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解放军文职招聘考试全国会计从业资格考试－会计基础

来源：长理培训发布时间：2017-06-14 21:27:06

 全国会计从业资格考试－会计基础

全国会计从业资格考试－会计基础学习笔记精装整理 1
第一章　总论 3
第一节　会计的职能与对象 3
第二节 5
第三节 5
第四节　会计要素与会计等式 5
第二章　会计核算的具体内容与一般要求 10
第一节　会计核算的基本内容 10
第二节　会计核算的一般要求 11
第三章　会计科目和账户 12
第一节　会计科目 12
第二节　账　户 18
第四章　复式记账 21
第一节　复式记账法 21
第二节　借贷记账法 22
第三节　会计分录 30
第四节　总分类账户与明细分类账户的平行登记 32
第五章　主要经济业务核算 35
第一节　筹集资金的核算 35
第二节　供应过程的核算 37
第三节　生产过程的核算 39
第四节　销售过程的核算 46
第五节　利润形成与分配的核算 49
第六章　会计凭证 53
第一节　会计凭证的概念、意义和种类 54
第二节　原始凭证 54
第三节　记账凭证 61
第四节　会计凭证的传递与保管 68
第七章　会计账簿 69
第一节　会计账簿的概念和种类 70
第二节　会计账簿的内容、启用与记账规则 73
第三节　会计账簿的格式和登记方法 75
第四节　对账（较重要） 78
第五节　错账更正方法（主要注意适用范围） 80
第六节　结账 82
第七节　会计账簿的更换与保管 82
第八章　财务处理程序 83
第一节　账务处理程序的意义和种类 83
第二节　不同种类账务处理程序的内容 83
第九章　财产清查 95
第一节　财产清查的意义、种类和一般程序 95
第二节　财产清查的方法 97
第三节　财产清查结果的处理 99
第十章　财务会计报告 102
第一节　财务会计报告概述 102
第二节　资产负债表 104
第三节　利润表 109
第四节　现金流量表（了解） 110
第五节　所有者权益变动表（简单了解） 110
第六节　会计报表附注（简单了解） 110
第十一章　会计档案 111
第一节　会计档案的概念和内容 111
第二节　会计档案的归档 111
第三节　会计档案的保管期限 112
第四节　会计档案的查阅和复制 113
第五节　会计档案的销毁 113
 
第一章　总论
第一节　会计的职能与对象
一、会计的概念（理解）
（一）定义
会计是以货币为主要计量单位， 反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
理解：1.经济管理工作；
2.经济活动，体现了会计的对象——资金运动或价值运动；
3.一个单位，体现了会计主体，会计工作是针对某一特定单位做处理，也就是站在谁的角度进行账务处理。例如：甲公司销售一批货物给乙公司。那么甲公司会计要做销售业务，乙公司会计做采购业务，即使甲乙两公司用的是同一会计代理记账，也是应该分别对甲公司和乙公司做销售和采购的业务。
4.反映和监督,即会计的基本职能。核算出来的结果就是反映，二者一致；
5.以货币为主要计量单位，即货币计量。会计以货币为主要计量单位，例如：一辆夏利和一辆奔驰相比，哪个贵？大多数人马上会说到是奔驰，但是如果夏利是08年新款新车，而奔驰是小孩儿玩具车。如果直接以金额表述就不存在上面的问题了，即表述为夏利不超过10万，而奔驰在100万以上，此时就是统一为货币计量了；但是货币也不是惟一的计量单位，例如：春兰空调公司08年10月底空调存货为4000000元，假如只以价值量体现，那被盗一两台根本不会轻易发现；假如既以价值量体现，同时又以数量记录：08年10月底空调存货为4000000元，2000台，如果被盗则很容易发现。故货币不是惟一计量单位，而是主要计量单位。
（二）分类
会计按其报告的对象不同，分为财务会计和管理会计。
财务会计：主要侧重于向单位外部关系人提供有关企业财务状况、经营成果和资金流量情况等有关信息，而且侧重于过去的信息；
注：财务状况、经营成果和现金流量。
↓　　　　　↓ 　　　↓
资产负债表　　利润表　现金流量表
管理会计：主要侧重于向企业内部管理者提供进行经营规划、经营管理、预测决策所需的相关信息的，而且侧重于未来的信息。
二、会计的基本职能——核算和监督
（一）会计核算，是会计最基本的职能。
会计核算指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供信息的功能。
注：大纲和核算定义都把四环节叙述成了确认、记录、计算和报告，但准则及教材后面的讲解中重视的还是计量，而不是计算。比如经常提到确认、计量和报告，及会计要素的五种计量属性。
1.会计核算的四个环节（理解）
（1）确认（能不能记账或用不用记账）
例如，公司新聘请一位销售经理——不用做会计处理
公司新购入一批原料——应该记账。
（2）计量（记多少）
例如，上面提到的新购原料 ，发票上注明价款为100000元，增值税17000元，另有117000元的支票存根与其对应——原材料记账金额为100000元。
（3）记录（怎么记）
例如，上面的业务，经确认后确定原料要以100000元记录，根据借贷记账法，应该在会计凭证和账簿中都记录原材料增加100000元。
（4）报告（通过编制财务报告提供信息）
2.会计核算的三项工作
记账→算账→报账。
例如:北京2002年单选题
3.会计核算职能也包括事前、事中和事后的核算。
（二）会计监督
会计监督是会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性、合法性和合理性进行审查。
真实性审查，即以实际发生的交易或事项为依据确认、计量和报告。
合法性审查，即经济业务要符合国家有关法律法规。
合理性审查，即符合企业内部有关规定，如是否超支等。
会计监督也分为事前监督（未来）、事中监督（正在发生）和事后监督（已发生）。
（三）核算和监督是相辅相成、辩证统一的关系。会计核算是会计监督的基础，而会计监督又是会计核算质量的保障。
除了上述基本职能外，会计还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等功能。
三、会计的对象——会计核算和监督的内容。
凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象，通常又称为价值运动或资金运动。
以工业企业为例，企业的资金运动表现为：资金投入、资金运用和资金退出三个过程。
（一）资金投入：包括企业所有者（投资者）投入和债权人投入。
（二）资金的运用（资金的循环和周转）：分为供应、生产、销售三个阶段。
1.供应过程：它是生产的准备过程。在供应过程中，企业要购买原材料，发生材料价款、运输费、装卸费等材料采购成本，与供应单位发生货款的结算关系。
2.生产过程：在生产过程中，生产工人加工产品时，发生原材料消耗的材料费、固定资产磨损的折旧费、生产工人工资等，同时，还将发生企业与工人之间的工资结算关系、与有关单位之间的劳务结算关系等。
3.销售过程：在销售过程中，将生产的产品销售出去，发生有关销售费用（比如打广告等）、收回货款、交纳税金等业务活动，并同购货单位货款结算关系、同税务机关发生税务结算关系等。企业获得的销售收入，扣除各项费用成本后的利润，还要提取盈余公积并向所有者分配利润。
（三）资金的退出：包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等。
值得注意的是，不是企业生产经营过程的全部内容都是会计核算的对象，只有能以货币表现的经济活动，才是会计核算的内容。比如，企业新聘请一位销售经理，这项业务就不是会计核算的对象，因为已经不是奴隶社会了。
第二节
第三节
第四节　会计要素与会计等式
一、会计要素的确认
（一）会计要素的概念
会计要素是对会计对象进行的基本分类，是对会计核算对象（资金运动）的具体化。
包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六大会计要素。其中资产、负债和所有者权益三项表现资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况；收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业的经营成果。
 
（二）反映财务状况的会计要素
财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态的表现。反映财务状况的会计要素包括以下三项：
1.资产
（1）概念：资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。
（2）资产具有三个特征：
①资产预期会给企业带来经济利益，即指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。
注：现金指库存现金及可以随时支付的存款；现金等价物通常包括3个月内到期的短期债券投资。（现作为知识面扩充，将来职称或注会要求掌握）
资产预期能否会为企业带来经济利益是资产的重要特征。如果某一资产预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。前期已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带来经济利益的，也不能再确认为企业的资产。
例如，3月8日销售货物，价款30万元，对方没给钱。那我们就确认应收账款增加30万元。到年底出报告时需要对这30万元债权进行检查。假如发现最多能收回20万元，也就是有10万元收不回的可能性很大，此时要计提坏账准备10万元作为资产减值损失，即这10万元预期不能给企业带来经济利益，要将其从债权中减掉。
②资产应为企业拥有或者控制的资源。
拥有是指拥有此项资源的所有权。通常判断资产属于谁，所有权是考虑的首要因素。
但对一些特殊方式形成的资产，企业虽对其不拥有所有权，却能够实际控制，也应当确认为企业资产。融资租入的固定资产就是最典型的一个例子。
③资产是由企业过去的交易或者事项形成的。例如购货意愿或者计划，不能确认为资产。
（3）分类
按其流动性，资产通常分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产5种。
（4）确认条件
应该同时满足以下两个条件：
①与该资源有关的经济利益还必须是很可能流入企业；
②并且该资源的成本或价值能够可靠地计量。
2.负债
（1）概念：负债是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（切记,非现实义务）
（2）特征：
①负债是企业承担的现时义务。它是负债的一个基本特征。
②负债预期会导致经济利益流出企业。这也是负债的一个本质特征。
③负债是由企业过去的交易或者事项形成的。未来发生的承诺、签订的合同或借款意向书，不形成企业的负债。
（3）分类
按其流动性不同，分为流动负债和长期负债。
（4）确认条件
应该同时满足以下两个条件：
①与该义务有关的经济利益很可能流出企业；
②未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
3.所有者权益
（1）概念：所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，即净资产。
（2）特征：
①除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；
②只有清偿了所有的债务后，才可以把剩余的资产分给所有者；
③所有者能够参与利润分配。
（3）企业资金来源：一个是债权人，一个是所有者。
（4）分类
按其构成不同，分为股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。
 
利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益流入。
损失是指由企业非日活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
利得、损失有的计入所有者权益，并入资产负债表；有的计入营业外收支，并入利润表。
（三）反映经营成果的会计要素
1.收入
（1）概念：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
（2）特征
①收入是企业在日常活动中形成的。
如工业企业销售产品（主营业务收入）、材料（其他业务收入）取得的收入；餐饮企业的餐饮收入，均为收入。而企业收取的合同违约金、罚款（营业外收入）等与日常活动无直接关系，不能算收入，即营业外收入不是收入。例如，法人不是人。
②收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
如股东增资会导致经济利益流入，但不能算收入；如前言讲的，上货花费1000元，全卖得2500元，赚1500元，2500元是经济利益总流入，即收入。
③收入会导致所有者权益的增加。
收入增加会导致利润增加（不能考虑费用），形成利润不再分配就是未分配利润，未分配利润属于所有者权益，所以收入增加会导致所有者权益增加。
收入表现为资产增加或负债减少或两者兼而有之，但一定会导致所有者权益增加。
 
 
2.费用
（1）概念：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
（2）特征
①费用是企业在日常活动中形成的。
如日常活动中发生的工资、办公费、房租、广告费等，均为费用。但自然灾害等事故造成的损失，不能算费用（营业外支出）。
【例9·判断题】费用是企业在全部经济活动中所发生的经济利益的流出。（ ）
[答案]×
②费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
费用是算利润的依据之一，而形成利润之后才有可能向所有者分配者利润，即发生费用是在向所有者分配利润之前的事情。即使二者均会导致经济利益流出企业，但不是一回事。
③费用会导致所有权益的减少。
费用增加会导致利润减少（不能考虑收入），即会导致未分配利润减少，最终导致所有者权益减少。
费用表现为资产减少或负债增加或两者兼而有之，但一定会导致所有者权益减少。
3.利润
（1）概念：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权将减少，业绩下滑了。
企业应当严格区分收入和利得、费用和损失之间的区别，收入、费用都是日常活动形成的，而利得、损失均是非日常活动形成的。
【例10·单选题】以下（ ）不属于利得：
A.企业接受政府补助取得的资产
B.处理固定资产的净收益
C.销售原材料获取的的收益
D.流动资产价值变动
[答案]C
二、会计要素的计量
会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。
会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值5种。
（一）历史成本（过去发生的金额）
历史成本，又称为（实际成本），就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。
（二）重置成本（现在重新取得需支付的金额）
重置成本，又称（现行成本），是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
（三）可变现净值（将来可以流入的差额）
可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。
可变现净值＝估计的（正常销售售价－至完工的成本－销售费用－相关税费）
（四）现值（折现后的金额，即若干时期后的某一金额可算作现在的多少）
现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。（中级或注会中财管的基本知识）
例如，2008年11月1日存入银行10万元，1年期利率为3.87%。1年后，即2009年10月31日账户本利和为103870元。简单说，10万元即为103870元的一年期现值。
（五）公允价值（大家公认的公平金额）
公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
【例11·判断题】在重置成本计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。（ ）
[答案]×
在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是历史成本相对应的计量属性。
企业对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
【例12·单选题】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用（ ）。
A.现值
B.重置成本
C.历史成本
D.公允价值
[答案]C
三、企业会计等式
会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式。
期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额＝期末余额，不算会计等式。
（一）资产＝负债＋所有者权益
资产最终都是来源于所有者的投入和从债权人借入的资金以及其在生产经营活动中所产生的效益，即分别来源和归属于所有者或投资人和债权人。归属于所有者的部分形成所有者权益；归属于债权人的部分形成负债（即债权人权益）。资产表明的是资源在企业存在、分布的形态（资金占用），而负债和所有者权益则表明了资源取得和形式的渠道（资金来源）。
资产与权益之间的恒等关系，是最基本的（会计等式）或（称会计平衡公式）。它是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。
经济业务的发生，所引起的会计要素变化，可归纳为以下4种（教材为9种，即细分，理解）
（1）某个要素内部一增一减；
（2）等式左右同增；
（3）等式左右同减；
（4）等式右边一增一减。
（二）收入－费用＝利润
此处所指收入、费用均为广义的概念。在实际工作中，由于收入不包括处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益等（营业外收入），费用也不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失（营业外支出），所以，收入减去费用，并经过调整后，即考虑利得和损失，才等于利润。
收入、费用和利润之间的上述关系，是企业编制利润表的基础。
（三）（资产＝负债＋所有者权益）与（收入－费用＝利润）的关系，即两张基础报表的勾稽关系
资产＝负债＋（所有者权益＋利润）
＝负债＋（所有者权益＋收入－费用）
＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）
资产负债表
2008年3月31日　单位：万元
资　产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 期末余额 年初余额
货币资金 13 10 负债合计 0 0
  所有者权益  
  实收资本 10 10
  未分配利润 3 0
资产合计 13 10 权益合计 13 10
利润表
2008年3月　单位：万元
项　目 本月数 本年累计数
收　入 4 7
费　用 2 4
利　润 2 3
　　财务状况表现企业一定日期资产的来源与占用情况，反映一定日期的资产的存量情况。经营成果则表现企业一定期间 净资产增加（或减少）情况，反映一定期间的增量（或减量），即变量。企业的经营成果最终要影响到企业的财务状况，企业实现利润，将使企业资产增加，或负债减少；企业发生亏损，将使企业资产减少，或负债增加。
【例13·单选题】针对“资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）”这一等式，下列哪些说法是错误的（ ）。
A.将会计六项要素有机结合起来
B.完整地反映了企业的资金运动过程
C.揭示了资产负债表要素和利润表要素相互之间的联系和依存关系
D.揭示了收益质量的高低
[答案]D
第二章　会计核算的具体内容与一般要求
第一节　会计核算的基本内容
会计核算的内容是指特定主体的资金运动，包括资金的投入、资金的循环周转、资金的退出三个阶段。经济业务事项具体包括以下内容：（基本同会计要素顺序）
（一）款项和有价证券的收付
1.款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款（其他货币资金）等。
2.有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。
款项和有价证券是流动性最强的资产。
（二）财物的收发、增减和使用（存货、固定资产等）
财物是财产物资的简称，是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。
（三）债权债务的发生和结算
债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。
债务是指由于过去的交易、事项形成的，企业需要以资产或劳务偿付的现时义务，一般包括各项借款、应付和预收款项以及应交款项等。
（四）资本的增减（所有者权益）
资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。
（五）收入、支出、费用、成本的计算（收入、费用）
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
支出指的是企业所实际发生的各项开支以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化的费用。
（六）财务成果的计算和处理（利润）
财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的成果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。
（七）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项
【例1·多选题】 以下哪些是会计核算的具体内容（ ）。
A.款项和有价证券的收付
B.财物的收发、增减和使用
C.资本、基金的增减
D.财务成果的分配和处理
[答案]ABCD
【例2·单选题】下列各项中不属于会计核算内容的是（ ）。
A.用盈余公积转增实收资本
B.制定下年度财务费用开支计划
C.将现金存入银行
D.赊销货物
[答案]B
第二节　会计核算的一般要求
具体包括6方面的内容：
1.各单位必须按照国家统一的会计制度的要求，设置会计科目和账户（第三章）、复式记账（第四章）、填制会计凭证（第六章）、登记会计账簿（第七章）、进行成本计算（独立学科，第五章有所体现）、财产清查（第九章）和编制财务会计报告（第十章）。
2.各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。（真实性，前面监督提到过）
计划的或者将要发生的经济业务或交易不得作为会计核算的依据。虚假的经济业务更不能作为会计核算的依据。
3.各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。
4.各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。（第十一章）
5.使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。
6.会计记录的文字应当使用中文（我国境内企事业单位）。
在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。（使用中文是前提）
第三章　会计科目和账户
第一节　会计科目
 
一、会计科目的概念
1.定义：会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计要素是对会计对象的基本分类。
2.意义：会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础，在会计核算中具有重要意义。
（1）会计科目是复式记账的基础。
（2）会计科目是编制记账凭证的基础。
（3）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。
（4）会计科目为编制会计报表提供了方便。
二、会计科目的分类（注意分类标准）
1.会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。
（教材会3次提到总分类与明细分类：科目、账户、账簿）
总分类科目是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目，如“应收账款”、“应付账款”、“原材料”等。明细分类科目是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目，如“应收账款”科目按债务人名称或姓名设置明细科目，反映应收账款的具体对象。对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。
 
