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解放军文职招聘考试第十七章 政府补助

来源:长理培训发布时间:2017-06-14 21:32:12

 第十七章 政府补助

本章考情分析
 
本章主要阐述政府补助的会计处理,分数3分左右,属于不太重要章节。
本章近三年主要考点:
(1)政府补助的判断;
(2)与收益相关的政府补助的会计处理;
(3)与资产相关的政府补助的会计处理等。
本章应关注的主要问题:
(1)与收益相关的政府补助不一定全部计入当期损益;
(2)与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助会计处理的相关规定;
(3)企业与政府发生交易所取得的收入,执行收入准则还是政府补助准则。
 
2016年教材主要变化
 
基本没有变化。
 
主要内容
 
第一节 政府补助概述
第二节 政府补助的会计处理
 
第一节 政府补助概述
 
◇政府补助的定义及其特征
◇政府补助的主要形式
◇政府补助的分类
一、政府补助的定义及其特征
政府补助,是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征:
(一)无偿性
(二)直接取得资产
比如,企业取得的财政拨款,先征后返(退)、即征即退等方式返还的税款,行政划拨的土地使用权、天然起源的天然林等。不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助,比如政府与企业间的债务豁免,除税收返还外的税收优惠,如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。
此外,还需说明的是,增值税出口退税不属于政府补助。
【例题•单选题】企业享受的下列税收优惠中,属于企业会计准则规定的政府补助的是(  )。(2013年) 
A.增值税出口退税
B.免征的企业所得税
C.减征的企业所得税
D.先征后返的企业所得税
【答案】D 
【解析】选项A,增值税出口退税是企业原支付增值税的退回,不属于政府补助;选项B和C,企业会计准则规定的政府补助是企业直接从政府得到资产,免征和减征企业所得税不是直接得到资产,不属于政府补助。
二、政府补助的主要形式
(一)财政拨款
财政拨款是政府为了支持企业而无偿拨付给企业的资金,通常在拨款时明确规定了资金用途。
(二)财政贴息
财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展、根据国家宏观经济形势和政策目标,对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。
(三)税收返还
税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返(退)、即征即退等办法向企业返还的税款,属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。
(四)无偿划拨非货币性资产
三、政府补助的分类
政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
(一)与资产相关的政府补助,是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
(二)与收益相关的政府补助,是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
【例题•单选题】下列项目中,属于与收益相关的政府补助的是(  )。 
A.政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款
B.政府向企业无偿划拨长期非货币性资产
C.政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给予的财政补贴
D.企业收到的先征后返的增值税
【答案】D
【解析】企业收到的先征后返的增值税,属于与收益相关的政府补助,应将其计入当期营业外收入。
 
第二节 政府补助的会计处理
 
◇与收益相关的政府补助
◇与资产相关的政府补助
一、与收益相关的政府补助
是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
其会计处理如下图所示:
 
【提示1】企业取得的各种政府补助为货币性资产的,如通过银行转账等方式拨付的补助,通常按照实际收到的金额计量;存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的,如按照实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助等,可以按照应收的金额计量。
【教材例17-1】A储备粮企业(以下简称A企业),20×7年实际粮食储备量1.5亿斤。根据国家有关规定,财政部门按照企业的实际储备量给予每斤0.039元的粮食保管费补贴,于每个季度初支付。20×7年1月10日,A企业收到财政拨付的补贴款。
A企业的账务处理如下:
(1)20×7年1月1日,A企业确认应收的财政补贴款:
借:其他应收款               5 850 000
 贷:递延收益                5 850 000
(2)20×7年1月10日,A企业实际收到财政补贴款:
借:银行存款                5 850 000
 贷:其他应收款               5 850 000
(3)20×7年1月,将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益:
借:递延收益                1 950 000
 贷:营业外收入               1 950 000
20×7年2月和3月的分录同上。
【教材例17-2】C企业生产一种先进的模具产品,按照国家相关规定,该企业的这种产品适用增值税先征后返政策,按实际缴纳增值税额返还70%。20×7年1月,该企业实际缴纳增值税额150万元。20×7年2月,该企业实际收到返还的增值税额105万元。
C企业实际收到返还的增值税额时,账务处理如下:
借:银行存款                1 050 000
 贷:营业外收入               1 050 000
【提示2】企业取得针对综合性项目的政府补助,需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分,分别进行会计处理;难以区分的,将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助,视情况不同计入当期损益,或者在项目期内分期确认为当期损益。
【教材例17-3】甲公司20×6年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下:本公司于20×6年1月启动数字印刷技术开发项目,预计总投资360万元、为期3年,已投入资金120万元。项目还需新增投资240万(其中,购置固定资产80万元、场地租赁费40万元、人员费100万元、市场营销费20万元),计划自筹资金120万元、申请财政拨款120万元。
20×7年1月1日,主管部门批准了甲公司的申报,签订的补贴协议规定:批准甲公司补贴申请,共补贴款项120万元,分两次拨付。合同签订日拨付60万元,结项验收时支付60万元(如果不通过验收,则不支付第二笔款项)。
甲公司的账务处理如下:
(1)20×7年1月1日,实际收到拨款60万元:
借:银行存款                 600 000
 贷:递延收益                 600 000
(2)自20×7年1月1日至20×9年1月1日:
每个资产负债表日,分配递延收益(假设按年分配)
借:递延收益                 300 000
 贷:营业外收入                300 000
(3)20×9年项目完工,假设通过验收,于5月1日实际收到拨付60万元:
借:银行存款                 600 000
 贷:营业外收入                600 000
【例题•多选题】甲公司为境内上市公司,20×6年发生的有关交易或事项包括:(1)因增资取得母公司投入资金1 000万元;(2)享有联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加额140万元;(3)收到税务部门返还的增值税款100万元;(4)收到政府对公司前期已发生亏损的补贴500万元。甲公司20×6年对上述交易或事项会计处理正确的有(  )。(2012年)
A.收到返还的增值税款100万元确认为资本公积 
B.收到政府亏损补贴500万元确认为当期营业外收入
C.取得其母公司1 000万元投入资金确认为股本及资本公积 
D.应享有联营企业140万元的公允价值增加额确认为其他综合收益 
【答案】BCD
【解析】收到返还的增值税款属于与收益相关的政府补助,应当于收到时确认为营业外收入,选项A错误。
 
