法支付将于次年5月20日到期的银行借款3 000 000元。

甲公司在本年度财务会计报告中，对上述或有事项的处理正确的有（　　）。

A.甲公司将诉讼过程中很可能获得的2 000 000元赔偿款确认为资产，并在会计报表附注中作了披露

B.甲公司未将诉讼过程中很可能获得的2 000 000元赔偿款确认为资产，但在会计报表附注中作了披露

C.甲公司将因污染环境而很可能发生的1 000 000元赔偿款确认为负债，并在会计报表附注中作了披露

D.甲公司将为A公司提供的、A公司可能无法支付的 3 000 000元担保确认为负债，并在会计报表附注中作了披露

【答案】BC

【解析】将或有事项确认为资产的条件是，与该或有事项有关的业务已经确认为负债，清偿负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认。或有资产很可能会给企业带来经济利益时，应在会计报表中披露。因此，选项A不正确，选项B正确；或有事项确认为负债应同时符合三个条件：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。对于因或有事项而确认的负债，企业应在资产负债表中单列项目反映，并在会计报表附注中作相应披露。因此，选项C正确，选项D不正确。

本章小结

1.或有负债和或有资产不得确认负债和资产；

2.掌握或有事项确认资产或负债的条件及预计负债的确认和计量；

3.或有事项会计的具体应用，重点关注产品质量保证、亏损合同、重组义务；

4.或有事项的列报。

随堂练习

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—本章完—

责编：刘卓

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