注意：并不是所有的总分类科目都有明细科目，如库存现金。
2.会计科目按其所归属的会计要素不同
对于执行《企业会计准则》的企业，分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类六大类。
对于未执行《企业会计准则》的企业，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类五大类。
共同类科目是指可能具有资产的性质，也可能具有负债的性质的科目，其性质取决于科目核算的结果：当核算结果出现借方余额，就叫资产类科目；如果核算结果出现贷方余额，则作为负债类科目。
我国新发布的《企业会计准则应用指南》就是按照上述分类进行的，根据《企业会计准则应用指南》，一般工商企业使用的会计科目如下：（以√标记的为后边分录用到的）
会计科目参照表
顺序号 名称 顺序号 名称
　 一、资产类 　 三、共同类
　 库存现金√ 　 四、所有者类
　 银行存款√ 　 实收资本√
　 其他货币资金 　 资本公积
　 交易性金融资产 　 　
　 应收票据√ 　 盈余公积√
　 应收账款√ 　 本年利润√
　 预付账款 　 利润分配√
　 其他应收款√ 　 　
　 材料采购√ 　 五、成本类
　 在途物资 　 生产成本√
　 原材料√ 　 制造费用√
　 库存商品√ 　 劳务成本
　 固定资产√ 　 　
　 累计折旧√ 　 六、损益类
　 在建工程 　 主营业务收入√
　 工程物资 　 其他业务收入√
　 无形资产 　 公允价值变动损益
　 累积摊销 　 投资收益√
　 待处理财产损溢√ 　 营业外收入√
　 二、负债类 　 主营业务成本√
　 短期借款√ 　 营业税金及附加√
　 应付票据√ 　 其他业务成本√
　 应付账款√ 　 销售费用√
　 预收账款√ 　 管理费用√
　 应付职工薪酬√ 　 财务费用√
　 应交税费√ 　 营业外支出√
　 应付股利√ 　 　
　 长期借款 　 所得税费用√
　　一般来说，含“应收”等字科目的为资产类，含“应付”或“应交”等字的科目为负债类。
下面列举一些会计科目的使用原则：
（一）资产类
库存现金
一、本科目核算企业的库存现金。
二、企业增加库存现金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；减少库存现金作相反的会计分录。
三、本科目期末借方余额，反映企业持有的库存现金。
银行存款
一、本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。
二、企业增加银行存款，借记本科目，贷记“库存现金”、“应收账款”等科目；减少银行存款做相反的会计分录。
三、本科目期末借方余额，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。
交易性金融资产
一、本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
二、本科目期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。
应收票据
一、本科目核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
二、本科目期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。
预付账款
一、本科目核算企业按照合同规定预付的款项。
二、企业因购货而预付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
三、本科目期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。
其他应收款
一、本科目核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。
二、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款项。
材料采购
一、本科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。采用实际成本进行材料日常核算的，购入材料的采购成本，在“在途物资”科目核算。委托外单位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物资”科目核算。
二、本科目期末借方余额，反映企业在途材料的采购成本。
在途物资
一、本科目核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。
二、本科目期末借方余额，反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。
库存商品
一、本科目核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。
接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品，也通过本科目核算。
二、本科目期末借方余额，反映企业库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。
长期股权投资
一、本科目核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。
二、本科目期末借方余额，反映企业长期股权投资的价值。
固定资产
一、本科目核算企业持有的固定资产原价。建造承包商的临时设施，以及企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，也通过本科目核算。
二、本科目期末借方余额，反映企业固定资产的原价。
累计折旧
一、本科目核算企业固定资产的累计折旧。
二、本科目期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。
无形资产
一、本科目核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。
二、企业外购的无形资产，按应计入无形资产成本的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
三、本科目期末借方余额，反映企业无形资产的成本。
（二）负债类
短期借款
一、本科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。
二、本科目期末贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。
应付账款
一、本科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。
二、本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款余额。
预收账款
一、本科目核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置本科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。
二、本科目期末贷方余额，反映企业预收的款项；期末如为借方余额，反映企业尚未转销的款项。
应付职工薪酬
一、本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。
二、本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。
三、本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。
应交税费
一、本科目核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。
二、本科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。
长期借款
一、本科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。
二、本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款。
（三）共同类
（四）所有者权益类
实收资本
一、本科目核算企业接受投资者投入的实收资本。股份有限公司应将本科目改为“4001 股本”科目。
二、本科目期末贷方余额，反映企业实收资本或股本总额。
资本公积
一、本科目核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。直接计入所有者权益的利得和损失，也通过本科目核算。
二、本科目期末贷方余额，反映企业的资本公积。
盈余公积
一、本科目核算企业从净利润中提取的盈余公积。
二、本科目期末贷方余额，反映企业的盈余公积。
本年利润
本科目核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。
利润分配
一、本科目核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。
二、本科目年末余额，反映企业的未分配利润（或未弥补亏损）。
（五）成本类
生产成本
一、本科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。
二、本科目期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品成本或尚未收获的农产品成本。
制造费用
本科目核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，在“管理费用”科目核算。
（六）损益类
主营业务收入
一、本科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。
二、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
其他业务收入
一、本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）或债务重组等实现的收入。
二、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
投资收益
一、本科目核算企业确认的投资收益或投资损失。
二、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，本科目结转后应无余额。
营业外收入
一、本科目核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。
二、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
主营业务成本
一、本科目核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。
二、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
其他业务成本
一、本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。
二、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
营业税金及附加
一、本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。
二、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
销售费用
一、本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。
二、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
管理费用
一、本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。
二、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
财务费用
一、本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。
二、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
营业外支出
一、本科目核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。
二、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
所得税费用
一、本科目核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
二、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
三、会计科目的设置原则
在设置会计科目过程中应努力做到科学、合理、适用，应遵循三个原则：
1.合法性原则：企业应当按照国家财政部门制定的会计制度法规中规定的会计科目来设置本企业适用的会计科目；企业可以根据自身的生产经营特点，在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报表的前提下，自行增设、减少或合并某些会计科目。
2.相关性原则：设置会计科目，应当提供各方所需要的会计信息服务，要满足有关各方对报告的要求。
3.实用性原则：企业在合法性的基础上，应根据自身的特点，设置符合企业实际情况的会计科目，对于本企业重要的业务，可以按照重要性原则要求对会计科目进行细分，设置更为具体的会计科目；对于不重要的经济业务或者不经常发生的业务，可以对某些会计科目进行适当的归并。另外，对于会计科目的名称，在不违背会计科目使用原则的基础上，可以结合本企业的实际情况，确定适合本企业特有的会计科目。
第二节　账　户
一、账户的概念
账户是用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。
账户是以会计科目作为它的名称，同时它又具备自己一定的格式，即结构。
二、账户的分类：
账户的分类只比会计科目的分类多了第三种，前两种基本一致。
1.根据其所提供信息的详细程度及其统驭关系，账户分为总分类账户和明细分类账户。
（1）总分类账户又叫（总账账户），或（一级账户），简称（总账），它是根据总分类科目设置的。
在总分类账户中，只使用货币计量单位，它可以提供概括的核算资料和指标，是对其所属的明细分类账户资料的综合，总账以下都统称为明细账户。
（2）明细分类账户又称（明细账户），简称（明细账），是根据明细分类科目设置的。
对于明细账的核算，除了用货币计量以外，必要时还需要用实物计量、或者用劳动量单位来计量。明细账是提供明细核算资料的指标，它是对总账账户的具体化和补充说明。
（3）总账和所属明细账核算的内容相同，都是核算和反映同一事物，只不过反映内容的详细程度有所不同。两者相互补充，相互制约，相互核对。总账统驭和控制明细账，明细账户从属于总账，是总账的从属账户。
2.根据所反映的经济内容，账户分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类（同科目）。
3.根据账户与财务报表的关系，账户分为资产负债表账户和利润表账户。
资产负债表账户是为资产负债表的编制提供资料的账户，包括：资产类账户、负债类账户和所有者权益类账户；利润表账户是为利润表编制提供资料的账户，包括:收入类账户和费用类账户。
三、账户的基本结构
1.账户的作用
账户作用有三方面：
（1）是用来分门别类地记载各项经济业务；
（2）是提供日常会计核算的资料和数据；
（3）是为编制报表提供依据。
2.账户的结构
账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。在借贷记账法下，其左方一律称为“借方”，其右方一律称为“贷方”。
账户的基本结构应同时具备以下内容：
（1）账户的名称，即会计科目；
（2）日期和摘要，即记载经济业务的日期和概括说明经济业务的内容；
（3）增加方和减少方的金额及余额；
（4）凭证号数，即说明记载账户记录的依据。
在会计实务中，账户是根据以上的基本内容来设置登记账簿的（即第七章第三节中的各种账簿格式）。为了说明上的方便，上述账户的基本结构通常简化为T字账（丁字账），丁字型账户的基本结构如下：
 
3.账户的四个金额要素
通过账户记录的金额可以提供期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额四个会计核算指标。
本期增加额、本期减少额均为本期间的发生额合计数。本期发生额是一个动态指标，它说明的是某一时期会计要素的增减变动情况；余额是一个静态指标，它说明的是资产或权益在某一时日 增减变动的结果。本期的期末余额就是下期的期初余额。
本期期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额＝本期期末余额
本期期初余额＋本期增加发生额=本期期末余额+本期减少发生额
本期减少额＝本期期初余额＋本期增加额－本期期末余额
本期增加发生额和本期减少发生额是记在账户左方还是右方、账户的余额反映在左方还是右方取决于:账户的性质和类型。
4.账户方向
（1）“借方”和“贷方”记账符号与现实生活中的借贷并不具有相同的含义。在借贷记账法下，对不同性质的账户，“借”和“贷”的含义各不相同。以工业企业为例，各类性质账户的“借”、“贷”含义可以概括如表3－4所示。
表3－4　　　　　　　　　　　　　　　　　会计账户
借方 贷方
资产的增加 资产的减少
负债的减少 负债的增加
所有者权益的减少 所有者权益的增加
费用、成本的增加 费用、成本的减少
收入、利润的减少 收入、利润的增加
　　总结：各类账户结构特点
①资产、 成本、 费用类：增加记借方，减少记贷方；
负债、所有者权益、收入类：增加记贷方，减少记借方
（资产中特例：如“累计折旧”等抵减性质账户正好与资产类特征相反：增加记贷方，减少记借方）
②资产、负债、所有者权益类：一般有余额，且余额方向一般在增加方；
收入、成本、费用类：期末转销后一般无余额。成本、费用类如有余额也应在借方。
其中：ⅰ）期间费用：一般无余额。因为期末要转入“本年利润”，转销后无余额；
ⅱ）“制造费用”：一般无余额。因为期末要转入“生产成本”，转销后无余额；
ⅲ）“生产成本”：可出现借方余额，表示尚未完工产品成本。
（2）运用借贷记账法在账户中登记经济业务时，凡是记入账户借方的账项称为借项；凡是记入账户贷方的账项称为贷项，每一个账户的借方和贷方在一定期间内所登记的金额的合计额称为本期发生额，账户借方的金额合计称为借方本期发生额，账户贷方的金额合计称为贷方本期发生额。每个账户的借方本期发生额和贷方本期发生额相抵后的差额称为余额。
总结：
①资产、负债、所有者权益类：
ⅰ）时点数；
ⅱ）一般有余额；
ⅲ）考虑要素增减变动及余额；
ⅳ）为编制资产负债表提供依据。
②成本类——按产品或服务对象归集其费用。
③损益类：
ⅰ）时期数；
ⅱ）一般无余额；
ⅲ）归集一定期间的发生额；
ⅳ）为编制利润表提供依据。
各账户的基本结构如表3－5、3－6、3－7、3－8所示。
表3－5　　　　　　　　　　　　　　　资产类账户
借方 贷方
期初余额　　××× 　　　
本期增加数　××× 本期减少数　×××
本期发生额　×××（增加合计） 本期发生额　×××（减少合计）
期末余额　　××× 　　　
　　资产类账户的期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额
表3－6　　　　　　　　　　　　负债类或所有者权益类账户（二者基本一致）
借方 贷方
　　　 期初余额　　×××
本期减少数　××× 本期增加数　×××
本期发生额　×××（减少合计） 本期发生额　×××（增加合计）
　　　 期末余额　　×××
　　负债、所有者权益类账户的期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额
表3－7　　　　　　　　　　　　　　成本、费用类账户
借方 贷方
期初余额　　××× 　　　
本期增加数　××× 本期减少额　×××
本期发生额　×××（增加合计） 本期发生额　×××（减少合计）
期末余额　　××× 　　
　　费用、成本类账户期末如有余额，可参照资产类账户期末余额的计算公式计算。
表3－8　　　　　　　　　　　　　　 　收入类账户
借方 贷方
　　　　 期初余额　　×××
本期减少数　××× 本期增加数　×××
本期发生额　×××（减少合计） 本期发生额　×××（增加合计）
　　　　 期末余额　　×××
　　收入类账户期末有余额，可参照负债类、所有者权益类账户期末余额的计算公式进行计算。
四、账户与会计科目的联系和区别
1.联系
会计科目和账户所反映的会计对象的具体内容是相同的，两者口径一致，性质相同，都是体现对会计要素具体内容的分类。
会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户则是根据会计科目来设置的，账户是会计科目的具体运用。因此，会计科目的性质决定了账户的性质，账户的分类和会计科目的分类一样：按会计科目提供核算资料的详细程度分类，相应地分为总分类账户和明细分类账户等；会计科目和账户按会计对象的经济内容分类的结果是完全相同的，可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户等。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，会计科目就无法发挥作用。
2.区别
会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。会计科目仅说明反映的经济内容是什么，而账户不仅说明反映的经济内容是什么，而且系统反映和控制其增减变化及结余情况。会计科目的作用主要是为了开设账户，填凭证所运用；而账户的作用主要是提供某一具体会计对象的会计资料，为编制账务报表所运用。
在实际工作中，账户和会计科目这两个概念已不加严格区别，往往是互相通用。
第四章　复式记账
第一节　复式记账法
所谓记账方法，简单地说，就是在账簿中登记经济业务的方法。按照记录经济业务方式的不同，记账方法可以分为单式记账法和复式记账法。
一、单式记账法
单式记账法，是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记的记账方法。在单式记账法下，通常只登记现金、银行存款的收付金额以及债权债务的结算金额，一般不登记实物的收付金额。
单式记账法记账手续比较简单，但是账户之间不能形成相互对应和平衡的关系，所以不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉，也不利于检查账户记录的是否正确和完整，因而是一种不够科学的记账方法。
这种记账方法只适用于经济业务很简单或很单一的经济个体和家庭。
二、复式记账法
复式记账法，是指以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。
复式记账法克服了单式记账法的缺点。
例如，用银行存款10000元购买一批材料的业务，业务发生后，一方面在“银行存款”账户记录银行存款减少10000元，另一方面在“原材料”账户记录材料增加10000元，这样登记的结果能够清楚地反映一项经济业务的来龙去脉，即资金从何处来，又往何处去。其记录结果如图4－1。
 
复式记账法与单式记账法相比，具有以下两个明显的特点：
1.对于企业发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记，既可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉，也能通过会计要素的增减变动情况，来全面、系统地反映经济活动的过程和结果。
2.由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在两个或两个以上的账户中进行登记，因此，可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记账的正确性。
复式记账法是一种科学的记账方法，为世界各国所广泛采用。我国过去曾采用的复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。在我国1992年颁布的《企业会计准则》中明确规定，企业应当采用借贷记账法记账。
第二节　借贷记账法
一、借贷记账法的概念
借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。借贷记账法是建立在“资产＝负债＋所有者权益”会计等式的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法。
二、借贷记账法的记账符号
借贷记账法起源于13世纪的意大利。
借贷记账法以“借”和“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。借贷二字已失去了原有的含义，而演变成纯粹的记账符号，用来标明记账方向。
三、借贷记账法下的账户结构
在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。但是哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容的性质决定。
 
（一）资产类账户结构
资产类账户，借方表示增加，贷方表示减少，期初期末余额均在借方。即当资产类账户发生增加额时，登记在该账户的借方，发生减少额时登记在该账户的贷方。
 
资产类账户的期末余额计算公式如下：资产类账户期末余额＝期初余额＋本期借方发生额（增加额）－本期贷方发生额（减少额）
【例1】某企业的原材料账户期初余额为500000元，本期购入200000元，本期发出400000元，则原材料账户的期末余额计算如下：
原材料账户期末余额＝500000+200000-400000=300000（元）
（二）权益类账户结构
权益类账户包括负债类账户和所有者权益类账户，权益类账户的结构与资产类账户的结构正好相反，权益类账户的贷方表示增加，借方表示减少，期初期末余额均在贷方。即当权益类账户发生增加额时登记在该账户的贷方，发生减少额时登记在账户的借方，其余额一般出现在账户的贷方。
 
权益类账户的期末余额计算公式如下：
权益类账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额（增加额）－本期借方发生额（减少额）
【例2】某企业应交税费的期初余额为35000元，本期贷方发生额为36000元，本期借方发生额为28000元。则应交税费账户的期末余额为：
应交税费账户期末余额＝35000+36000-28000＝43000（元）
（三）收入类账户结构
收入类账户的结构与权益类账户结构相似，也就是说，对于收入类账户，金额增加时记入账户的贷方，金额减少时记入账户的借方，在期末应予以结转，将全部余额转入“本年利润”账户的贷方，通过“本年利润”账户计算出本期利润。因此，收入类账户一般期末无余额。
 
（四）费用（成本）类账户结构
费用是企业为了取得收入所发生的，在计算利润时将其从收入总额中扣除掉；成本是对象化了的费用；
费用（成本）类账户的结构与资产类账户的结构相同，与收入类账户相反，即借方登记费用（成本）的增加额，贷方登记费用（成本）的减少额。期末转销后一般无余额，如果有余额，则期末余额在借方。
 
借贷记账法下各类账户的结构以图4－7概括如下：
 
（五）账户结构总结
1.对每一个账户来说，期初余额只可能在账户的一方：借方或贷方，反映资产或负债或所有者权益的期初余额。
2.如果期末余额与期初余额的方向相同，说明账户的性质未变；如果期末余额与期初余额方向相反，则说明账户的性质已发生改变。例如：“应收账款”是资产类账户，期初余额一般在借方，反映期初尚未收回的账款。如果应收账款期末余额仍在借方，则反映期末尚未收回的账款，仍为资产性质的账户；如果期末余额出现在贷方，说明本期多收了，多收部分就转化成预收账款，变成负债性质的账户了。类似的情况在很多账户都存在，如“应付账款”、“预收账款”、“预付账款”等反映往来账款的账户以及“待处理财产损益”等双重性账户，都应根据它们期末余额的方向来确定其性质，如果余额在借方，就是资产类账户；反之，如果余额在贷方，就是负债类账户。
3.对于收入、费用类账户，由于这类账户的本期发生额在期末都要结转到“本年利润”账户，用来核算企业的财务成果，所以一般无期初和期末余额。
四、借贷记账法的记账规则
借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。即对于企业发生的每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，而且借方和贷方的金额要相等。具体来说，就是指对于每一项经济业务事项，如果在一个账户中登记了借方，必须同时在另一个或几个账户中登记贷方；或者反过来说，在一个账户中登记了贷方，必须在另一个或几个账户中登记借方。而且登记在借方的合计数与贷方的合计数金额必须相等。
运用借贷记账法的记账规则登记经济业务时，一般按以下步骤进行：
首先，分析经济业务中所涉及的账户名称，并判断账户的性质；其次，判断账户中所涉及的资金数量是增加还是减少；最后，根据账户的结构确定记入账户的方向。下面举例说明，借贷记账法的记账规则：
【例3】大华公司2008年5月份发生以下经济业务（增值税略）：
1.5月5日大华公司获得凯文公司追加投资100000元，存入开户银行。
 
2.5月10日大华公司向供货单位购入原材料一批，共价值50000元，货款暂欠，材料已验收入库。
 
3.5月20日大华公司以银行存款支付所欠购原材料款50000元。
 
4.按法定程序减少注册资本100000元，用银行存款向所有者支付。
 
5.5月25日大华公司支付银行存款90000元购入生产用设备一台。
 
6.5月27日以前购货所欠的应付账款60000元到期，但公司暂无款支付，向银行借入短期借款60000元用于归还前欠货款。
 
7.以盈余公积80000元向所有者分配利润。
 
8.经批准将企业原发行的20000元应付债券转为实收资本。
 
9.经批准企业用盈余公积70000元转增资本。
 
在上述所举的9个例子中，企业每发生一笔经济业务，所涉及的账户只有一个借方账户和一个贷方账户。当一笔经济业务涉及一个账户的借方和几个账户的贷方时，就应该使该借方账户金额等于该贷方的几个账户的金额之和，使借贷两方的金额相等。反之，一笔经济业务涉及到一个账户的贷方和几个账户的借方时，也应该使贷方账户的金额与借方的几个账户的金额之和相等。
【例4】大华公司购入原材料一批，价格50000元，以银行存款支付30000元，余款尚未支付，材料已验收入库。
 
【例5】飞达公司收到某企业投入的资本，其中收到50000元是货币资金，已存入银行；另外30000元系木材且已验收入库。
 
从上述例子可以看出，在借贷记账法下，无论经济业务多么复杂，均可概括为以下四种类型：
（1）资产与权益同时增加，总额增加；
（2）资产与权益同时减少，总额减少；
（3）资产内部有增有减，总额不变；
（4）权益内部有增有减，总额不变。
注：前面第一章第四节“资产=负债+所有者权益”会计等式中归纳的9种情况的再归纳。
无论哪一种类型的经济业务，都将以相等的金额记入有关账户的借方和贷方，都应遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。
 