随堂练习
 
【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。
 
 
第二节 政府补助的会计处理
 
二、与资产相关的政府补助
与资产相关的政府补助,是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
其会计处理如下图所示:
 
【提示】政府补助为非货币性资产的,如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的,应当以有关凭证中注明的价值作为公允价值;如没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃市场的,应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值;如没有注明价值、且没有活跃市场、不能可靠取得公允价值的,应当按照名义金额计量,名义金额为1元。
 
【教材例17-4】20×1年2月,甲企业需购置一台环保设备,预计价款为500万元,因资金不足,按相关规定向有关部门提出补助210万元的申请。20×1年3月1日,政府批准了甲企业的申请并拨付甲企业210万元财政拨款(同日到账)。20×1年4月30日,甲企业购入不需安装环保设备,实际成本为480万元,使用寿命10年,采用直线法计提折旧(假设无残值)。20×9年4月,甲企业出售了这台设备,取得价款120万元(假定不考虑其他因素)。
甲企业的账务处理如下:
(1)20×1年3月1日实际收到财政拨款,确认政府补助:
借:银行存款                2 100 000
 贷:递延收益                2 100 000
(2)20×1年4月30日购入设备:
借:固定资产                4 800 000
 贷:银行存款                4 800 000
(3)自20×1年5月起每个资产负债表日(月末)计提折旧,同时分摊递延收益:
①计提折旧:
借:管理费用                 40 000
 贷:累计折旧                 40 000
②分摊递延收益(月末):
借:递延收益                 17 500
 贷:营业外收入                17 500
(4)20×9年4月出售设备,同时转销递延收益余额:
①出售设备:
借:固定资产清理               960 000
  累计折旧                3 840 000
 贷:固定资产                4 800 000
借:银行存款                1 200 000
 贷:固定资产清理               960 000
   营业外收入                240 000
②转销递延收益余额:
借:递延收益                 420 000
 贷:营业外收入                420 000
值得注意的是,企业与政府发生交易所取得的收入,如果该交易具有商业实质,且与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关的,应当按照收入确认的原则进行会计处理。在判断该交易是否具有商业实质时,应该考虑该交易是否具有经济上的互惠性,与交易相关的合同、协议、国家有关文件是否已明确规定了交易目的、交易双方的权利和义务,如属于政府采购的,是否已履行相关的政府采购程序等。
【例题•多选题】关于企业与政府发生交易所取得的收入,下列会计处理中正确的有(  )。
A.政府通过招标定制开发某软件系统,政府支付交易对价,软件开发公司中标后开发该软件系统,软件开发公司应当按照收入确认的原则进行会计处理
B.政府通过招标定制开发某软件系统,政府支付交易对价,软件开发公司中标后开发该软件系统,软件开发公司应当将取得的对价确认为营业外收入
C.政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件,产权归属该软件公司,软件公司收到的款项应确认为营业外收入
D.政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件,产权归属该软件公司,软件公司收到的款项应确认为主营业务收入
【答案】AC
【解析】政府通过招标定制开发某软件系统,政府支付交易对价,获得软件产权,是互惠交易,应根据《收入》准则确认收入和成本,选项A正确,选项B错误;如果政府行文单方面资助某企业或某类企业用于开发某类软件,产权归属某企业或某类企业的,是无偿的行为,应根据《政府补助》准则确认营业外收入,选项C正确,选项D错误。
【例题•多选题】甲公司20×3年自财政部门取得以下款项:(1)2月20日,收到拔来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴260万元;(2)6月20日,取得国家对公司进行扶改项目的支持资金3000万元,用于购置固定资产,相关资产于当年12月28日达到预定可使用状态,预计使用年限为20年,采用年限平均法计提折旧;(3)12月30日,收到战略性新兴产业研究补贴4 000万元,该项目至取得补贴款时已发生研究支出1 600万元,预计项目结项前仍将发生研究支出2 400万元。假定上述政府补助在20×3年以前均未予确认,不考虑其他因素,下列关于甲公司20×3年对政府补助相关的会计处理中,正确的有(  )。(2013年)