在采用借贷记账法记录经济业务时，会使有关账户之间形成一种应借应贷的对应关系，称作账户间的对应关系；发生应借应贷关系的账户称为对应账户。如：例3，业务1中的“银行存款”的对应账户为“实收资本”，二者形成对应关系；业务3中的“银行存款”与“应付账款”互为对应账户。
五、借贷记账法的试算平衡法
试算平衡是指根据资产与权益（或“资产＝负债＋所有者权益”）的恒等关系及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的一种方法。试算平衡有发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种。
（一）发生额试算平衡法
发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。其公式为：
全部账户 本期借方 发生额 合计＝全部账户 本期贷方 发生额 合计
由于借贷记账法对每项经济业务的记录都是按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则进行的，这样一个会计主体在一定时期内的全部账户的借方发生额合计与贷方发生额合计就一定相等。
根据前面例3大华公司5月份发生的9笔经济业务，可以编制如表1的发生额试算平衡表。
表1　　　　　　　　　　　　　　本期发生额试算平衡表
2007年5月
会计科目 本期发生额
借方 贷方
银行存款
原材料
固定资产
应付账款
应付股利
短期借款
应付债券
实收资本
盈余公积 ①100000
②50000
⑤90000
③50000；⑥60000
⑧20000
④100000
⑦80000；⑨70000 ③50000；④100000；⑤90000
②50000
⑦80000
⑥60000
①100000；⑧20000；⑨70000
合计 620000 620000
　　（二）余额试算平衡法
余额试算平衡法是根据本期所有账户的借方余额合计等于贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间的不同，又分为期初余额平衡和期末余额平衡两类，其公式为：
全部账户 的借方 期初余额合计＝全部账户 的贷方期初余额合计
全部账户 的借方 期末余额合计＝全部账户 的贷方 期末余额合计
注意：
1.全部账户
①全部账户包括没有余额或没有发生额的账户；
②全部账户不能仅仅是某一类账户，如资产类全部账户。（×）
2.借方合计=贷方合计
因为试算平衡法是检查记账是否正确的，我们用的是借贷记账法，所以最后强调的是借方合计=贷方合计。
3.三个公式为期初余额、本期发生额和期末余额套入。
【例6】现在假定大华公司2007年5月有关账户的期初余额如表2所示，根据表2和前述9笔经济业务，可编制如表3的余额试算平衡表。
表2　　　　　　　　　　　大华公司有关账户5月份期初余额
2007年5月31日
会计科目 期初余额
借 方 贷 方
银行存款
原材料
固定资产
应付账款
应付股利
短期借款
应付债券
实收资本
盈余公积 200000
60000
400000
80000
50000
30000
300000
200000
　　 660000 660000
　　表3　　　　　　　　　　　　　　　余额试算平衡表
2007年5月31日
　　 期初余额 期末余额
借方 贷方 借方 贷方
银行存款
原材料
固定资产
应付账款
应付股利
短期借款
应付债券
实收资本
盈余公积 200000
60000
400000
80000
50000
30000
300000
200000 50000
100000
490000
20000
80000
110000
10000
370000
50000
合 计 660000 660000 640000 640000
　　余额试算平衡是通过编制试算平衡表进行，具体格式如表4－4所示
表4　　　　　　　　　　　　　　试算平衡表
2007年5月31日
会计科目 期初余额 本期发生额 期末余额
借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方
银行存款原材料
固定资产
应付账款
应付股利
短期借款
应付债券
实收资本
盈余公积 200000
60000
400000
80000
50000
30000
300000
200000 80000
50000
90000
100000
20000
100000
150000 230000
40000
80000
60000
170000
60000
110000
490000
20000
80000
110000
10000
390000
50000
合 计 660000 660000 580000 580000 660000 660000
　　在编制试算平衡表时，应注意以下几点：
（1）必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。如有遗漏的话，就可能会造成期初或期末借方余额合计与贷方余额合计不相等的情况发生。
（2）如果试算平衡表借贷不相等，就说明账户记录肯定有错误。
（3）如果试算平衡表经过试算都是平衡的，也不能说明账户记录就绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如：
①漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额同时减少，借贷仍然平衡；
②重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额同时增加，借贷仍然平衡；
③某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；
④某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；等等。
注：试算平衡表只能检查部分数字性的错误，文字性的错误检查不出来。
因此，在编制试算平衡表之前，一定要认真核对有关账户记录，避免出现上述问题。
【例7·单选题】下列错误中能通过试算平衡查找的有（ ）。
A.某项经济业务重复记账
B.某项经济业务未记账
C.应借应贷账户中借贷方向颠倒
D.应借应贷账户中借贷金额不相等
[答案]D
第三节　会计分录
一、会计分录的概念
会计分录是指对每项经济业务事项标明其应借应贷的账户及其金额的记录，简称分录。在实务中，会计分录是在记账凭证上登记的。一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账符号、金额（其中会计科目和记账符号组成了方向）。
二、会计分录的分类
按所涉及的账户的多少，可分为简单会计分录和复合会计分录。
（一）简单会计分录（一借一贷）
简单会计分录，指涉及的账户数量只有两个，也就是一个账户借方与另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。简单会计分录下的会计科目间的对应关系十分清晰，比较容易理解和掌握。
（二）复合会计分录（非一借一贷）
复合会计分录，指由两个以上（不含两个）的对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷和多借多贷的会计分录。企业编制复合会计分录，可以全面反映经济业务的来龙去脉，并简化记账手续，提高工作效率。
三、会计分录的编制步骤
编制会计分录，应按以下步骤进行：
1.确定所涉及到哪些账户，是增加还是减少。
2.分析经济业务事项涉及的账户类型。一项经济业务发生后，首先分析该经济业务所涉及的会计账户是资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户，还是收入类账户、成本费用类账户等。
3.确定应记入哪个（或哪些）账户的借方，哪个（或哪些）账户的贷方，即借贷方。
4.确定借贷方账户的金额。
5.编制会计分录并检查是否符合记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”。
【例8】仍以前面【例3】大华公司2007年5月的经济业务为例，编制会计分录如下：
（1）增资
借：银行存款　　　　　　　100000
贷：实收资本　　　　　　　　　　100000
（2）购料未付款，材料验收入库
借：原材料　　　　　　　　 50000
贷：应付账款　　　　　　　　　　 50000
（3）归还所欠货款
借：应付账款　　　　　　　 50000
贷：银行存款　　　　　　　　　　 50000
（4）减资
借：实收资本　　　　　　　100000
贷：银行存款　　　　　　　　　　100000
（5）购入固定资产
借：固定资产　　　　　　　 90000
贷：银行存款　　　　　　　　　 　90000
（6）以贷款还所欠货款
借：应付账款　　　　　　　 60000
贷：短期借款　　　　　　　　　 　60000
（7）以盈余公积分配利润，盈余公积用途之一
借：盈余公积　　　　　　 　80000
贷：应付股利　　　　　　　　　　 80000
（8）应付债券转为股份（债权转股权）
借：应付债券　　　　　　　 20000
贷：实收资本　　　　　　　　　　 20000
（9）以盈余公积转增资本，盈余公积用途之一
借：盈余公积　　　　　　　 70000
贷：实收资本　　　　　　　　　　 70000
上述会计分录都是一借一贷的会计分录，是简单会计分录。
【例9】以前面【例4】大华公司2007年5月的经济业务为例，编制会计分录如下：
借：原材料　　　　　　　　　50000
贷：银行存款　　　　　　　　　30000
应付账款　　　　　　　　　20000
插入【例10】分录为：
借：短期借款　　　　　　　　 8000
财务费用　　　　　　　　　300
贷：银行存款　　　　　　　　　 8300
复合会计分录，可以分解为几笔简单会计分录，其结果相同。上述两项复合会计分录可以分解为：
【例9】分录分解为：
借：原材料　　　　　　　　　30000
贷：银行存款　　　　　　　　　30000
借：原材料　　　　　　　　　20000
贷：应付账款　　　　　　　　　20000
【例10】分录分解为：
借：短期借款　　　　　　　　 8000
贷：银行存款　　　　　　　　　 8000
借：财务费用　　　　　　　　　300
贷：银行存款　　　　　　　　　　300
一般情况下不编制多借多贷的会计分录。
第四节　总分类账户与明细分类账户的平行登记
目前总分类账户一般根据国家统一的会计制度的有关规定设置。明细分类账户，有的是指根据国家统一的会计制度的有关规定设置，有的是企业自行设置。
一、总分类账户与明细分类账户的关系
（一）总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用
（二）明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用
（三）总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等
二、总分类账户与明细分类账户的平行登记
所谓平行登记，是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面要记入有关总分类账户，另一方面也要记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。
注：会计凭证指原始凭证及记账凭证。
（一）平行登记的要点如下：
1.所依据会计凭证相同。
2.借贷方向相同。
3.所属会计期间相同（非时间）。即一项经济业务发生后，必须在记入总分类账户进行总括登记的同一会计期间，在其所属明细分类账户进行明细分类登记。
4.记入总分类账户的金额与记入明细分类账户的合计金额相等。
（1）总分类账户本期发生额=其所属明细分类账户本期发生额合计
注：本期发生额公式可拆成两个公式：
总分类账户本期借方发生额=其所属明细分类账户本期借方发生额合计
总分类账户本期贷方发生额=其所属明细分类账户本期贷方发生额合计
（2）总分类账户期初余额=其所属明细分类账户期初余额合计
（3）总分类账户期末余额=其所属明细分类账户期末余额合计
【例7·多选题】平行登记的记账原则可以概括为（ ）。
A.方向相同
B.期间一致
C.繁简一样
D.金额相等
[答案]ABD
（二）下面以“原材料”账户和“应付账款”账户为例，说明总分类账户与明细分类账户的平行登记。
【例11】飞达公司2005年7月1日“原材料”和“应付账款”两个总分类账户及其所属明细分类账户的有关资料如下：
“原材料”总分类账户有借方资金40000元，其所属明细分类账户余额如下：
名称　　　重量　　　单价　　　金额
甲材料　400公斤　　60元　　24000元
乙材料　200公斤　　80元　　16000元
合计　　　　　　　　　　　 40000元
“应付账款”总分类账户有贷方余额32000元，其所属明细分类账户余额如下：
名称　　　　　　 金额
A公司　　　　　20000元
B公司　　　　　12000元
合计　　　　　 32000元
该公司7月份发生下列经济业务：
（1）7月2日，向A公司购入甲材料400公斤，单价60元，价款24000元；乙材料400公斤，单价80元，价款32000元。材料验收入库，货款尚未支付。编制会计分录如下：
借：原材料-------甲材料　　　　　　24000
-------乙材料　　　　　　32000
贷：应付账款--------A公司　　　　　　　56000
（2）7月6日，车间从仓库领用原材料一批，其中甲材料600公斤，单价60元，计36000元，乙材料300公斤，单价80元，计24000元。编制会计分录如下：
借：生产成本　　　　　　　　　　　 60000
贷：原材料-------甲材料　　　　　　　　36000
-------乙材料　　　　　　　　24000
 
（3）7月12日，向B公司购入材料一批，其中甲材料200公斤，单价60元，价款12000元，乙材料400公斤，单价80元，价款32000元。材料已验收入库，货款尚未支付。编制会计分录如下：
借：原材料-------甲材料　　　　　　12000
-------乙材料　　　　　　32000
贷：应付账款--------B公司　　　　　　　44000
（4）7月20日，以银行存款偿还欠A公司的货款40000元，偿还欠B公司的货款48000元。编制会计分录如下：
借：应付账款-------A公司　　　　　40000
-------B公司　　　　　48000
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　88000
总分类账户
会计科目：原材料
2005年 凭证号数 摘要 对方科目 借方 贷方 借或贷 余额
月 日
7
1
2
6
12
（1）
（2）
（3） 月初余额
购入
生产领用
购入
应付账款
生产成本
应付账款
56000
44000
60000 借
借
借
借 40000
96000
36000
80000
7 31 　　 本月合计 　　 100000 60000 借 80000
　　（三）平行登记的步骤
1.首先，将月初余额分别记入总分类账户及其所属明细分类账户。在总分类账户中只以价值量体现，在存货类明细分类账户中，还需登记数量和单价，即同时以价值量和实物量反映 。（第二章账户分类中提到过）
2.根据经济业务发生（增减）的先后次序在总分类账户和其所属明细分类账户中进行平行登记，并计算出各账户的本期发生额合计和期末余额。
（四）总结
在期末可以对总分类账户和其所属明细分类账户进行核对和检查，以便发现和纠正错误。通常这种核对是通过编制“总分类账户和明细分类账户发生额及余额对照表”进行的。
（五）试算平衡与平行登记的主要区别
1.试算平衡主要强调的是：所有账户，借方合计=贷方合计
2.平行登记主要强调的是：总账=所属明细账合计
第五章　主要经济业务核算
*此章为非大纲要求内容
工业企业的主要经济业务有：筹集资金、供应过程、生产过程、销售过程和利润的形成与分配等。
第一节　筹集资金的核算
一、企业筹资阶段的主要业务
企业筹集资金的渠道主要有两条：
一是向投资人筹集（导致资产增加同时形成企业的所有者权益）；
二是向债权人借入（导致资产增加同时形成企业的负债）。
（1）投资人的投入资金即注册资本。企业接受投资人的投资，既可以是中华人民共和国境内的投资，也可以是境外的投资；投资人既可以是国家，也可以是法人、自然人；接受投资的形式，既可以是现款，也可以是实物资产和无形资产。
（2）企业还可以向银行或其他金融机构取得各种借款，或经批准向社会发行企业债券借入资金等。
二、账户的设置
为了核算企业筹集资金的过程，应设置“实收资本”、“资本公积”等账户来反映筹资时所有者权益的增加；设置“银行存款”、“固定资产”等账户来反映筹资时资产的增加；设置“短期借款”、“长期借款”等账户来反映筹资时负债的增加。
（一）“实收资本”账户
“实收资本”账户，是用来核算按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本（股份公司为股本）。该账户贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数；借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数，期末贷方余额，反映企业实有的资本或股本数额。
（二）“资本公积”账户
“资本公积”账户，是用来核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。该账户的贷方登记企业取得的资本公积金数额；借方登记资本公积金的减少数；期末贷方余额，表示企业资本公积金的实际结存数额。
（三）“固定资产”账户（原价）
“固定资产”账户，用来核算企业固定资产的原价。该账户的借方登记不需要经过建造、安装即可使用的固定资产增加的原始价值；贷方登记减少固定资产的原始价值。期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。
（四）“银行存款”账户
“银行存款”账户，用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。该账户是一个资产类账户，其借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。期末余额在借方，表示企业存在银行或其他金融机构的款项。
（五）“短期借款”账户（≤1年）（只核算本金）
“短期借款”账户，是用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。该账户是一个流动负债账户，企业借入的各种短期借款，表明流动负债的增加，应记入“短期借款”账户的贷方；归还借款时，表明流动负债的减少，应记入“短期借款”账户的借方。期末余额在贷方，表示期末尚未归还的短期借款的本金。
（六）“长期借款”账户（＞1年）（核算本金及利息）
“长期借款”账户，用来核算企业借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。该账户贷方登记企业借入的各种长期借款数（包括本金和利息）；借方登记各种长期借款归还数（包括本金和利息）。期末贷方余额表示尚未归还的长期借款本金和利息数。
三、主要经济业务的核算
【例5—1】甲公司收到国家投入的流动资金5000000元，款项存入银行。
企业收到国家投入资本，国家资本金增加应记入“实收资本”账户的贷方；同时收到的资金已存入银行，银行存款增加应记入“银行存款”账户的借方。该业务应编制会计分录如下：
借：银行存款　5000000
贷：实收资本　5000000
【例5—2】甲公司收到A公司投入设备一台，投出单位账面原价500000元，双方协议确定的价值为650000元，设备已投入使用。
企业接受其他单位投资，法人资本金增加，应记入“实收资本”账户的贷方；同时收到设备，使公司的固定资产增加，应记入“固定资产”账户的借方。该业务应编制会计分录如下：
借：固定资产　650000
贷：实收资本　650000
【例5—3】B公司用商标权向甲公司投资，应经专家评估确认，价值为80000元。
企业接受其他单位投资，法人资本金增加，应记入“实收资本”账户的贷方，同时收到商标权投资，使无形资产增加，应记入“无形资产”账户的借方。该业务应编制会计分录如下：
借：无形资产　80000
贷：实收资本　80000
【例5—4】A有限责任公司由甲、乙两位股东出资200万元设立，每人各投资100万元。两年后，为扩大经营规模，该公司准备吸收新投资者丙，将注册资本增加到300万元。按照投资协议，丙需出资150万元，同时享有1/3的股份。接到银行通知，150万元投资额已经到账。假定不考虑其他因素。
A有限责任公司吸收股东投资，一方面导致资产增加，记入“银行存款”账户借方；另一方面导致所有者权益增加，在工商增加的注册资本份额，记入“实收资本”账户贷方，出资额超出其在注册资本中所占份额的部分记入“资本公积”账户贷方。A有限责任公司应编制的会计分录如下：
借：银行存款　　　　1500000
贷：实收资本——丙　1000000
资本公积　　　　500000
【例5—5】由于季节性储备材料需要，甲公司向银行申请借入流动资金300000元，借款期限3个月，已办妥借款手续，款项已转存银行。
公司向银行借入流动资金，一方面说明增加临时借款，应记入“短期借款”的贷方，另一方面说明银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方。该业务应编制会计分录如下：
借：银行存款　300000
贷：短期借款　300000
【例5—6】甲公司向银行借入两年期借款1000000元，借款暂时存入银行。
公司将借款存入银行，一方面使银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方，另一方面说明企业的长期借款增加，应记入“长期借款”账户的贷方。该业务应编制会计分录如下：
借：银行存款　1000000
贷：长期借款　1000000
第二节　供应过程的核算
供应过程是生产的准备过程，主要是采购生产所需的材料。企业应严格按照企业的生产采购计划采购材料，以免造成超储积压和生产用料不足，给生产经营造成不良后果。
一、材料的采购成本
工业企业材料采购成本包括：
1.买价，指进货发票所开列的货款金额。
2.运杂费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等。
3.运输途中的合理损耗，指企业与供应或运输部门所签订的合同中规定的合理损耗或必要的自然损耗。
4.入库前的挑选整理费用，指购入的材料在入库前需要挑选整理而发生的费用，包括挑选过程中所发生的工资、费用支出和必要的损耗，但要扣除下脚残料的价值。
5.购入材料负担的税金（如关税等）和其他费用等。
注：材料的采购成本可以简单理解为：材料采购过程至入库前所发生的一切正常支出。但增值税一般纳税人的进项税额将来可以抵扣销项税，不计入成本。
二、设置的账户
（一）“在途物资”账户（尚未验收入库）
“在途物资”账户，用来核算企业采用实际成本（或进价）进行材料的日常核算而购入的在途物资的采购成本。该账户的借方登记外购材料的实际采购成本（包括买价和采购费用）；贷方登记已验收入库材料的实际成本；月末借方余额，表示企业已经收到发票账单付款等，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本。
（二）“原材料”账户（已验收入库）
“原材料”账户，用来核算企业库存的各种材料的增减变动及其结余情况。该账户借方登记已验收入库材料的实际成本（或计划成本）；贷方登记发出材料的实际成本（或计划成本）；月末借方余额，表示企业库存的各种材料的实际成本（或计划成本）。
（三）“应付账款”账户
“应付账款”账户，用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，属于负债类账户。该账户的贷方登记因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的应付未付的款项；借方登记已经支付或已开出、承兑商业汇票抵付的应付款项；月末贷方余额，表示尚未支付的应付账款。
（四）“应付票据”账户
“应付票据”账户，用来核算企业因购买的材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票（包括商业承兑汇票和银行承兑汇票），属于负债类账户。该账户贷方登记企业已开出、承兑的汇票或以承兑汇票抵付的货款；借方登记收到银行付款通知后实际支付的款项；月末贷方余额，表示尚未到期的商业汇票的票面余额。
（五）“预付账款”账户
“预付账款”账户，用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。属于资产类科目。该账户借方登记按照合同规定预付给供应单位的货款和补付的款项；贷方登记收到所购货物和退回多付的款项，期末借方余额，表示企业预付的款项；期末如为贷方余额，表示企业尚未补付的款项。
（六）“应交税费”账户
“应交税费”账户，用来核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费。企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”、“销项税额”等专栏进行明细核算。企业采购物资时，应按可抵扣的增值税额，借记本账户；销售物资或提供应税劳务时，按应收取的增值税额，贷记本账户。
注：以例题简单说明增值税
增值税为价外税，基本税率为17%。
①采购（购进）时，支付价款及税金
借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 30000
应交税费——应交增值税（进项税额）　5100
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　35100
②销售时，收到价款及税金
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　58500
贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　50000
应交税费——应交增值税（销项税额）8500
收到的增值税8500－付出的增值税5100=缴到税务局的3400，同时，（销售时收到的价款50000－采购时支付的价款30000）×17%=3400，即针对增值额缴纳的税。
【例5—7】甲公司从W企业购入A材料1000千克，买价40000元，增值税6800元，对方代垫运费500元（假设不考虑运费的增值税），款项尚未支付，材料已验收入库。
借：原材料——A材料　　　　　　　　　　40500
应交税费——应交增值税（进项税额）　6800
贷：应付账款——W企业　　　　　　　　　47300
【例5—8】甲公司用银行存款归还W企业的货款。
分析：该业务使银行存款减少，应付账款减少。银行存款属于资产类账户，其减少记入贷方；应付账款属于负债类账户，其减少记入借方。该业务应编制会计分录如下：
借：应付账款——W企业　 47300
贷：银行存款　　　　　　47300
【例5—9】根据合同规定，甲公司向本地Y企业预付贷款30000元用于采购B材料。
分析：该业务使预付账款增加，银行存款减少。预付账款和银行存款均属于资产类账户，其增加记入借方，减少记入贷方。该业务应编制会计分录如下：
借：预付账款——Y企业　　 30000
贷：银行存款　　　　　　　30000
【例5—10】甲公司购入C材料5000千克，买价300000元，增值税51000元，材料验收入库，企业开出商业汇票支付贷款。
分析：该业务使原材料增加，应付票据增加，应交税费减少。原材料属于资产类账户，其增加记入借方，应交税费和应付票据均属于负债类账户，增加记入贷方，减少记入借方。该业务应编制会计分录如下：
采购付款时：
借：在途物资——C材料　　　　　　　　300000
应交税费——应交增值税（进项税额）51000
贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　351000
验收入库时：
借：原材料——C材料　　300000
贷：在途物资——C材料　300000
【例5—11】甲公司上述票据到期支付票款。
分析：该业务使银行存款减少，应付票据减少。银行存款属于资产类账户，其减少记入贷方；应付票据属于负债类账户，其减少记入借方。该业务应编制会计分录如下：
借：应付票据　315000
贷：银行存款　315000
总结，在实际成本法下核算材料采购业务时：
（1）材料尚未验收入库——先记入“在途物资”借方，验收入库时再从“在途物资”贷方转入“原材料”借方；
（2）已验收入库——直接记入“原材料”借方；
（3）当时付款——直接贷记“银行存款”；
（4）当时未付款——先贷记“应付账款”，再以银行存款还款，即借记“应付账款”，贷记“银行存款”；如果当时开出、承兑商业汇票，则把“应付账款”换成“应付票据”。
第三节　生产过程的核算
企业为了生产产品，要消耗各种材料，支付职工工资，发生固定资产磨损以及其他费用，简称料工费。企业的生产费用，不论发生在何处，都要归集、分配到一定种类的产品上，形成产品生产的制造成本。
工业企业要进行产品生产，首先要投入各种材料。材料的消耗。一方面使企业的材料存货减少了，应记入“原材料”账户的贷方；另一方面应按照材料领用部门及用途记入有关成本费用账户的借方。
（1）生产产品耗用原材料，能分清产品品种的，直接记入“生产成本——xx产品”借方；
（2）生产车间一般耗用记入“制造费用”借方；
（3）行政管理部门耗用记入“管理费用”借方；
（4）专设销售机构耗用记入“销售费用”借方；
（5）专项工程耗用记入“在建工程”借方。
一、费用与制造成本
企业在生产经营过程中所发生的各项费用，按其经济用途分类，可分为直接材料、直接人工，其他直接支出、制造费用和期间费用。
1.直接材料，是指为生产产品而耗用的原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料。
2.直接人工，是指企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴。
3.其他直接支出，是指直接从事产品生产人员的职工福利费等。
4.制造费用，是指企业各生产单位（如生产车间）为组织和管理生产所发生的各项间接费用。包括各生产单位管理人员工资和福利费、折旧费、机物料消耗、办公费、水电费、保险费、劳动保护费等。
5.期间费用，是指企业生产经营过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用。
销售费用，是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。如广告费、宣传费及销售人员职工薪酬等。
管理费用，是指企业管理和组织企业生产经营活动而发生的各项费用。如办公费、差旅费、咨询费、业务招待费及行政管理人员职工薪酬等。
财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。如利息净支出、汇兑净损益及相关的手续费等。
二、设置的账户
（一）“生产成本”账户
“生产成本”账户，是用来核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品（如产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。该账户借方登记为制造产品直接发生的材料、燃料、工资以及职工福利费等直接费用及间接费用；贷方登记生产完工并已验收入库的产品、自制半成品等实际成本；月末借方余额，表示尚未加工完成的各项在产品的成本。
（二）“制造费用”账户
“制造费用”账户，是用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括非直接生产工人的工资和福利费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。应当注意的是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用，不构成产品制造成本的内容，不在本账户中核算，而应作为期间费用，在另设置的“管理费用”账户中核算。该账户的借方登记各项间接费用的发生数；贷方登记分配计入有关的成本计算对象的间接费用；月末，一般都应按照适当的分配标准分配给各有关的产品，从其贷方转出，所以一般无余额（个别季节性生产企业除外）。
（三）“待摊费用”账户（先支付，后摊销入费用，摊销期≤1年）
“待摊费用”账户，按其反映的经济内容属于资产类账户。是用来核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（包括1年）的各项费用。如低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用等。借方登记各项待摊费用的发生数；贷方登记这些费用的摊销数。月末借方余额，表示已经支出但尚未摊销的费用数。该账户为企业根据业务需要而增设的。
（四）“预提费用”账户（先预提入费用，后支付）
“预提费用”账户，按其反映的经济内容属于负债类账户。是用来核算企业预先提取应由本期负担但尚未实际支出的各项费用。如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等。该账户的贷方登记预先计提应由本期负担的各项费用；借方登记这些费用的实际支出数；月末贷方余额，表示已预提但尚未实际支出的费用数；期末如为借方余额，反映企业实际支出的费用大于预提数的差额，即尚未摊销的费用。该账户为企业根据业务需要而增设的。
（五）“库存商品”账户（可直接对外销售）
“库存商品”账户，是用来核算企业库存各种商品成本增减变动情况的账户。借方登记已经验收入库商品的成本；贷方登记发出商品的成本；月末借方余额，表示库存商品成本。
三、费用核算的一般程序
制造企业生产过程的核算，主要有两项内容：
（1）归集、分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如材料、工资及计提的福利费、折旧费、修理费等各项费用。
（2）按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。
注：费用分为
①生产成本：与产品相关，计入产品成本，并入资产负债表。包括
ⅰ直接材料：生产产品领用的原料等；
ⅱ直接人工：直接从事产品生产的工人的职工薪酬；
ⅲ制造费用：车间一般消耗领用的材料、车间管理人员的职工薪酬及车间发生的折旧、水电费等其他费用。
②期间费用：与期间相关，计入某一期间，并入利润表。包括
ⅰ管理费用：行政管理部门一般消耗领用的材料、行政管理人员的职工薪酬及行政管理部门发生的折旧、办公费等其他费用；
ⅱ销售费用：专设销售机构的销售人员职工薪酬及销售商品过程中发生的运费等各项费用；
ⅲ财务费用：借款利息等其他费用。
费用核算的一般程序见图5－1所示。
 
四、费用归集的方法与会计处理
（一）材料费用的归集和分配
生产部门需要材料时，应该填制有关的领料凭证，向仓库办理手续领料。月末会计部门根据领料凭证编制领料汇总表，根据汇总表进行会计处理。
例5—12
某公司根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表如表5－1所示
表5－1　　　　　　　　　　　　　　　　　　领料汇总表
　用途 　A材料 　B材料 　金额合计
　数量 　单价 　金额 　数量 　单价 　金额
 
制造产品耗用：
甲产品
乙产品
制造部门一般耗用
　5000 　20.00 　100000
4000
100
12.00
12.00
48000
1200
100000
48000
1200
　合计 　5000 　20.00 　100000 　4100 　12.00 　49200 　149200
 
借：生产成本——甲产品　100000
——乙产品　48000
制造费用　　　　　　1200
贷：原材料　　　　　　　149200
（二）工资及福利费等的归集和分配
工资及福利费等也即职工薪酬。职工薪酬是指企业支付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费以及非货币性福利等。
为了正确地计算产品成本、确定当期损益，企业必须正确地归集和分配人工费用。为核算职工薪酬，会计上应设置“应付职工薪酬”账户。该科目是负债类科目，增加额计贷方，减少额计借方，余额一般在贷方。该账户应当按照“工资”、“职工福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。
企业计算应付职工薪酬数额时，企业负债增加。用现金支付时，企业库存现金减少，负债也减少；企业通过划款方式发放应付职工薪酬的，企业银行存款减少，负债也减少。
“应付职工薪酬”账户，是用来核算企业应付职工薪酬的提取、结算和使用等情况。该账户的借方登记实际发放职工薪酬的数额；贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额；该账户期末贷方余额，表示企业应付未付的职工薪酬。
例5—13
某企业6月份根据考勤记录和产量记录计算职工的工资如下：
生产工人工资：
生产甲产品的工人工资　36500
生产乙产品的工人工资　23500
小　计　　　　　　　　60000
车间管理人员工资　　　18000
行政管理人员工资　　　42000
合　计　　　　　　　 120000
根据以上资料，编制会计分录如下：
借：生产成本——甲产品　　36500
——乙产品　　23500
制造费用　　　　　　　18000
管理费用　　　　　　　42000
贷：应付职工薪酬——工资　120000
例5－14
开出现金支票一张，支付本月工资120000元。应编制会计分录如下：
借：应付职工薪酬——工资　120000
贷：银行存款　　　　　　　120000
例5－15　6月份的职工福利费如下：
生产甲产品的工人福利费　5110
生产乙产品的工人福利费　3290
小　计　　　　　　　　　8400
车间人员福利费　　　　　2520
行政管理人员福利费　　　5880
合　计　　　　　　　　 16800
根据以上资料，编制会计分录。
借：生产成本——甲产品　　　　5110
——乙产品　　　　3290
制造费用　　　　　　　　　2520
管理费用　　　　　　　　　5880
贷：应付职工薪酬——职工福利　16800
（三）制造费用的归集与分配
制造费用是企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括车间发生的折旧费、办公费、水电费、劳动保护费及车间管理人员职工薪酬（包括工资、福利费等）等。这些费用企业通过按月设置“制造费用”账户将他们归集在一起，该科目借方登记增加额，增加额是平常每个月的归集数额；贷方登记减少额，减少额是每个月转入生产成本的数额，月末转入“生产成本”账户，月末一般无余在生产多种产品的企业，还需要选用一定的分配标准在各种产品之间进行分配。
例5—16
以现金购买车间办公用品280元。
办公物品属于消耗物品，可以视同材料一样，用盘存办法确定已耗用的数量和金额记作费用。但它一般为数不大，因此就采用简略办法，在购入时直接作为费用处理，该业务的会计分录如下：
借：制造费用　280
贷：库存现金　280
插入例5—17
以银行存款支付6月份车间水电费共为5800元。
水电费属于车间最常见的间接费用，在支付时直接作为费用处理。
该业务的会计分录如下：
借：制造费用　5800
贷：银行存款　5800
例5—18本月发生的制造费用共为27800元
企业月末结转本月制造费用。（根据甲、乙产品的生产工时比例分配制造费用，甲、乙产品的生产工时分别为30000和20000）。
本月份发生的制造费用共为27800元（可通过登记制造费用账户来计算制造费用本月发生额）。
制造费用
　借方 　贷方
　例5－12　　　　　1200
例5－13　　　　　18000
例5－15　　　　　2520
例5－16　　　　　280
例5－17　　　　　5800 　　
　借方发生额　　　 27800 　　
 
编制制造费用分配表如表5－2所示。
表5－2　　　　　　　　　　　　　　　　　　　制造费用分配表　　
　分配对象 　生产工时 　分配率 　分配金额
　生产成本 　甲产品
乙产品 　30000
20000 　0.6
0.4 　16680
11120
　合　计 　 　50000 　1 　27800
 
 
根据上述表5－2分配表，编制制造费用分配的会计分录如下：
借：生产成本——甲公司　16680
——乙公司　11120
贷：制造费用　　　　　　27800
（四）完工产品的核算
生产成本明细分类账将期初在产品成本和本期发生的材料费用、人工费用和和制造费用等生产费用的合计数分情况处理：
（1）在期末没有在产品的情况下（即全部完工）
归集到某一产品上的生产费用合计数，即为该产品的本月完工产品的制造成本；
（2）在期末产品全部未完工的情况下（即全部在产）
归集到某一产品上的生产费用合计数，全部为本月在产品的制造成本；
（3）在期末既有完工产品又有在产品的情况下（即部分完工，部分在产）
则需采用一定的方法将归集到某一产品上的生产费用合计数，在完工产品与在产品之间分配。
其计算公式如下：
月初在产品成本＋本月生产费用＝本月完工产品成本＋月末在产品成本
或本月完工产品成本＝月初在产品成本＋本月生产费用－月末在产品成本
例5—19
某企业本月完工甲产品3000件，乙产品1000件，均已验收入库。其中月末在产品甲产品500件，乙产品200件。甲、乙产品月初、月末在产品成本资料如表5－3、表5－4所示。
表5－3　　　　　　　　　　　　　期初在产品成本材料　　　　　　　　　　　　单位：元 
　产品名称 　直接材料 　直接人工 　制造费用 　合　计
　甲产品 　26000 　5000 　2000 　33000
　乙产品 　10000 　4000 　1200 　15200
　合　计 　36000 　9000 　3200 　48200
 
表5－4　　　　　　　　　　　　　期末在产品成本材料　　　　　　　　　　　　单位：元 
　产品名称 　直接材料 　直接人工 　制造费用 　合　计
　甲产品 　30000 　5600 　2600 　38200
　乙产品 　12000 　4200 　1800 　18000
　合　计 　42000 　9800 　4400 　56200
 
产品成本计算过程如下：
甲产品完工产品成本＝33000＋（100000＋36500＋5110＋16680）－38200＝153090（元）
乙产品完工产品成本＝15200＋（48000＋23500＋3290＋11120）－18000＝83110（元）
上述计算过程是通过“生产成本明细分类账”进行的，具体如表5－5、表5－6所示。
表5－5　　　　　　　　　　　　　生产成本明细分类账
产品名称：甲产品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元
　年 　凭证号数 　摘要 　直接材料 　直接人工 　制造费用 　合　计
　月 　日
　　 　　 　　 　期初在成品成本 　26000 　5000 　2000 　33000
　　 　　 　　 　原材料费用 　1000000 　　 　　 　1000000
　　 　　 　　 　生产工人工资 　　 　36500 　　 　36500
　　 　　 　　 　生产工人福利费 　　 　5110 　　 　5110
　　 　　 　　 　车间制造费用 　　 　　 　16680 　16680
　　 　　 　　 　合　计 　126000 　46610 　18680 　191290
　　 　　 　　 　本月完工产品成本 　96000 　41010 　16080 　153090
　　 　　 　　 　期末余额 　30000 　5600 　2600 　38200
 
表5－6　　　　　　　　　　　　　生产成本明细分类账
产品名称：乙产品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元　　
　年 　凭证
号数 　摘要 　直接材料 　直接人工 　制造费用 　合　计
　月 　日
　　 　　 　　 　期初在成品成本 　10000 　4000 　1200 　15200
　　 　　 　　 　原材料费用 　48000 　　 　　 　48000
　　 　　 　　 　生产工人工资 　　 　23500 　　 　23500
　　 　　 　　 　生产工人福利费 　　 　3290 　　 　3290
　　 　　 　　 　车间制造费用 　　 　　 　11120 　11120
　　 　　 　　 　合　计 　58000 　30790 　12320 　10110
　　 　　 　　 　车间本月完工产品成本 　46000 　26590 　10520 　83110
　　 　　 　　 　期末余额 　12000 　4200 　1800 　18000
　　根据表5－5、表5－6的资料，编制会计分录如下：
借：库存商品——甲产品　153090
库存商品——乙产品　83110
贷：生产成本——甲产品　153090
生产成本——乙产品　83110
 
第四节　销售过程的核算
企业生产出来的产品只有销售出去，其价值才会实现。在销售过程中，企业一方面按照销售合同的规定出售产品，向客户收取货款；另一方面，销售过程还会发生销售一定的销售费用。而且，产品销售后，还要按照规定计算缴纳销售税金及附加。将销售产品的成本、销售税金及附加与销售收入对比，可以确定企业的主营业务利润。
一、销售收入与销售成本
（一）销售收入
收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。
1.主营业务收入。主营业务收入是指企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要活动所得的收入，如工业企业销售商品，提供工业性劳务等。
2.其他业务收入。其他业务收入是指主营业务以外的其他日常活动，如工业企业销售材料、提供非工业性劳务等。
（二）销售成本
销售成本是指已销售产品的生产成本。对于销售商品而发生的营业费用，应当作为期间费用，直接计入当期损益，不构成销售成本的内容。
二、设置的账户
为了正确反映销售过程核算的内容，企业应设置和运用以下账户：
（一）“主营业务收入” 账户
“主营业务收入” 账户，是用来核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。该账户贷方登记企业销售商品（包括产成品、自制半成品等）或让渡资产使用权所实现的收入；借方登记发生的销售退回和转入“本年利润”账户的收入，期末结转后，该账户应无余额。
（二）“其他业务收入”账户
“其他业务收入”账户，是用来核算企业其他业务所取得的收入。该账户的贷方登记企业获得的其他业务收入，借入登记期末结转到“本年利润”账户的其他业务收入，结转以后该账户应无余额。
（三）“应收账款” 账户
“应收账款” 账户，是用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在本账户核算（因为两账户同属于销售环节）。该账户借方登记实现收入发生的应收款和已转作坏账损失又收回的应收款，以及代购货单位垫付的包装、运杂费等；贷方登记实际收到的应收款项和企业将应收款改用商业汇票结算而收到承兑的商业汇票，以及转作坏账损失的应收账款。月末借方余额表示应收但尚未收回的款项。
（四）“应收票据”账户
“应收票据”账户，是用来核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。该账户借方登记企业收到的应收票据；贷方登记票据到期收回的票面金额和持未到期票据向银行贴现的票面金额；月末借方余额表示尚未到期的应收票据金额。
（五）“预收账款”账户
“预收账款”账户，是用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项，属于负债类账户。该账户的贷方登记预收购货单位的款项和购货单位补付的款项；借方登记购货单位发出商品销售实现和退回多付的款项。该账户月末余额一般在贷方，表示预收购货单位的款项。
（六）“主营业务成本”账户
“主营业务成本”账户，是用来核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。该账户的借方登记已售商品、提供的各种劳务等的实际成本；贷方登记当月发生销售退回的商品成本和期末转入“本年利润”账户的当期销售成本，期末结转后该账户应无余额。
（七）“其他业务成本”账户
“其他业务成本”账户，是用来核算企业其他业务所发生的各项支出。包括为获得其他业务收入而发生的相关成本、费用等。该账户的借方登记其他业务所发生的各项支出，货方登记期末结转到“本年利润”账户的其他业务成本，结转以后该账户应无余额。
（八）“营业税金及附加”账户
“营业税金及附加”账户，是用来核算企业日常活动应负担的税金及附加。包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。该账户借方登记按照规定计算的与经营活动相关的税金及附加；贷方登记企业收到的先征后返的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，以及期末转入“本年利润”账户中的营业税金及附加。期末结转后本账户应无余额。
（九）“销售费用”账户
“销售费用”账户，是用来核算企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。该账户的借方登记发生的各种销售费用；贷方登记转入“本年利润”账户的销售费用；期末结转后该账户应无余额。
三、主要经济业务的核算
例5—20
甲公司销售给X公司A 产品500件，增值税专用发票所列的单价200元，价款为100000元，增值税额为17000元，款项尚未收到。
企业销售产品，款项尚未收到，使公司应收账款增加，应记入“应收账款”账户的借方；贷款虽未收到，但销售已经实现，使销售收入增加，应记入“主营业务收入”账户的贷方。该业务应编制会计分录如下：
借：应收账款——X公司　　　　　　　　 117000
贷：主营业务收入　　　　　　　　　100000
应交税费——应交增值税（销项税额）17000
例5—21
甲公司销售给Y公司B产品300件，每件售价500元，价款为150000元，增值税额为25500元，共计贷款175500元。对方以商业汇票结算。
企业销售产品收到眼去付款的商业汇票金额，应记入“应收票据”账户的借方，该业务应编制会计分录如下：
借：应收票据——Y公司　　　　　　　　 175500
贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　150000
应交税费——应交增值税（销项税额）25500
例5—22
甲公司预收z企业贷款5000元。
企业预收贷款，使公司预收货款增加，应记入“预收账款”账户的贷方；同时使银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方。该业务应编制会计分录如下：
借：银行存款　50000
贷：预收账款　50000
例5—23
甲公司销售一批不需用的材料，共500千克，单价为每千克40元，价款为20000元，增值税额为3400元，共计贷款23400元，款已经收到。
企业销售不需用的材料，使其他业务收入增加，应记入“其他业务收入”账户的贷方，该业务应编制会计分录如下：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　23400
贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　20000
应交税费——应交增值税（销项税额）3400
例5—24
以银行存款支付应由本公司负担的销售产品运输费30000元。
企业支付运输费，使营业费用增加，应记入“销售费用”账户的借方，该业务应编制会计分录如下：
借：销售费用　30000
贷：银行存款　30000
例5—25
月末，甲公司结转本月已销产品销售成本。A产品500件的销售成本为50000元，B产品300件的销售成本为66000元。
结转已销产品的成本，使销售成本增加，应记入“主营业务成本”账户的借方，同时使库存产成品减少，应记入“库存商品”账户的贷方。该业务应编制会计分录如下：
借：主营业务成本——A产品　50000
——B产品　66000
贷：库存商品——A产品　　　50000
——B产品　　　66000
例5—26
月末甲公司结转已售材料的成本12000元。
企业结转已销材料的成本，使其他业务的费用增加，应记入“其他业务成本”账户的借方，同时使原材料减少，应记入“原材料”账户的贷方。该业务应编制会计分录如下：
借：其他业务成本　12000
贷：原材料　　　　12000
例5—27
甲公司月末应交城市维护建设税3150元，并以银行存款上交。
企业应交的城市维护建设税，使营业税金及附加增加，应记入“营业税金及附加”账户的借方，同时使得应交税费增加爱，应记入“应交税费”账户的贷方；因上交税金使公司负债减少，应记入“应交税费”账户的借方；以银行存款上交税金，使银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。该业务应编制会计分录如下：
借：营业税金及附加　　　　　　　　　3150
贷：应交税费——应交城市维护建设税　3150
借：应交税费——应交城市维护建设税　3150
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　3150
总结：1、销售实现要确认收入，在月末还要结转相关成本（包括主营业务和其他业务）；
2、销售实现时直接收到款项存银行，则借记“银行存款”；否则借记“应收账款”或“应收票据”。
第五节　利润形成与分配的核算
一、利润形成的组成
（一）净利润的组成
利润是指企业在一定会计期间的经营成果，是企业一定会计期间内实现的收入减去费用后的净额，包括营业利润、利润总额和净利润。
净利润是指利润总减去所得税费用后的金额
利润相关计算公式如下：
1.营业利润
营业利润＝营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失+投资收益（—投资损失）
其中，营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。
营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。
资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。
投资收益（或投资损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的投资损失）。
2.利润总额
利润总额＝营业利润+营业外收入—营业外支出
其中，营业外收入是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入；营业外支出是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项支出。营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入、捐赠利得等。营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、罚款支出、公益性捐支出、非常损失等。
3.净利润
净利润＝利润总额—所得税费用
其中，所得税费用是指企业应计入当期损益的所得税费用。它是企业按照税法规定，就其生产经营所得和其他所得计算并缴纳的一种税金。
（二）设置的账户
1.“本年利润”账户（所有者权益类账户；过渡期账户）
“本年利润”账户，是用来核算企业实现的净利润（或发生的净亏损）。该账户贷方登记期末从“主营业务收入”、“其他业务收入”、营业外收入”以及“投资收益”（投资净收益）等账户的转入数；借方登记期末从“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”，“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”以及“投资收益”（投资净损失）等账户的转入数。年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”账户：借记“本年利润”,贷记“利润分配——未分配利润”；如为净亏损，做相反的会计分录。结转后该账户应无余额。
2.“投资收益”账户
“投资收益”账户，是用来核算企业对外投资取得的收益或发生的损失。该账户的贷方登记取得的投资收益或期末投资净损失的转出数；借方登记投资损失和期末投资净收益的转出数，期末结转后的该账户应无余额。
3.“营业外收入”账户
“营业外收入”账户，是用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入。该账户的贷方登记企业发生的各项营外收入；借方登记期末转入“本年利润”账户的营业外收入数；期末结转后应无余额。
4.“营业外支出”账户
“营业外支出”账户，是用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出。该账户借方登记企业发生的各项营业外支出；贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出数；期末结转后该账户应无余额。
5.“所得税费用”账户
“所得税费用”账户，用来核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。该账户的借方登记企业按税法规定的应纳税所得额计算的应纳所得税额；贷方登记企业会计期末转入“本年利润”账户的所得税额。结转后该账户应无余额。
（三）利润形成核算的会计处理
插入例5—28
企业从其他单位分得投资利润10000元，存入银行。
借：银行存款　　10000
贷：投资收益　　10000
插入例5—29
企业在财产清查中发现账外设备一台，其市场价格15000元，经批准转作营业外收入。
借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢　15000
贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　15000
插入例5—30
在财产清查中发现，企业因火灾原因造成盘亏A材料一批，实际成本2100元，经批准计入营业外支出。
借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　2100
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　2100
注：盘盈盘亏问题在第九章第三节财产清查结果处理中讲述，盘盈盘亏先通过“待处理财产损溢”科目核算，处理完毕无余额。
（1）盘盈即实物比账面多，所以要调增资产，记入资产借方，如审批前
借：库存现金　　　　500
贷：待处理财产损溢　500
审批后，如无法查明原因，批准做营业外收入处理
借：待处理财产损溢　500
贷：营业外收入　　　500
（2）盘亏即实物比账面少，所以要调减资产，记入资产贷方，如审批前
借：待处理财产损溢　500
贷：库存现金　　　　500
审批后，如无法查明原因，批准做管理费用处理
借：管理费用　　　　500
贷：待处理财产损溢　500
插入例5—31
假设企业全年应纳税额所得额为180000元，按税法规定25%的税率计算应纳所得税额。
计算应纳所得税：
应纳税额＝180000×25%＝45000（元）
借：所得税费用　　　　　　　45000
贷：应交税费——应交所得税　45000
插入例5—32
假设企业期末有如下资料：“主营业务收入”账户贷方余额275000元、“其他业务收入”账户贷方余额20000元、“营业外收入”账户贷方余额15000元、“投资收益”账户贷方余额10000元，将上述转入“本年利润”账户的贷方。应做会计分录如下：
借：主营业务收入　275000
其他业务收入　20000
营业外收入　　15000
投资收益　　　10000
贷：本年利润　　　320000
 