A.当期应入损益的政府补助是1 860万元
B.当期取得与收益相关的政府补助是260万元
C.当期取得与资产相关的政府补助是3 000万元
D.当期应计入资本公积的政府补助是4 000万元
【答案】AC
【解析】当期应计入损益的政府补助=260+1 600=1 860(万元),选项A正确;当期取得与收益相关的政府补助=260+4 000=4 260(万元),选项B错误;当期取得与资产相关的政府补助为3 000万元,选项C正确;政府补助不计入资本公积,选项D错误。
【例题•单选题】20×6年4月,甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策,甲公司向有关部门提出补助500万元的申请。20×6年6月,政府批准了甲公司的申请并拨付500万元,该款项于20×6年6月30日到账。20×6年6月5日,甲公司购入该实验设备并投入使用,实际支付价款900万元(不含增值税额)。甲公司采用年限平均法按5年计提折旧,预计净残值为零。不考虑其他因素,甲公司因购入和使用该台实验设备对20×6年度损益的影响金额为(  )。(2012年)
A.-40万元
B.-80万元
C.410万元
D.460万元
【答案】A
【解析】甲公司取得的与资产相关的政府补助,应当确认为递延收益,自相关资产达到预定可使用状态起,在该资产的使用寿命内平均分配,分次计入以后各期间的损益。甲公司因购入和使用该台实验设备对20×6年度损益的影响金额=(-900/5+500/5)×1/2=-40(万元)。
【例题•单选题】20×1年度,甲公司发生的相关交易或事项如下:
(1)4月1日,甲公司收到先征后返的增值税600万元。
(2)6月30日,甲公司以8 000万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋,该房屋的预计使用年限为50年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资,于同日拨付甲公司2 000万元,作为对甲公司取得房屋的补偿。
(3)8月1日,甲公司收到政府拨付的300万元款项,用于正在建造的新型设备。至12月31日,该设备仍处于建造过程中。
(4)10月10日,甲公司收到当地政府追加的投资500万元。
甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。
甲公司20×1年度因政府补助应确认的收益金额是(  )。
A.600万元
B.620万元
C.900万元
D.3 400万元
【答案】B
【解析】20×1年度因政府补助确认的收益金额=600+2 000/50×6/12=620(万元)。
【例题•单选题】2016年1月5日,政府拨付A企业450万元财政拨款(同日到账),要求用于购买大型科研设备1台用于某项科研项目。2016年1月31日,A企业购入大型设备(假设不需安装),实际成本为480万元,其中30万元以自有资金支付,使用寿命10年,采用年限平均法计提折旧(假设无残值)。假定不考虑其他因素。上述业务影响2016年度利润总额为(  )万元。
A.41.25
B.-44
C.-85.25
D.-2.75
【答案】D
【解析】2016年计提折旧计入管理费用的金额=480/10/12×11=44(万元),递延收益摊销计入营业外收入的金额=450/10/12×11=41.25(万元),上述业务影响2016年度利润总额=41.25-44=-2.75(万元)。
【例题•2015年综合题(部分)】注册会计师在对甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×4年财务报表进行审计时,对其当年度发生的下列交易事项的会计处理提出疑问,希望能与甲公司财务部门讨论:
(2)7月20日,甲公司取得当地财政部门拨款1 860万元,用于资助甲公司20×4年7月开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年,预计将发生研究支出3 000万元。项目自20×4年7月开始启动,至年末累计发生研究支出1 500万元(全部以银行存款支付)。甲公司对该交易事项的会计处理如下:
借:银行存款                  1 860
 贷:营业外收入                 1 860
借:研发支出——费用化支出           1 500
 贷:银行存款                  1 500
借:管理费用                  1 500
 贷:研发支出——费用化支出           1 500
要求:判断甲公司对有关交易事项的会计处理是否正确,对于不正确的,说明理由并编制更正的会计分录(无须通过“以前年度损益调整”科目)。
【提示】国际会计准则第20号:政府补助应当在与其拟补偿的相关成本相匹配的期间内,系统地确认为收益。
 
【答案】
事项(2),甲公司的会计处理不正确。理由:与收益相关的政府补助,用于弥补以后期间将发生的费用或亏损的,应该先计入递延收益,然后在费用发生的期间转入当期营业外收入。
更正分录为:
借:营业外收入       930(1 860×1 500/3 000)
 贷:递延收益                   930
 
本章小结
 
1.掌握与收益相关的政府补助的会计处理;
2.掌握与资产相关的政府补助的会计处理。
 
 

责编:刘卓

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