插入例5—33
假设企业期末有如下资料：“主营业务成本”账户借方余额116000元，“销售费用”账户借方余额30000元，“营业税金及附加”账户借方余额3150元，“管理费用”账户借方余额5000元，“财务费用”账户借方余额1800元，“其他业务支出”账户借方余额12000元，“营业外支出”账户借方余额2100元，“所得税费用”账户借方余额45000元，转入“本年利润”账户的借方。会计分录如下：
借：本年利润　　　　215050
贷：主营业务成本　　116000
销售费用　　　　30000
营业税金及附加　3150
管理费用　　　　5000
财务费用　　　　1800
其他业务成本　　12000
营业外支出　　　2100
所得税费用　　　45000
 
二、利润分配的核算
（一）利润分配的顺序
企业当年实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润。可供分配的利润减去提取的法定盈余公积、任意盈余公积后，为可供投资者分配的利润。企业实现的净利润，首先弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后应按下列顺序分配：
1.提取法定盈余公积；
2.提取任意盈余公积；
3.向投资者分配利润。
（二）设置的账户
1.“利润分配”账户
“利润分配”账户，是用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。该账户的借方登记按规定实际分配的利润数，或年终时从“本年利润”账户的贷方转来的当年亏损总额；贷方登记年终时从“本年利润”账户借方转来的当年实现的净利润总额；年终贷方余额表示历年积存的未分配利润，如为借方余额，则表示历年积存的未弥补亏损。本科目应当分别“提取法定盈余公积”、 “应付现金股利或利润”、和“未分配利润”等进行明细核算。
2.“盈余公积”账户
“盈余公积”账户，核算企业从净利润中提取的盈余公积。该账户的贷方登记提取的盈余公积数；借方登记盈余公积的支出数，包括弥补亏损、转增资本、分配股利等；期末贷方余额，反映企业提取的盈余公积余额。
3.“应付股利”账户
“应付股利”账户，用来核算应分配给投资者的现金股利或利润。该账户贷方登记企业决定应付给投资者的利润；借方登记实际支付的利润。期末贷方余额表示企业应付未付的利润。
（三）利润分配业务的账务处理
插入例5—34
企业根据规定按净利润的10%提取法定盈余公积金，假定企业净利润为65550元。
应提取的法定盈余公积金＝65550×10%＝6555（元）
借：利润分配——提取法定盈余公积　6555
贷：盈余公积　　　　　　　　　　　6555
插入例5—35
企业按照批准的利润分配方案，向投资者分配现金股利8000元。
借：利润分配——应付现金股利或利润　8000
贷：应付股利　　　　　　　　　　　　8000
插入例5—36
年终决算时，根据“本年利润”账户借贷方的差额65550元，转入“利润分配”账户所属的“未分配利润”明细分类账户的贷方。
借：本年利润　　　　　　　　　65550
贷：利润分配——未分配利润　　65550
插入例5—37
年终决算时，将“利润分配”账户所属的各明细分类账户的借方分配数合计14555元（其中：提取盈余公积金6555元、应付股利8000元）结转到“利润分配——未分配利润”明细分类账户的借方。
借：利润分配——未分配利润　　　　　14555
贷：利润分配——提取法定盈余公积　　6555
——应付现金股利或利润　8000
 
第六章　会计凭证
本章主要内容：会计凭证（原始凭证和记账凭证）的概念、种类、基本内容、填制和审核的要求、错误更正以及传递保管的方法。
第一节　会计凭证的概念、意义和种类
一、会计凭证的概念
任何单位办理一切经济业务，都要经办人员或有关部门填制或取得能证明经济业务内容、数量、金额的凭证。正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，是进行会计核算工作的起点和基本环节，也是对经济业务进行日常监督的重要环节。
会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账本的依据。它包括几方面的含义：
（1）首先，会计凭证是表明经济业务已经发生和完成的证据 （过去的交易或事项）；
（2）其次，会计凭证是登记账簿的依据；
（3）再次，会计凭证是明确经济责任，具有法律效力的书面证明。
二、会计凭证的意义
主要体现在以下三个方面：
（一）记录经济业务，提供记账依据
通过会计凭证的填制和审核，可以如实反映各项经济业务的具体情况。但是，会计凭证只是对经济业务所做出的初步归类记录。要全面反映经济活动情况，还必须对经济业务在账户中做出进一步归类和系统化的记录。任何单位都不能凭空记账，登记账簿必须以经过审核无误的会计凭证为依据。
（二）明确经济责任，强化内部控制
由于每一项经济业务都要填制或取得会计凭证，并由有关部门和人员签章，从而明确了有关部门和人员的责任，这必然增强经办人员以及其他有关人员的责任感，同时也有利于今后发现问题时查明责任归属。
（三）监督经济活动，控制经济运行
通过会计凭证的审核，可以检查企业的每一项经济业务是否符合国家有关政策、法律法规和制度等规定，是否符合企业计划和预算进度，是否有违法乱纪、铺张浪费等行为，监督经济活动的真实性、合法性、合理性。及时对经济活动进行事中控制，保证经济活动健康运行，从而严肃财经纪律，有效地发挥会计的监督作用。
三、会计凭证的种类
会计凭证按其填制的程序和用途的不同来划分，可以分为原始凭证和记账凭证两类。
【例题1·单选题】会计凭证按其（ ）的不同，分为原始凭证和记账凭证。
A.填制的程序和用途
B.填制的手续
C.来源
D.记账凭证
[答案]A
第二节　原始凭证
一、原始凭证的概念
原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。
↓　　↓
外来　自制
↓
注，后面的记账凭证编制要求：除了结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须后附原始凭证。
它是会计核算的原始资料和重要依据。原始凭证的质量决定了会计信息的真实性和可靠性。
二、原始凭证的种类（注意例子，一般容易出选择题）
（一）原始凭证按其来源的不同，可以分为外来原始凭证和自制原始凭证
1.外来原始凭证
外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证，如购买材料时取得的增值税专用发票、银行转来的各种结算凭证、对外支付款项时取得的收据、职工出差取得的飞机票、车船票等。
2.自制原始凭证
自制原始凭证是指由本单位内部经办业务的部门或人员，在执行或完成某项经济业务时自行填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证，如企业购进材料验收入库时，由仓库保管人员填制的收料单、车间或班组向仓库领用材料时填制的领料单，还有限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表等。
【例题2·多选题】下列凭证属于外来原始凭证的有（ ）。
A.付款收据
B.银行转来的各种结算凭证
C.工资发放明细表
D.出差人员车票
[答案]ABD
（二）原始凭证按照填制手续及内容不同，可以分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证
1.一次凭证（只填一笔经济业务）
一次凭证是指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。
一次凭证是一次有效的凭证。
外来的原始凭证一般都是一次凭证；在自制的原始凭证中，大部分都属于一次凭证。如材料、产品入库时，仓库保管人员填制的“领料单”；支付工资的填制的“工资单”；还有收据、发货票、销货发票、收料单、银行结算凭证等。
2.累计凭证（一次一次填多笔经济业务）
累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。其特点是，在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。
累计凭证是多次有效的原始凭证。这类凭证的填制手续是多次进行才能完成的。它一般为自制原始凭证，最具有代表性的累计凭证是“限额领料单”。
3.汇总凭证（一次性综合填多笔经济业务）
汇总凭证也称原始凭证汇总表，是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。它也是一种自制的原始凭证。如收料凭证汇总表、发出材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单、销售日报等。
值得注意的是，有些原始凭证单据不是原始凭证，由于它们不能证明经济业务已经发生或完成情况、不能作为编制记账凭证和登记账簿的依据，如：用工计划表、材料请购单、经济合同、银行存款余额调节表、派工单等。
（三）原始凭证按照格式不同，可以分为通用凭证和专用凭证
1.通用凭证
通用凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。通用凭证的使用范围，因制作部门不同而异。可以是某一地区、某一行业，也可以是全国通用。如全国统一的异地结算银行凭证，部门统一规定的收料单、领料单，地区统一规定的发货单等。
2.专用凭证
专用凭证是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。如领料单、差旅费报销单、折旧计算表、借费单、工资费用分配表等。
【例题3·单选题】差旅费报销单按填制的手续及内容分类，属于原始凭证中的（ ）。
A.一次凭证
B.累计凭证
C.汇总凭证
D.专用凭证
[答案]C
三、原始凭证的基本内容（注意区别于记账凭证）
原始凭证一般应具备以下基本内容（也称为原始凭证要素）：
1.原始凭证的名称（如，北京市商业企业专用发票）；
2.填制原始凭证的日期；
3.接受原始凭证单位名称（开头的客户名称）；——记账凭证无
4.经济业务内容（含数量、单价、金额等）；
5.填制单位签章（红章，代表开据单位）；——记账凭证无
6.有关人员签章；
7.凭证附件。
例：　　　　　　　　　　　　　增值税专用发票
开票日期：2008年10月18日　　　　　　　　　　　　　　　No:02245813
购货单位 名称 昌河机器厂 税务登记号 7 2 0 0 0 4 7 8 7 6 6 0 0 7 8
地址、电话 8519038 开户银行及账号 工行桃园办 168168
货物或应税务劳务名称 规格型号 计量单位 数量 单价 金额 税率（%） 税额
十 万 千 百 十 元 角 分 万 千 百 十 元 角 分
A材料 　　 箱 100 50 　 　 5 0 0 0 0 0 17 　 　 8 5 0 0 0
　 　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　  
　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　  
合计 　　 　 　　 　 　 ￥ 5 0 0 0 0 0 17 ￥ 8 5 0 0 　0
价税合计（大写） 人民币伍仟捌佰伍拾元整 　　　　　　　　　　　　　　　（小写）￥5850.00
备注 　　 　
销货单位 名称 长江仪器厂 税务登记号 7 2 0 0 0 0 9 8 3 5 0 1 6 6 8
地址、电话 　　 开户银行及账号 工行中山办423469
　　　　开票人：王红　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　开票单位：（盖章）长江仪器厂
【例题4·多选题】下列项目中，不属于原始凭证的有（ ）。
A.经济合同
B.转账凭证
C.银行对账单
D.借款单
[答案]ABC
四、原始凭证的填制要求
1.记录要真实
原始凭证所填列的经济业务内容和数字，必须真实可靠，符合实际情况。
2.内容要完整
原始凭证所要求填列的项目必需逐项填列齐全，不得遗漏和省略。
3.手续要完备（签名、盖章：谁出票谁盖章，谁经手谁签字）
（1）单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；
（2）对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；
（3）从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；
（4）从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。
4.书写要清楚、规范。
（1）不得使用未经国务院公布的简化汉字。
（2）大小写金额必须相符且填写规范
①小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。
ⅰ）在金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白；
 
ⅱ）金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“—”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“—”；
 
②大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写；
 
ⅰ）大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白；
 
ⅱ）大写金额到元为止的，后面要写“整”或“正”字；到角为止的，可以写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。如小写金额为￥l008.00，大写金额应写成“人民币壹仟零捌元整”。
5.编号要连续。（重要）
如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废戳记”，妥善保管，不得撕毁。
6.不得涂改、刮擦、挖补。（更正，重要）
原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。
7.填制要及时。
【例题5·多选题】在原始凭证上书写阿拉伯数字，正确的有（ ）。
A.金额数字一律填写到角分
B.无角分的，角位和分位可写“00”或者符号“—”
C.有角无分的，分位应当写“0”
D.有角无分的，分位也可以用符号“—”代替
[答案]ABC
【例题6·多选题】对原始凭证发生的错误，正确的更正方法有（ ）。
A.由出具单位重开或更正
B.由本单位的会计人员代为更正
C.金额发生错误的，可由出具单位在原始凭证上更正
D.金额发生错误的，应当由出具单位重开
[答案]AD
【例题7·判断题】原始凭证发生的错误，正确的更正方法是由出具单位在原始凭证上更正。（ ）
[答案]×
五、原始凭证的审核内容（比较重要）
在会计核算工作中，原始凭证只有经过审核无误后，才能作为填制记账凭证和记账的依据。
（一）审核的主要内容
1.原始凭证的真实性
真实性的审核包括：凭证日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等内容的审查。对外来原始凭证，必须有填制单位公章和填制人员签章；对自制原始凭证，必须有经办部门和经办人员的签名或盖章。此外，对通用原始凭证，还应审核凭证本身的真实性，以防假冒的原始凭证记账。
2.原始凭证的合法性
审核原始凭证所记录经济业务是否有违反国家法律法规的情况，是否符合规定的审核权限，是否履行了规定的凭证传递和审核程序，是否有贪污腐化等行为。
3.原始凭证的合理性
审核原始凭证所记录经济业务是否符合企业生产经营活动的需要、是否符合有关的计划和预算等。
4.原始凭证的完整性
审核原始凭证各项基本要素是否齐全，是否有漏项情况，日期是否完整，数字是否清晰，文字是否工整，有关人员签章是否齐全，凭证联次是否正确等。
5.原始凭证的正确性
审核原始凭证各项金额的计算及填写是否正确。
6.原始凭证的及时性
（二）经审核的原始凭证应根据不同情况处理：
1.对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；（没错）
2.对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；（错误不严重）
3.对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。（错误严重）
【例题8·单选题】下列不属于原始凭证审核内容的是（ ）。
A.凭证是否有填制单位的公章和填制人员签章
B.凭证是否符合规定的审核程序
C.凭证是否符合有关计划和预算
D.会计科目使用是否正确
[答案]D
[解析]原始凭证的审核内容：审核原始凭证的真实性（对于外来原始凭证必须要有填制单位的公章和人员签章），审核原始凭证的合法性（符合有关的审核程序），审核原始凭证的合理性（符合有关的计划和预算），审核原始凭证的完整性，审核原始凭证的正确性，审核原始凭证的及时性。原始凭证不涉及会计科目的使用。
【例题9·多选题】原始凭证的审核内容包括：审核原始凭证（ ）等方面。
A.真实性
B.合法性、合理性
C.正确性、及时性
D.完整性
[答案]ABCD
【例题10·单选题】会计机构和会计人员对不真实、不合法的原始凭证和违法收支，应当（ ）。
A.不予接受
B.予以退回
C.予以纠正
D.不予接受，并向单位负责人报告
[答案]D
六、原始凭证的错误更正（填制要求的第六条）
为明确相关人员的经济责任，防止利用原始凭证进行舞弊，《会计法》规定：
第一，原始凭证所记载的各项内容均不得涂改，随意涂改原始凭证即为无效凭证，不能以此来作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据。
第二，原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开更正，更正工作必须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章；重新开具原始凭证当然也应由原始凭证开具单位进行。
第三，原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。
第四，原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。
第三节　记账凭证
一、记账凭证的概念
记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。
↓
与原始凭证最大的区别
我国会计记录具体程序的第一个步骤是根据原始凭证编制记账凭证。记账凭证具有分类归纳原始凭证和满足登记会计账簿的作用。记账凭证是介于原始凭证与账簿之间的中间环节，是登记明细分类账和总分类账的依据。
二、记账凭证的种类
（一）按内容分类
记账凭证按其反映经济业务的内容不同，可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。
1.收款凭证。收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。
收款凭证又可分为现金收款凭证和银行存款收款凭证。现金收款凭证是根据现金收入业务的原始凭证编制的收款凭证，如以现金结算的发票记账联；银行存款收款凭证是根据银行存款收入业务的原始凭证编制的收款凭证，如银行进账通知单。
其格式见下表：
收款凭证
借方科目 　　　　年 月 日 　　　　　　　　收字第号
 
摘 要 贷方科目 记　账 金　额
一级科目 二级或明细科目
　　　　 　　　　 　　　　 　　　　 　　　　
　　　　 　　　　 　　　　 　　　　 　　　　
… 　　　　 　　　　 　　　　 　　　　
合计 　　　　 　　　　 　　　　 　　
附
件
张
　　　　　　　会计主管：　　　记账： 　　出纳： 　　审核：　　制单：
2.付款凭证。付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。
付款凭证又可分为现金付款凭证和银行存款付款凭证。现金付款凭证是根据现金付出业务的原始凭证编制的付款凭证，如以现金结算的发票联；银行存款付款凭证是根据银行款付出业务的原始凭证编制的付款凭证，如现金支票、转账支票存根。
其格式见下表：
付款凭证
贷方科目 　　　　　　年　月　日 　　　　付字第 号
摘 要 借方科目 记　账 金　额
一级科目 二级或明细科目
　　　　 　　　　 　　　　 　　　　 　　　　
　　　　 　　　　 　　　　 　　　　 　　　　
　　　　 　　　　 　　　　 　　　　 　　　　
合计 　　　　 　　　　 　　　　 　　　　
附
件
张
　　　　　　　　会计主管：　　记账： 　　　出纳： 　　　审核： 　制单
3.转账凭证。转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。它是根据有关转账业务（即在经济业务发生时，不需要收付现金或银行存款的各项业务，注意与银行转账业务区分）的原始始凭证填制的，如企业内部的领料单、出库单等；计提固定资产折旧、期末结转成本等也是转账行为。
其格式见表6—10：
转账凭证
年　月　日　　　　　　　转字第　号 
摘 要 会计科目 记账 借方金额 贷方金额
一级科目 二级或明细科目
　　 　 　　　　 　 　 　
　 　　　 　 　　　　 　　　　 　
　 　 　　 　　　　 　　　　 　
合计 　 　　 　 　
附
件
张
　　　　　　　　会计主管： 　　　记账： 　　　　审核：　　　　制单：
对于经济业务较简单、规模较小、收付业务较少的单位，为了简化核算，还可采用通用记账凭证来记录所有经济业务。通用记账凭证统一编号（每月编一次）。通用记账凭证的格式与转账凭证基本相同。
（二）按照填列方式分类
记账凭证按其填列方式，可分为复式凭证和单式凭证两种。
1.复式凭证，是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。前述收款凭证、付款凭证和转账凭证、通用记账凭证都是复式凭证，是实际工作中应用最普遍的记账凭证。复式凭证可集中反映一项经济业务的科目对应关系，便于分析对照，了解有关经济业务的全貌，减少了凭证数量，但不利于会计人员分工记账。
2.单式凭证，是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项记账凭证，填列贷方科目的称为贷项记账凭证。
三、记账凭证的基本内容（与原始凭证区分）
1.记账凭证的名称。即收款凭证、付款凭证和转账凭证。
2.填制记账凭证的日期。记账凭证是在哪一天编制的，就写上哪一天（即编制记账凭证日期，非原始凭证日期）。记账凭证的填制日期与原始凭证的填制日期可能相同，也可能不同。记账凭证应及时填制，但一般稍后于原始凭证的填制。
3.记账凭证的编号。企业既可以按收款、付款、转账三类业务分别编号，也可以细分为现收、现付、银收、银付、转账五类分别编号。如果一笔经济业务，需要填列多张记账凭证，可采用“分数编号法”。
4.经济业务事项的内容摘要。
5.经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向。——原始凭证无
6.经济业务事项的金额。
7.记账标记。——原始凭证无
8.所附原始凭证张数。
9.会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。
四、记账凭证的编制要求
（一）基本要求
1.记账凭证各项内容必须完整。
2.记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。
例如，一笔经济业务需编制四张转账凭证，该转账凭证的顺序号为第8号，则这笔业务可编制转字第 号，第 号，第 号和第 号四张凭证。
3.记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。
4.记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。
【例11·多选题】记账凭证可以根据（ ）编制。
A.一张原始凭证
B.若干张原始凭证汇总
C.原始凭证汇总表
D.明细账
[答案]ABC
5.除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。
一张原始凭证如涉及到几张记账凭证的，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附上该原始凭证的复印件。
一张原始凭证所列的支出需要由几个单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。
6.记账凭证的更正
（1）填制时（未入账）——应当重新填制。
（2）已登记入账的记账凭证错误更正
①在当年内发现填写错误时
ⅰ）金额以外有错——先用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。
ⅱ）如果会计科目没有错误，只是金额错误。也可将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证：
调增金额用蓝字、调减金额用红字。
②发现以前年度记账凭证有错误的——应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。
7.记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。
【例12·判断题】发现以前年度记账凭证有错误，应先用红字冲销，然后用蓝字填制一张更正的记账凭证。（ ）
[答案]×
【例13·多选题】记账凭证的填制除必须做到记录真实、内容完整、填制及时、书写清楚外，还必须符合（ ）要求。
A.如有空行，应当在空行处划线注销
B.发生错误应该按规定的方法更正
C.必须连续编号
D.除另有规定外，应该有附件并注明附件张数
[答案]ABCD
【例14·单选题】某会计人员在审核记账凭证时，发现误将8 000元写成800元，尚未入账，一般应采用（ ）改正。
A.重新编制记账凭证
B.红字更正法
C.补充登记法
D.冲账法
[答案]A
（二）收款凭证的编制要求
收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”。
【例15】企业20×8年5月20日销售货物一批，价款4万元，收到购买单位支票一张，收讫4万元存入银行。
这项交易发生后，一方面使得企业银行存款资产增加4万元，另一方面使得主营业务收入增加4万元。按照借贷记账法编制的会计分录如下：
借：银行存款　　　　　40000
贷：主营业务收入　　　　　40000
由于这项经济交易导致银行存款增加，所以，上述会计分录需要记载在收款凭证中。出纳人员根据审核无误的原始凭证填制银行存款收款凭证，其内容与格式见下表：
收　款　凭　证
借方科目：银行存款　　　　　20×8年5月20日 　　　　　　　银收字第15号
摘要 贷方科目 金额 记账
符号 附
件
3
张　
总账科目 明细科目 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
售出×产品 主营业务收入 　　 　　 　　 　　 4 0 0 0 0 0 0 　　
　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　
　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　
合计 　　 　　 ￥ 4 0 0 0 0 0 0 　　
　　　会计主管：赵某　　记账：钱某 　出纳：孙某 　　审核：李某 　　　制单：周某
（三）付款凭证的编制要求
付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同，只是左上角由“借方科目”换为“贷方科目”，凭证中间的“贷方科目”换为“借方科目”。
【例16】20×8年6月20日购入材料一批，买价30000元，开出支票一张支付购料款。
这项交易发生后，企业的银行存款资产减少30000元，同时，原材料增加30000元。按照借贷记账法编制的会计分录如下：
借：原材料　　　　30000
贷：银行存款　　　　30000
由于这项经济交易使得企业的银行存款减少，因而，应当填制付款凭证。出纳人根据审核无误的原始凭证填制银行存款付款凭证，其内容与格式见下表：
付　款　凭　证
贷方科目：银行存款　　　　　　20×8年6月20日　　　　　　　　　　银付字第18号
摘要 借方科目 　金额 记账
符号 附
件
4
张
总账科目 明细科目 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
购入材料一批 原材料 　　 　　 　　 　　 3 0 0 0 0 0 0 　　
　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　
　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　
合计 　　 　　 ￥ 3 0 0 0 0 0 0 　　
　　　会计主管：王某　　记账：刘某 　　出纳：吴某 　　审核：郑某 　　　制单：冯某
由于收款凭证和付款凭证是出纳人员收入或付出款项的依据。因此，出纳人员在根据收、付凭证收款和付款时，要在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收或重付。
另外，为了避免重复记账，对于涉及现金和银行存款之间相互划转的经济业务，即从银行提取现金或把现金存入银行的经济业务，统一只编制付款凭证不编收款凭证。当发生从银行提取现金的业务时，只编制银行存款付款凭证，而不编制现金收款凭证；当发生把现金存入银行的业务时，只编制现金付款凭证，而不编制银行收款凭证。
【例17】20×8年7月25日，将当日多余的现金35000元存入银行。此时，应编制一张现金付款凭证如下表所示。
付　款　凭　证
贷方科目：库存现金　　　　　　20×8年7月25日　　　　　　　　现付字第3号
摘要 借方科目 金额 记账
符号
附
件
1
张　　
总账科目 明细科目 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
将当日多余的现金35000元存入银行 银行存款 　　 　　 　　 　　 3 5 0 0 0 0 0 　　
　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　
合计 　　 　　 ￥ 3 5 0 0 0 0 0 　　
　　　会计主管：王某　　记账：刘某 　　出纳：吴某 　　审核：郑某　　制单：冯某
【例18·多选题】涉及现金与银行存款之间的划款业务时，可以编制的记账凭证有（ ）。
A.银行收款凭证
B.银行付款凭证
C.现金收款凭证
D.现金付款凭证
[答案]BD
（四）转账凭证的编制要求
转账凭证将经济业务事项中所涉及全部会计科目，按照先借后贷的顺序记入“会计科目”栏中的“一级科目”和“二级及明细科目”，并按应借、应贷方向分别记入“借方金额”或“贷方金额”栏。其他项目的填列与收、付款凭证相同。
【例19】企业20×8年5月31日计提当月折旧2万元，其中生产车间计提折旧15000元，厂部管理部门计提折旧5000元。
这项交易发生后，企业因计提折旧，造成费用增加15000元，管理费用增加5000元。同时，累计折旧增加20000元。按照借贷记账法编制的会计分录如下：
借：制造费用　　　　　15000
管理费用　　　　 　5000
贷：累计折旧　　　　　　　20000
这项交易属于不涉及现金和银行存款的转账交易，因此，应当填制转账凭证。会计人员根据折旧提取计算表填制转账凭证，其内容与格式见下表：
转　账　凭　证
20×8年5月31日　　　　　　　　　　　　　　　转字第　　号
摘　要 总账科目 明细账科目 借方金额 　　 贷方科目
附
件
2
张　　　　　
千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
计提本月折旧，其中生产部门15000元，管理部门5000元 制造费用 　　 　　 　　 　　 1 5 0 0 0 0 0 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　
管理费用 　　 　　 　　 　　 　　 5 　0 0 0 　0 0 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　
累计折旧 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 2 0 0 0 0 0 0
合计 　　 　　 ￥ 2 0 0 0 0 0 0 　　 　　 　￥ 2 0 0 0 0 0 0
　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　
　　　　会计主管：王某　　记账：刘某 　　出纳：　　　 审核：郑某　　　制单：冯某
【例20】20×8年10月25日，购买生产设备一台，总价值60万元，用银行存款支付40万元，余款签发三个月商业汇票一张。
这项交易发生后，企业因购买设备，固定资产增加600000元。同时，银行存款减少400000元，应付票据增加200000元。按照借贷记账法编制的会计分录如下：
（1）借：固定资产　　　　400000
贷：银行存款　　　　　　　　400000
（2）借：固定资产　　　　200000
贷：应付票据　　　　　　　　200000
付　款　凭　证
贷方科目：银行存款 　　　　　　20×8年10月25日　　　　　　　　银字第5号
摘要 借方科目 　金额 记账
符号
附
件
2
张
总账科目 明细账科目 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
购买生产设备一台，支付现款400000元 固定资产 生产设备 　　 　　 4 0 0 0 0 0 0 0 　　
　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　
合计 　　 ￥ 4 0 0 0 0 0 0 0 　　
　　　会计主管：王某　　记账：刘某　　　出纳：吴某　　　审核：郑某　　　　制单：冯某
转　账　凭　证
20×8年10月25日　　　　　　　　转字第5号
摘要 贷方科目 　　借方金额 　　 　　贷方金额
附
件
2
张　　　
总账科目 　　明细账科目 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
购买生产设备一台，签发三个月商业汇票一张，价值200000元 　　固定资产 生产设备 　　 　　 2 0 0 0 0 0 0 0 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　
　　应付票据 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　2 　　0 　　0 　　0 　　0 　　0 　　0 　　0
　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　
合计 　　 ￥ 2 0 0 0 0 0 0 0 　　 ￥ 2 0 0 0 0 0 0 0
　 　 　 　 　 　　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　　 　 　 　 　 　 　 　 　
　　　　会计主管：王某　　　　记账：刘某　　　　出纳：　　　 审核：郑某 　　　制单：冯某
【例21·多选题】王明出差回来，报销差旅费1 000元，原预借1 500元，交回剩余现金500元，这笔业务应该编制的记账凭证有（ ）。
A.付款凭证
B.收款凭证
C.转账凭证
D.原始凭证
[答案]BC
五、记账凭证的审核内容
1.内容是否真实。审核记账凭证是否附有原始凭证，所附原始凭证的内容与记账凭证的内容是否一致等。
2.项目是否齐全。
3.科目是否正确。
4.金额是否正确。
5.书写是否正确。
此外，出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。
第四节　会计凭证的传递与保管
一、会计凭证的传递
（一）会计凭证的传递的概念
会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。
（二）会计凭证的传递的意义（了解）
1.通过会计凭证的传递，有利于及时地反映各项经济业务的发生或完成情况。
2.通过会计凭证的传递，有利于正确地组织经济活动，贯彻经济责任制。
3.通过会计凭证的传递，能加强会计监督。
（三）会计凭证的传递的要求
会计凭证的传递，要求能够满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间，减少传递的工作量。
（四）会计凭证的传递程序和方法（了解）
单位应根据具体情况制定每一种凭证的传递程序和方法。包括：传递程序、传递时间和传递过程中的衔接手续。在制定合理的凭证传递程序和时间时，通常考虑以下几点：
1.会计凭证的传递程序，要视经济业务的手续程序而定。
2.会计凭证的传递时间，要根据办理经济业务手续在正常情况下完成所需的时间而定。
3.会计凭证传递程中的衔接手续，应该做到既完备严密，又简便易行。
执行中如有不合理的地方，可随时根据实际情况加以修改。
二、会计凭证的保管
会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。作为记账的依据，会计凭证是重要的会计档案和经济资料。
对会计凭证的保管的主要要求有：
1.会计凭证应定期装订成册，防止散失。
从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。
2.会计凭证封面应注明：单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。
3.会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。
4.原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。各种经济合同，存出保证金收据以及涉外文件等重要的原始凭证，应另编目录，单独登记保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上相互注明日期和编号。
每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。
5.严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。任何单位不得擅自销毁会计凭证。
 
第七章　会计账簿
本章主要要点：会计账簿的概念，会计账簿与账户的关系，账簿的分类；会计账簿的基本内容，启用，记账规则；各种会计账簿的格式和登记方法；对账；错账更正；结账；会计账簿的更换与保管。
 
第一节　会计账簿的概念和种类
一、会计账簿的概念和意义（了解）
会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。
各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿，以便系统地归纳会计信息，全面、系统、连续地核算和监督单位的经济活动及其财务收支情况。
设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节，在会计核算中具有重要意义。
1.可以记载、储存会计信息。
2.可以分类、汇总会计信息。按其不同性质加以归类，整理和汇总，以便全面、系统、连续和分类地提供企业资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素的增减变化情况，及时提供各方面所需要的总括会计信息，为管理决策提供信息。
3可以检查、校正会计信息。与实存数进行核对，来检查财产物资是否妥善保管，账实是否相符。
4.可以编报、输出会计信息。
二、会计账簿与账户的关系
账户是根据会计科目开设的，账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在；账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。账簿与账户的关系，是形式和内容的关系。
三、会计账簿的分类（注意交叉记忆）
账簿一般可以按其用途、账页格式和外形特征3种标准进行划分。
（一）按用途分类
账簿按其用途不同，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三种。
1.序时账簿。序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。
序时账簿通常有两种：
（1）普通日记账，是用来登记全部经济业务的发生情况的账簿；
（2）特种日记账，是用来登记某一类经济业务发生情况的账簿。
在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账。
2.分类账簿。分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。
按照分类的概括程度不同，又分为总分类账和明细分类账两种。
（1）总分类账簿，是按照总分类账户分类登记经济业务事项的账簿，简称总账。
（2）明细分类账簿，是按照明细分类账户分类登记经济业务事项的账簿，简称明细账。
明细分类账是对总分类账的补充和具体化，并受总分类账的控制和统驭。
分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。
3.备查账簿。备查账簿简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。例如，租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿、代销商品登记簿、应收（付）票据备查簿等。备查账簿可以由各单位根据需要进行设置。
备查账簿与序时账簿和分类账簿相比，存在两点不同之处：一是登记依据可能不需要记账凭证，甚至不需要一般意义上的原始凭证；二是账簿的格式和登记方法不同，备查账簿的主要栏目不记录金额，它更注重用文字来表述某项经济业务的发生情况，即无固定格式。
（二）按账页格式分类（金额列不同；适用范围较重要）
按账页格式的不同，账簿可以分为两栏式、三栏式、多栏式和数量金额式四种。
1.两栏式账簿，是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。
普通日记账和转账日记账一般采用两栏式。
2.三栏式账簿，是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。
各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。
三栏式账簿又分为设对科目和不设对科目两种。区别是在摘要栏和借方科目之间是否有一栏“对方科目”。设有“对方科目”栏的，称为设对方的科目的三栏式账簿；不设有“对方科目”栏的，称为不设对科目的三栏式账簿。
3.多栏式账簿，是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。 收入、成本、费用、利润和利润分配明细账一般均采用这种格式的账簿。
4.数量金额式账簿，是在借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。如原材料、库存商品、产成品等存货明细账一般都采用数量金额式账簿。
（三）按外型特征分类
账簿按其外形特征不同可分为订本账、活页账和卡片账三种。
1.订本账。订本账是启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。
订本账的优点是能避免账页散失和防止抽换账页；其缺点是不能准确为各账户预留账页。这种账簿一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。
2.活页账。活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。当账簿登记完毕之后（通常是一个会计年度结束之后），才将账页予以装订，加具封面，并给各账页连续编号。
这类账簿优点是记账时可以根据实际需要，随时将空白账页装入账簿，或抽取不需要的账页，可根据需要增减账页，便于分工记账；其缺点是如果管理不善，可能会造成账页散失或故意抽换账页。
通常各种明细分类账一般采用活页账形式。
3.卡片账。卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上。
严格说，卡片账也是一种活页账。
在我国，企业一般只对固定资产明细账的核算采用卡片账形式，也有少数企业在材料核算中使用材料卡片。
总结：会计账簿的总体分类情况及适用范围
1.按用途分类：
（1）序时账簿
①普通日记账
②特种日记账：现金日记账和银行存款日记账
（2）分类账簿
①总分类账簿
②明细分类账簿
（3）备查账簿：租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿、代销商品登记簿、应收（付）票据备查簿等；
2.按账页格式分类
（1）两栏式：普通日记账和转账日记账
（2）三栏式：各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账
（3）多栏式：收入、成本、费用、利润和利润分配明细账
（4）数量金额式：原材料、库存商品、产成品等存货明细账
3.按外形特征分类
（1）订本账：总分类账、现金日记账、银行存款日记账
（2）活页账：各种明细分类账
（3）卡片账：固定资产明细账
【例题1·单选题】下列账户中，必须采用订本式账簿的是（ ）。
A.原材料明细账
B.库存商品明细账
C.银行存款日记账
D.固定资产登记簿
[答案]C
【例题2·单选题】“生产成本”明细账应采用（ ）。
A.三栏式
B.多栏式
C.数量金额式
D.横线登记式
[答案]B
【例题3·单选题】总分类账及特种日记账的外形特征一般为（ ）。
A.活页式
B.卡片式
C.订本式
D.任意外形
[答案]C
【例题4·单选题】账簿按（ ）不同，可分为订本账、活页账和卡片账。
A.作用
B.账页格式
C.用途
D.外形特征
[答案]D
【例题5·单选题】对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿称为（ ）。
A.备查账簿
B.序时账簿
C.分类账簿
D.三栏式账簿
[答案]C
【例题6·单选题】库存商品明细账一般都采用（ ）。
A.订本账簿
B.三栏式账簿
C.分类账簿
D.数量金额式账簿
[答案]D
【例题7·多选题】下列明细账中，一般采用多栏式明细分类账的有（ ）
A.应收账款明细账
B.库存商品明细账
C.生产成本明细账
D.本年利润明细账
[答案]CD
第二节　会计账簿的内容、启用与记账规则
一、会计账簿的基本内容
各种账簿都具备以下基本内容：
1.封面。主要用来标明账簿名称，如总分类账、各种明细分类账、现金日记账、银行存款日记账等。——至少4本簿
2.扉页。主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表（活页账、卡片账在装订成册后，填写账簿启用经管人员一览表（账簿启用登记表），格式参见教材）。
3.账页。是账簿用来记录经济业务事项的载体，包括账户的名称、登记账户的日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏（记录经济业务内容的简要说明）、金额栏（记录经济业务的金额增减变动情况）、总页次和分户页次等基本内容。——想一张账页
应收账款明细账
明细科目：乙公司
 
 
 
 
20××年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额
月 日 种类 编号 　 　 　 　 　 
3 l 　 　 期初余额 　 　 借 5000
　 12 银收 3 收到乙公司货款 　 4 000 借 1 000
…… …… …… …… …… …… …… …… ……
 
二、会计账簿的启用
在启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表，表内详细载明：单位名称、账簿名称、账簿编号、账簿页数、启用日期、记账人员和会计主管人员姓名，并加盖有关人员的签章和单位公章。——无账户名称
更换记账人员时，应办理交接手续，在交接记录内填写交接日期和交接人员姓名并签章。启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册；装订后再按实际使用的账页顺序编号页码，另加目录，记录每个账户的名称和页次。
三、会计账簿的记账规则
1.登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。
账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期。
2.账簿登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并在记账凭证的“过账”栏内注或画“√”，表示已经记账完毕，避免重记、漏记。
3.账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格。不要写满格，一般应占格距的1/2。方便更正，同时也方便查账工作。
4.为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。
5.在下列情况下，可以用红色墨水记账：（重要）
（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；
 
（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；
（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；
（4）根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。
由于会计中的红字表示负数，因而除上述情况外，不得用红色墨水登记账簿。
6.在登记各种账簿时，应按页次顺序连续登记，不得隔页、跳行。如无意发生隔页、跳行现象，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员签名或者签章。
7. 凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷”字样，以示余额的方向；对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“0”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。——表方向
每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。
（1）对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；
（2）对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；
（3）对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。
【例题8·单选题】下列做法中，不符合会计账簿的记账规则的是（ ）。
A.使用圆珠笔登账
B.账簿中书写的文字和数字一般应占格距的1/2
C.登记后在记账凭证上注明已经登账的符号
D.按账簿页次顺序连续登记，不得跳行隔页
[答案]A
【例题9·多选题】登记会计账簿时下列说法正确的有（ ）。
A.一律使用蓝黑墨水钢笔书写
B.月末结账划线可用红色墨水笔
C.在某些特定条件下可使用铅笔
D.在规定范围内可以使用红色墨水
[答案]BD
第三节　会计账簿的格式和登记方法
一、日记账的格式和登记方法
（一）现金日记账的格式和登记方法
1.现金日记账的格式。现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿，其格式有三栏式和多栏式两种。无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使用订本账。
2.现金日记账的登记方法。（了解）
现金日记账由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，并根据“
上日余额+本日收入一本日支出=本日余额”
↓ 　　　↓　　　　 ↓ 　　　↓
期初余额+ 本期增加—本期减少=期末余额
的公式，逐日结出现金余额，与库存现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。
（1）三栏式现金日记账的具体登记方法如下：
①日期栏：系指记账凭证的日期，应与现金实际收付日期一致。
②凭证栏：系指登记入账的收付款凭证的种类和编号，如：“现金收（付）款凭证”，简写为“现收（付）”；“银行存款收（付）款凭证”，简写为“银收（付）”。凭证栏还应登记记凭证的编号数，以便于查账和核对。
③摘要栏：摘要说明登记入账的经济业务的内容。文字要简练，但要能说明问题。
对方科目栏：系指现金收入的来源科目或支出的用途科目。如银行提取现金，其来源科目（即对方科目）为“银行存款”。其作用在于了解经济业务的来龙去脉。
④收入、支出栏（或借方、贷方）：系指现金实际收付的金额。每日终了，应分别计算现金收入和付出的合计数，结出余额，同时将余额与出纳员的库存现金核对，即通常说的“日清”。如账款不符应查明原因，并记录备案。月终同样要计算现金收、付和结存的合计数，通常称为“月结”。
（2）在实际工作中，如果收付业务较多需要设多栏式现金日记账，一般常把现金收入业务和支出业务分设“现金收入日记账”和“现金支出日记账”两本账。
其中：现金收入日记账按对应的贷方科目设置专栏，另设“支出合计”栏和“结余”栏；
现金支出日记账则只按支出的对方科目（借方）设专栏，不设“收入合计”栏和“结余”栏。
表1　　　　　　 　 现金收入日记账　　　　　　　　　第　页
200×年 收款凭证 　 贷方科目 　 　 　 
月 日 字 号 摘　要 银行存款 其他应
收款 营业外
收入 收入
合计 支出
合计 余额
7 1 　 　 月初余额 　 　 　 　 　 1500
　 2 银付 l 从银行提现 800 　 　 800 　 　 
　 2 　 　 转记 　 　 　 　 500 1800
　 5 　 　 转记 　 　 　 　 100 1700
　 6 现收 5 出售废旧物资 　 　 80 80 　 1780
　 6 现收 6 差旅费余额交回 　 50 　 50 　 1830
表2　　　　　　 　 现金支出日记账　　　　　　　　　第　页
200×年 付款凭证 　 结算凭证 借方科目
月 日 字 号 摘　要 种类 号数 其他应收款 管理费用 支出合计
7 2 现付 2 预支差旅费 　 　 500 　 500
　 5 现付 3 购买办公用品 　 　 　 100 600
　　借贷方分设的多栏式现金日记账的登记方法是：
（1）先根据有关现金收入业务的记账凭证登记现金收入日记账，根据有关现金支出业务的记账凭证登记现金支出日记账；
（2）每日营业终了，根据现金支出日记账结计的支出合计数，一笔转入现金收入日记账的“支出合计”栏中，并结出当日余额。
（二）银行存款日记账的格式和登记方法
银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。由出纳员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记。每日结出存款余额。
1.银行存款日记账的格式。银行存款日记账的格式与现金日记账相同，既可以采用三栏式，也可以采用多栏式，但必须都使用订本账。
2.银行存款日记账的登记方法。银行存款日记账的登记方法也与现金记账的登记方法基本相同。其登记方法如下：
（1）日期栏：系指记账凭证的日期。
（2）凭证栏：系指登记入账的收付款凭证的种类和编号（与现金日记账的登记方法一致）。
（3）对方科目：系指银行存款收入的来源科目或支出的的用途科目。如开出支票一张支付购料款,其支出的用途科目（即对方科目）为“材料采购”科目，其作用在于了解经济业务的来龙去脉。
（4）摘要栏：摘要说明登记入账的经济业务的内容。文字要简练，但能概括说明问题。
现金支票号数和转账支票号数栏：如果所记录的经济业务是以支票付款结算的，应在这两栏内填写的支票号数，以使与开户银行对账。
（5）收入、支出栏：系指银行存款实际收付的金额。每日终了，应分别计算银行存款收入和支出的合计数，结算出余额，做到日清；月终应计算出银行存款全月收入、支出的合计数，做到月结。
二、总分类账的格式和登记方法
（一）总分类账的格式
总分类账，简称总账，它是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。总账中的账页是按总账科目（一级科目）开设的总分类账户。应用总分类账，可以为编制会计报表提供所需的资料。每一企业都应设置总分类账。
总分类账最常用的格式为三栏式、订本账。
（二）总分类账的登记方法
总分类账可以根据①记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的②科目汇总表或③汇总记账凭证等登记。
三、明细分类账的格式和登记方法
（一）明细分类账的格式
明细分类账是根据二级账户或明细账户开设账页，分类、连续地登记经济业务以提供明细核算资料的账簿。
它所提供的资料也是编制会计报表的重要依据。
其格式有三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式（或称平行式）等多种。
1.三栏式明细分类账。三栏式明细分类账是设有借方、贷方和余额三个栏目，用以分类核算各项经济业务，提供详细核算资料的账簿，其格式与三栏式总账格式相同。三栏式明细账适用于只进行金额核算的资本、债权、债务类账户，如应收账款、应付账款、应交税费等账户。
表3
应付账款明细分类账
会计科目：应付账款
明细科目：A公司
200×年 凭证 摘　要 借方 贷方 借或贷 余额
月 日 字 号
1 1 　 　 期初余额 　 　 贷 10000
　 10 银付 5 偿还前期贷款 10000 　 平 —
　 15 转 9 购买材料 　 8000 贷 8000
　　2.多栏式明细分类账。多栏式明细分类账是将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记，即在这种格式账页的借方或贷方金额栏内按照明细项目设若干专栏。多栏式明细分类账适用于收入、成本、费用、利润和利润分配明细账的核算。
在实际工作中，成本费用类科目的明细账，可以只按借方发生额设置专栏，贷方发生额由于每月发生的笔数很少，可以在借方直接用红字冲销。
3.数量金额式明细分类账。数量金额式明细分类账其借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）都分别设有数量、单价和金额三个专栏。该明细账适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的存货类账户。
4.横线登记式明细分类账。横线登记式明细分类账是采用横线登记，即将每一相关的业务登记在同一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。这种明细账实际上也是一种多栏式明细账，适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。
（二）明细分类账的登记方法
不同类型经济业务的明细分类账，可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。
固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。
【例题10·多选题】银行存款日记账可以采用的账页格式有（ ）。
A.三栏式
B.多栏式
C.数量金额式
D.横线登记式
[答案]AB
【例题11·多选题】下列账簿中，一般采用多栏式的有（ ）。
A.收入明细账
B.债权明细账
C.费用明细账
D.债务明细账
[答案]AC
【例题12·多选题】下列应逐日逐笔登记明细账的有（ ）。
A.原材料
B.应收账款
C.应付账款
D.管理费用
[答案]BC
第四节　对账（较重要）
对账就是核对账目，是指对账簿、账户记录所进行的核对工作。通过对账，应当做到账证相符、账账相符、账实相符。
对账的内容一般包括账证核对、账账核对、账实核对几个方面。
一、账证核对
账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容
↓
会计凭证
金额是否一致，记账方向（二者都有的项目）是否相符。日记账应与收、付款凭证相核对，总账应与记账凭证相核对，明细账应与记账凭证或原始凭证相核对。
二、账账核对
账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。具体核对的内容包括：
1.总分类账簿有关账户的余额核对。（体现了试算平衡）
资产类账户的余额应等于权益类账户的余额，或总账全部账户的借方期末余额合计数应与贷方期末余额合计数核对相符。
2.总分类账簿与所属明细分类账簿核对。（体现了平行登记）
总账账户的期末余额应与所属明细分类账户期末余额之和核对相符。
3.总分类账簿与序时账簿核对。
现金日记账和银行存款日记账期末余额应分别同有关总分类账户的期末余额核对相符。
4.明细分类账簿之间的核对。
会计部门各种财产物资明细分类账的期末余额应与财产物资保管或使用部门有关明细账的期末余额核对相符。
三、账实核对
账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间核对。
1.现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符
现金日记账账面余额应与现金实际库存数逐日核对相符（每天）。
2.银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符
银行存款日记账的账面余额与银行送来的对账单定期核对相符（一般至少每月一次）。
3.各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符
各项财产物资（原材料、库存商品等存货及固定资产等）明细账账面余额与财产物资的实有数定期核对相符。
4.有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符
各种应收、应付、应交款明细账的期末余额应与债务、债权单位的账目核对相符；与上下级单位、财政和税务部门的拨缴款项也应定期核对无误。
【例题·多选题】对账的内容一般包括（ ）。
A.账证核对
B.账账核对
C.账实核对
D.账表核对
[答案]ABC
[解析]对账之后且更正错误后才能结账，结账后才能做报表，即做报表在对账之后，故对账内容不包括账表核对。
【例题·单选题】下列不属于账账核对的是（ ）。
A.明细分类账簿之间的核对
B.总分类账簿与所属明细分类账簿之间的核对
C.总分类账簿与序时账簿之间的核对
D.会计账簿与原始凭证之间的核对
[答案]D
第五节　错账更正方法（主要注意适用范围）
如果账簿记录发生错误，必须按照规定的方法予以更正，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄。错账更正方法通常有划线更正法、红字更正法和补充登记法等几种。
一、划线更正法
划线更正法又称红线更正法。
适用范围：在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，可以采用划线更正法。
更正时，可在错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账及相关人员在更正处盖章。对于错误的数字，应全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。
【例题】某账簿记录中，将128.50元误记为l25.80元。
更正方法为：不能只划去其中的“5.80”，改为“8.50”；而是应当把“l25.80”全部用红线划去，并在其上方写上“128.50”。即128.50
 
 
注：记账规则中规定，书写一般只占格距的1/2。
二、红字更正法
红字更正法是指用红字冲销原有错误的账户记录或凭证记录，以更正或调整账簿记录的一种方法。
适用范围通常有两种情况：
1.记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，导致账簿记录错误，可以采用红字更正法。
更正方法是：记账凭证会计科目错误时，用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以记账。
注：每一张记账凭证都要以其登记账簿，即只要有记账凭证就得记账。
【例题】某企业以银行存款购买A材料3000元，材料已验收入库。在填制记账凭证时，误作贷记“库存现金”科目，并已据以登记入账。会计分录如下：
借：原材料　　3000
贷：库存现金　　3000
更正时，用红字填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，以冲销原错误记录。会计分录如下：
借：原材料　　
贷：库存现金　　
然后，用蓝字填制一张正确的记账凭证。会计分录如下：
借：原材料　　3000
贷：银行存款　　3000
2.会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误，可以采用红字更正法。
更正方法是：记账凭证会计科目无误而所记金额大于应记金额时，按多记的金额（即差额），用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账。
【例题】某企业从银行提取现金30000元，备发工资。误作下列记账凭证，并已登记入账。
借：库存现金　　50000
贷：银行存款　　50000
发现错误后，应将多记的金额用红字作与上述科目相同会计分录。会计分录如下：
借：库存现金　　
贷：银行存款　　
三、补充登记法
适用范围：补充登记法是在记账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，所采用的一种更正方法。
具体更正方法是：按少记的金额（即差额）用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少记的金额，并据以记账。
【例题】接受外单位投入资金l80000元，已存入银行。在填制记账凭证时，误将其金额写为l50000元，并已登记入账。
借：银行存款　　l50000
贷：实收资本　　l50000
发现错误后，应将少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，登记入账：
借：银行存款　　30000
贷：实收资本　　30000
总结：会计账簿错误更正
1.记账凭证没错，只是过错账——划线更正法
2.记账凭证错误导致账簿错误（基本同记账凭证更正，只是多了登账的步骤）
（1）科目、方向等文字错或只是借贷方金额同时多记——红字更正法
（2）只是借贷方金额同时少记——补充登记法
【例题·判断题】如果在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，则可采用划线更正法，也可采用红字更正法。（ ）
[答案]×
第六节　结账
结账就是在会计期末（月末、季末、年末）将本期内所有发生的经济业务全部登记入账以后，计算出本期发生额和期末余额。
结账的内容通常包括两个方面：
一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；
二是结清各资产、负债和所有者权益类账户，分别结出本期发生额合计和余额。
一、结账的程序
1.将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性；
↓
有原始凭证的
2.根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用；
3.将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目；
4.结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。
二、结账的方法
1.对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。
2.现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。
3.需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。l2月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。
注：以上3条是对明细账或日记账的要求，第4条是对总账的要求。
4.总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。
5.年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。
总结：只有12月末即年底才需要划双红线
【例题·判断题】对需要按月进行月结的账簿，结账时，应在“本月合计”字样下面通栏划单红线，而不是划双红线。（ ）
[答案]√
第七节　会计账簿的更换与保管
一、会计账簿的更换
会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。一般来说，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。但有些财产物资明细账和债权债务明细账由于材料品种、规格和往来单位较多，更换新账，重抄一遍的工作量较大，因此，可以不必每年度更换一次。各种备查账簿也可以连续使用。
二、会计账簿的保管
年度终了，各种账户在结转下年、建立新账户，一般都要把旧账送交总账会计集中统一管理。会计账簿暂由本单位财务会计部门保管一年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。
【例题·判断题】年度终了，各种账户在结转下年、建立新账后，一般都要把旧账送交主办会计集中统一管理。（ ）
[答案]×
[解析]只是暂由本单位财务会计部门保管一年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。
第八章　财务处理程序
第一节　账务处理程序的意义和种类
一、账务处理程序的意义
账务处理程序，也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。包括：会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。
科学、合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对于提高会计核算工作效率，保证会计核算工作质量，有效地组织会计核算具有重要意义。
二、账务处理程序的种类
在我国，常用的账务处理程序主要有：
1.记账凭证账务处理程序；
2.汇总记账凭证账务处理程序；
3.科目汇总表账务处理程序。
上述三种财务处理程序的主要不同之处在于：登记总分类账的依据和程序不同，与此相适应，总分类账的格式也不同；其他程序基本相同，包括：编汇总原始凭证、记账凭证，登日记账、明细账，账账核对，编报表。
第二节　不同种类账务处理程序的内容
一、记账凭证账务处理程序
（一）基本内容
记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据每一张记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。
其特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。它是最基本的账务处理程序。在这一程序中，记账凭证可以是通用记账凭证，也可以分设收款凭证、付款凭证和转账凭证。需要设置的账簿一般包括：现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账，其中现金日记账、银行存款日记账和总分类账一般采用三栏式，明细分类账根据需要采用三栏式、多栏式和数量金额式。
其一般程序是：
1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；
2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；
3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；
5.根据记账凭证逐笔登记总分类账；
6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
（二）优缺点及适用范围
优点：直接根据记账凭证登记总账，简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。
缺点：登记总分类账的工作量较大。对于经济业务较多，经营规模较大的企业，总分类账的登记工作过于繁重。
适用范围：规模较小、经济业务量较少的单位。
二、汇总记账凭证账务处理程序
（一）基本内容
汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。
其特点是：定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。在这一程序中，除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。
其一般程序是：
1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；
2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；
3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；
5.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；
6.根据各种汇总记账凭证登记总分类账；
7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
（二）优缺点及适用范围
优点：减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。
缺点：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。
适用范围：规模较大、经济业务较多的单位。
三、科目汇总表账务处理程序
（一）基本内容
科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。
科目汇总表是根据记账凭证汇总而成的。其特点是编制科目汇总表并据以登记总分类账。其记账凭证、账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。
科目汇总表账务处理程序的一般程序是：
1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；
2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；
3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；
5.根据各种记账凭证编制科目汇总表；
6.根据科目汇总表登记总分类账；
7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
注意：
1.对于3种账务处理程序来说，编汇总原始凭证都不是必须的，即可编可不编；
2.编资产负债表和利润表只依据总分类账和明细分类账的记录。
（二）优缺点及适用范围
优点：可以简化总分类账的登记工作，减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。
缺点：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。
适用范围：经济业务较多的单位。
（三）科目汇总表账务处理程序举例
【例8—1】甲公司2007年2月末的总分类账户和明细分类账户科目余额如表8—2、表8—3所示。
表8—2
总分类账户余额表
2007年3月1日
账户名称 金额 账户名称 金额
库存现金 6 000 累计折旧 50 000
银行存款 50 000 短期借款 50 000
原材料 4 000 长期借款 80 000
生产成本 20 000 实收资本 200 000
库存商品 40 000 盈余公积 40 000
固定资产 300 000 　 　 
合计 420 000 合计 420 000
　　 表8—3
明细分类账户余额表
账户名称 金　额
原材料——A材料 4 000
生产成本——X产品 20 000
库存商品——X产品 30 000
 
甲公司2007年3月份发生的经济业务如下（假定除下列经济业务外，该公司未发生其他经济业务事项）：
（1）3月2日，购入A材料2 000公斤，单价8元，价款共计16 000元，材料已验收入库，货款以银行存款支付（不考虑增值）。
银付1#　　借：原材料——A材料　　　16 000
贷：银行存款　　　　　　　 16 000
（2）3月8日，李某出差预借差旅费5 000元。
现付1#　　借：其他应收款——李某　　5 000
贷：库存现金　　　　　　　　5 000
（3）3月10日，销售X产品1000件，单位售价是50元，共计价款50000元，货物已发出，价款收到存入银行（不考虑增值税）。
银收1#　　借：银行存款　　　　　　　50000
贷：主营业务收入　　　　　　50000
（4）3月15日，用现金支付销售X产品的运费800元。
借：销售费用　　　　　　800
贷：库存现金　　　　　　800
（5）3月20日，为生产X产品领用甲（A）材料500千克，单价8元，共计4000元。
借：生产成本—X产品　　4000
贷：原材料—A材料　　　4000
（6）3月25日，李某出差报销差旅费4500元，归还多余款500元。
借：管理费用　　　　　 4500
贷：其他应收款　　　　　4500
借：库存现金　　　　　　500
贷：其他应收款　　　　　 500
（7）3月31日，以银行存款支付本月的保险费1200元。
借：管理费用　　　　　 1200
贷：银行存款　　　　　　1200
（8）3月31日，以银行存款支付借款利息1800元。
借：财务费用　　　　　 1800
贷：银行存款　　　　　　1800
（9）3月31日，计提本月应交城市维护建设税1000元，应交教育费附加500元。
转3#　　借：营业税金及附加 　　　　　　　 1500
贷：应交税费——应交城市维护建设税 1000
——应交教育费附加　　　500
（10）3月31日，结转已售X产品成本，已知X产品单位成本30元，成本共计30000元。
借：主营业务成本　　30000
贷：库存商品——X产品　30000
（11）3月31日，将本月份主营业务收入50000元转入“本年利润”贷方。
借：主营业务收入　　50000
贷：本年利润　　　　　　50000
 
（12）3月31日，将本月份主营业务成本30000元转入“本年利润”借方。
借：本年利润　　　　30000
贷：主营业务成本　　　　30000
 
（13）3月31日，将本月发生的营业税金及附加1500，销售费用800元，财务费用1800元，管理费用5700元转入“本年利润”借方。
借：本年利润　　　　　9800
贷：营业税金及附加　　　1500
销售费用　　　　　　 800
管理费用　　　　　　5700
财务费用　　　　　　1800
 
（14）3月31日，计算本月应交所得税3060元。
借：所得税费用　　　　　　　3060
贷：应交税费——应交所得税　　3060
（15）3月31日，将本月所得税3060元转入“本年利润”借方。
借：本年利润　　　　　3060
贷：所得税费用 　　　　3060
（16）3月31日，结转本年利润7140元。
借：本年利润　　　　　　　 7140
贷：利润分配——未分配利润　　7140
 
2.根据现金和银行存款收付款凭证，逐笔登记现金日记账和银行存款日记账，具体填制内容分别见表8—4和表8—5所示。
表8—4
现金日记账
2007年 凭证 摘要 对方科目 收入 付出 余额
月 日 字 号
3 1
8
15
25 现付
现付
现收
1
2
1 月初余额李某借差旅费
支付销售产品运费
李某归还多余差旅款 其他应收款
销售费用
其他应收款
500 5 000
800 6 000
1 000
200
700
3 31 　 　 本月合计 　 500 5 800 700
　　3.根据原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账（只列举原材料、生产成本和其他应收款的明细分类账，其他从略）
表8—5　　　　　　　银行存款日记账　　　　　　　三栏式
2007年 凭证 摘要 对方科目 收入 付出 余额
月 日 字 号
3
l
2
10
31
31 银付
银收
银付
银付 l
1
2
3 月初余额
购入A材料
销售X产品
支付保险费
支付借款利息
原材料
主营业务收入
管理费用
财务费用
50000
16000
1200
1800 50000
34000
84000
82800
81000
3 31 　 　 本月合计 　 50000 19000 81000
表8—6　　　　　　原材料明细分类账　　　　　　数量金额式
会计科目：A材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　数量单位：公斤
2007年 凭证号数 摘要 收入 发出 结存
月 日 字 号 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
3 1
2
20
银付
转
l
l 期初余额
购入
生产领用 2000 8 16000
500
8
4000 500
2500
2000 8
8
8 4000
20000
16000
2 28 　 　 本月合计 2000 　 16000 500 　 4000 2000 　 16000
表8—7　　　　　　生产成本明细分类账　　　　　　多栏式
材料名称：X产品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　计量单位：件
2007年 凭证号数 摘要 借方 合计
月 日 字 号 　 直接材料 直接人工 制造费用
3 20 转 l 耗用材料 4 000 　 　 4 000
　 31 　 　 本月合计 4 000 　 　 4 000
　　表8—8
其他应收款明细分类账
会计科目：李某
2007年 凭证号数 摘要 借方 贷方 余额方向 余额
月 日 字 号 借或贷
3 8
25
25 现付
转
现收 l
2
1 预借差旅费
报销差旅费
交回现金 5000
4500
500 借
借
平 5000
500
0
2 28 　 　 本月合计 5000 5000 平 0
　　4.根据各种记账凭证编制科目汇总表，如表8—9所示。
表8—9
科目汇总表
2007年3月
　 1—10日
发生额 11—20日
发生额 21—31日
发生额 本月发生
额合计 账页
借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方
库存现金 　 5 000 　 800 500 　 500 5 800 略
银行存款 50 000 16 000 　 　 　 3 000 50 000 19 000 　 
其他应收款 5 000 　 　 　 　 5 000 5 000 5 000 　 
原材料 16 000 　 　 4 000 　 　 16 000 4 000 　 
库存商品 　 　 　 　 　 30 000 　 30 000 　 
应交税费 　 　 　 　 　 4560 　 4 560 　 
本年利润 　 　 　 　 50 000 50 000 50 000 50 000 　 
利润分配 　 　 　 　 　 7 140 　 7 140 　 
生产成本 　 　 4 000 　 　 　 4 000 　 　 
主营业务收入 　 50 000 　 　 50 000 　 50 000 50 000 　 
主营业务成本 　 　 　 　 30 000 30 000 30 000 30 000 　 
营业税金及附加 　 　 　 　 1 500 1 500 1 500 1 500 　 
销售费用 　 　 800 　 　 800 800 800 　 
管理费用 　 　 　 　 5 700 5 700 5 700 5 700 　 
财务费用 　 　 　 　 1 800 1 800 1 800 1 800 　 
所得税费用 　 　 　 　 3 060 3 060 3 060 3 060 　 
合计 71 000 71 000 4 800 4 800 142 560 142 560 218 360 218 360 　 
　　5.根据科目汇总表登记总分类账（一本订本账），具体登记情况如表8—10至表8—32所示。
表8—10
总分类账
会计科目：库存现金　　　
2007年 凭证 摘　要 借方 贷方 借或贷 余额
月 日 字 号
3 1
l0
20
31
科汇
科汇
科汇
1
1
1 上年结转
1—l0日发生额
11—20日发生额
21—31日发生额
500
5000
800 借
借
借
借 6000
1000
200
700
　 31 　 　 本月合计 500 5800 借 700
　　表8—11
总分类账
会计科目：银行存款
2007年 凭证 摘 要 借方 贷方 借或贷 余额
月 日 字 号
3 1
10
3l
科汇
科汇
1
1 月初余额
1—l0日发生额
21—31日发生额 50 000
16 000
3 000 借
借
借 50000
84000
81000
　 31 　 　 本月合计 50 000 19 000 借 81000
　　表8—12
总分类账
会计科目：其他应收款
2007年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额
月 日 字 号
3 l
l0
31
科汇
科汇
1
2 月初余额
1—l0日发生额
21—31日发生额 5 000
5 000
借
平
5000
0
　 31 　 　 本月合计 5 000 5 000 平 0
　　表8—13
总分类账
会计科目：原材料
2007年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额
月 日 字 号
3 1
l0
20
科汇
科汇
l
1 月初余额
1—10日发生额
11—20日发生额 16000
4000 借
借
借 4000
20000
16000
　 3l 　 　 本月合计 16000 4000 借 16000
　　表8—14
总分类账
会计科目：库存商品
2007年 凭证 摘 要 借方 贷方 借或贷 余额
月 日 字 号
3 1
3l
科汇
1 月初余额
21—31日发生额 　
30000 借
借 40000
10000
　 31 　 　 本月合计 　 30000 借 10000
　　表8—15
总分类账
会计科目：固定资产
2007年 凭　证 摘　要 借方 贷方 借或贷 余额
月 日 字 号
3 1 　 　 月初余额 　 　 借 300 000
　 31 　 　 本月合计 　 　 借 300 000
　　表8—16
总分类账
会计科目：累计折旧
2007年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额
月 日 字 号
3 1 　 　 月初余额 　 　 贷 50 000
　 3l 　 　 本月合计 　 　 贷 50 000
　　表8—17
总分类账
会计科目：短期借款
2007年 凭证号数 摘要 借方 贷方 借或贷 余额
月 日 字 号
3 1 　 　 月初余额 　 　 贷 50 000
　 31 　 　 本月合计 　 　 　 50 000
　　表8—18
总分类账
会计科目：应交税费
2007年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额
月 日 字 号
3 31 转 3 21—31日发生额 　 4 560 贷 4 560
　 31 　 　 本月合计 　 4 560 贷 4 560
　　表8—20
总分类账
会计科目：长期借款
2007年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额
月 日 字 号
3 1 　 　 月初余额 　 　 贷 80000
　 31 　 　 本月合计 　 　 　 80000
　　表8—21
总分类账
会计科目：实收资本
2007年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额
月 日 字 号
3 1 　 　 月初余额 　 　 贷 200000
　 31 　 　 本月合计 　 　 贷 200000
　　表8—22
总分类账
会计科目：盈余公积
2007年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额
月 日 字 号
3 1 　 　 月初余额 　 　 贷 40000
　 3l 　 　 本月合计 　 　 贷 40000
　　表8—23
总分类账
会计科目：本年利润
2007年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额
月 日 字 号
3 31 科汇 l 21—3l日发生额 50 000 50000 平 0
　 3l 　 　 本月合计 50 000 50000 平 0
　　表8—24
总分类账
会计科目：利润分配
2007年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额
月 日 字 号
3 　　 3l 科汇 l 21—31日发生额 　 7 140 贷 7 140
　 　　 31 　 　 本月合计 　 7 140 贷 7 140
　　表8—25
总分类账
会计科目：生产成本
2007年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额
月 日 字 号
3 1
20 科汇 1 　　 月初余额
11—21日发生额
4 000 　 借
借 20 000
24 000
　 31 　 　 　　 本月合计 4 000 　 借 24 000
　　以下为损益类账簿，期初期末无余额
表8—26
总分类账
会计科目：主营业务收入
2007年 凭　证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额
月 日 字 号
3 10
31 科汇
科汇 1
l 1—l0日发生额
21—31日发生额
50 000 50 000 贷
平 50 000
0
　 31 　 　 本月合计 50 000 50 000 平 0
　　表8—27
总分类账
会计科目：主营业务成本
2007年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额
月 日 字 号
3 31 科汇 1 21—31日发生额 30 000 30 000 平 0
　 31 　 　 本月合计 30 000 30 000 平 0
　　表8—28
总分类账
会计科目：营业税金及附加
2007年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额
月 日 字 号
3 31 科汇 3 21—31日发生额 1 500 1 500 平 0
　 3l 　 　 本月合计 1 500 1 500 平 0
　　表8—29
总分类账
会计科目：销售费用
2007年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额
月 日 字 号
3 20
3l
3l 科汇
科汇 l
l 11—20日发生额
21—31日发生额
本月合计 800
800
800
800 借
平
平 800
0
0
　　表8—30
总分类账
会计科目：管理费用
2007年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额
月 日 字 号
3 31 科汇 1 21—31日发生额 5 700 5 700 平 0
　 31 　 　 本月合计 5 700 5 700 平 0
　　表8—31
总分类账
会计科目：财务费用
2007年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额
月 日 字 号
3 31 科汇 1 21—31日发生额 1 800 1 800 平 0
　 3l 　 　 本月合计 1 800 1 800 平 0
　　表8—32
总分类账
会计科目：所得税费用
2007年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额
月 日 字 号
3 3l 科汇 l 结转所得税 3 060 3 060 平 0
　 31 　 　 本月合计 3 060 3 060 平 0
账务处理程序对比表
记账凭证账务处理程序 汇总记账凭证账务处理程序 科目汇总表账务处理程序
1.优点 简单明了，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况 减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系 可以简化总分类账的登记工作，并可做到试算平衡
2.缺点 登记总分类账的工作量较大 不利于日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大 不能反映账户对应关系，不便于查对账目
3.适用范围 规模较小、经济业务量较少的单位 规模较大、经济业务较多的单位 经济业务较多的单位
4.登总账的依据 据记账凭证逐笔登 据汇总记账凭证登 据科目汇总表登
　　【例题1·单选题】直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的账务处理程序是（ ）。
A.记账凭证账务处理程序
B.汇总记账凭证账务处理程序
C.科目汇总表账务处理程序
D.日记总账账务处理程序
[答案]A
【例题2·多选题】记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序应共同遵循的程序有（ ）。
A.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账
B.期末，库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符
C.根据记账凭证逐笔登记总分类账
D.根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表
[答案]ABD
【例题3·判断题】记账凭证账务处理程序直接根据记账凭证登记总账，易于理解，登记总分类账的工作量较小，适用于经营规模较大的企业（ ）。
[答案]×
【例题4·判断题】为了减轻登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系，规模较大、经济业务较多的企业应该采用汇总记账凭证账务处理程序。（ ）
[答案]√
第九章　财产清查
第一节　财产清查的意义、种类和一般程序
一、财产清查的意义
1.概念
财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。
2.造成账实不符的原因：
（1）财产物资保管过程中发生的自然损耗；
（2）财产收发过程中由于计量或检验不准，造成多收或少收的差错；
（3）由于管理不善、制度不严造成的财产损坏、丢失、被盗；
（4）在账簿记录中发生的重记、漏记、错记；
（5）由于有关凭证未到，形成未达账项，造成结算双方账实不符；
（6）发生意外灾害等。
注：1条账簿错误，1条没错（未达账项），4条实物原因。
造成账实不符的原因不同，其会计处理也不同——第三节清查结果处理介绍。
3.意义
加强财产清查工作，对于加强企业管理、充分发挥会计的监督作用具有重要意义（了解）：
第一，通过财产清查，做到账实相符，保证会计信息的真实性、可靠性，保护各项财产的安全完整。
第二，通过财产清查，可以查明财产物资盘盈盘亏的原因，落实经济责任，从而完善企业管理制度，控掘财产物资潜力，提高资金的使用效能，加速资金周转。
第三，通过财产清查，可以发现问题，及时采取措施弥补经营管理中的漏洞，建立健全各项规章制度，提高企业的管理水平。
二、财产清查的种类（交叉记忆）
（一）按财产清查的范围，分为全面清查和局部清查
1.全面清查。它是指对全部财产进行盘点与核对。
需要进行全面清查的情况通常主要有：
（1）年终决算之前；
（2）单位撤销、合并或改变隶属关系前；
（3）中外合资、国内合资前；
（4）企业股份制改制前；
（5）开展全面的资产评估、清产核资前；
（6）单位主要领导调离工作前等。
2.局部清查。它是根据需要对部分财产物资进行盘点与核对。
主要是对货币资金、存货等流动性较大的财产的清查。局部清查一般包括下列清查内容：
（1）库存现金应每日清点一次
（2）银行存款每月至少同银行核对一次
（3）债权债务每年至少核对一至两次
（4）各项存货年内应有计划、有重点地抽查，贵重物品每月清查一次等。
注：日——现金
月——银行存款、贵重物品
年内——其他（债权债务、普通存货等）
（二）按财产清查的时间，分为定期清查和不定期清查
1.定期清查。它是根据计划安排的时间对财产物资进行的清查。
定期清查一般在期末进行，既可以是全面清查，也可以是局部清查。
2.不定期清查。它是指根据实际需要对财产物资所进行的临时性清查。
不定期清查一般是局部清查，如改换财产物资保管人员进行的有关财产物资的清查、发生意外灾害等非常损失进行的损失情况的清查、有关部门进行的临时性检查等。
也可以是全面清查，如单位主要领导调离工作前等。
企业在编制年度财务会计报告前，应当全面清查财产、核实债务（全面、定期）。各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符。
三、财产清查的一般程序
（1）建立财产清查组织；
（2）组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律，法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量；
（3）确定清查对象、范围，明确清查任务；
（4）制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备；
（5）清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；
（6）填制盘存清单；
（7）根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。
【例题1·单选题】财产清查是用来检查（ ）的一种专门方法。
A.账实是否相符
B.账账是否相符
C.账表是否相符
D.账证是否相符
[答案]A
第二节　财产清查的方法
一、货币资金的清查方法
（一）现金的清查
现金清查的主要方法是通过实地盘点的方法来确定库存现金的实存数，然后再与现金日记账的账面余额相核对，确定账存与实存是否相等以及盈亏情况。
实际工作中，除了由出纳人员对现金进行经常性清查外，还应由清查小组对库存现金进行定期或不定期的清查。现金清查时，出纳人员必须在场，现金由出纳人员经手盘点，清查人员从旁监督。同时，清查人员还应认真审核现金收付凭证和有关账簿，检查财务处理是否合理合法，账簿记录有无错误，以确定账存与实存是否相符等等。
现金清查结束后应填写“库存现金盘点报告表”，并据以调整现金日记账的账面记录。
（二）银行存款的清查
银行存款清查是通过与开户银行转来的对账单进行核对，查明银行存款的实有数额。银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致的原因有两个方面：一是双方或一方记账有错误；二是存在未达账项。
所谓未达账项，是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方因尚未接到凭证因而未登记入账的款项。
具体地说，未达账项大致有下列四种情况：
1.企业已收，银行未收；即企业已收款入账，银行尚未收款入账。
2.企业已付，银行未付；即企业已付款入账，银行尚未付款入账。
3.银行已收，企业未收；即银行已收款入账，企业尚未收款入账。
4.银行已付，企业未付。即银行已付款入账，企业尚未付款入账。
其中（1）（4）两种情况下，会使企业账面的存款余额大于银行对账单的余额；而在（2）（3）两种情况下，又会使企业账面的存款余额小于银行对账单的余额。因此，在清查银行存款时，如出现未达账项，应通过编制“银行存款余额调节表”进行调整。调节表的编制方法一般是在企业与银行双方的账面余额的基础上，各自加上对方已收而本单位未收的款项，减去对方已付而本单位未付的款项。经过调节后，双方的余额应相互一致。
[例9-1]2008年6月30日银行存款日记账余额为413280元，银行对账单余额为418900元。经逐笔核对，双方记账均无差错，但发现有下列未达账项：
（1）6月28日，企业收到转账支票一张，计46800元，企业已作存款收入入账，但尚未到银行办理入账手续，银行尚未入账。
（2）6月29日，企业开出转账支票一张，计70200元，用以支付供货单位账款，企业已作存款付出入账，但支票尚未到达银行，银行尚未入账。
（3）6月30日，银行计算应付给企业存款利息800元，银行已登记入账，作为企业存款的增加，而企业未收到收款通知，尚未入账。
（4）6月30日，银行代企业付水电费18580元，银行已登记入账，作为企业存款的减少，而企业尚未收到付款通知，尚未入账。
只起对账作用
表9-2
↑
银行存款余额调节表
2008年6月30日　　　　　　　单位：元
项目（代表企业方） 金额 项目（代表银行方） 金额
企业银行存款日记账余额
加：银行已收，企业未收
3.银行存款利息
减：银行已付，企业未付
4.银行代付的水电费 413280
800
18580 银行对账单余额
加：企业已收，银行未收
1.企业收到转账支票
减：企业已付，银行未付
2.企业开出转账支票 418900
46800
70200
调节后存款余额 395500 调节后存款余额 395500
　　银行存款余额调节表的编制方法，是双方在账面余额的基础上各自补记对方已记账、本单位未记账的金额。根据双方账面余额和未达账项调节后的余额是企业实际可使用的存款数额。
需要说明的是，银行存款双方余额调节相符后，对未达账项一般暂不作账务处理，对银行已入账而企业未入账的各项经济业务，不能根据银行存款余额调节表来编制会计分录，作为记账依据，而必须在收到银行转来的有关原始凭证后方可入账。
二、实物的清查方法
1.实地盘点法。是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数。
2.技术推算法。适用于煤炭、砂石等大宗物资的清查。
对各项财产物资的盘点结果，应逐一填制盘存单，并同账面余额记录核对，确认盘盈盘亏数，填制实存账存对比表，作为调整账面记录的原始凭证。
三、往来款项的清查方法
往来款项的清查一般用发函询证的方法进行核对。步骤如下：
1.首先将本单位的往来账款核对清楚。
2.编制“往来款项对账单”，寄往各有关往来单位，其中一联作为回单，对方单位核对后盖章退回。
3.收到上述回单后，编制“往来款项清查表”。
总结：
1.在财产盘点报告表中，清查人员、经管人员均需签名盖章，以明确经济责任。
2.对于财产清查所编制的表格中
（1）能作为原始凭证调账的有：XX报告表（如库存现金盘点报告表），账存实存对比表，盈亏明细表等；
（2）不能作为原始凭证调账的有：盘存清单，银行存款余额调节表。
【例题2·多选题】下列各项中，关于库存现金清查的说法错误的有（ ）。
A.库存现金只需要定期清查
B.库存现金清查时出纳人员应该回避
C.清查人员应该自己动手亲自盘点库存现金
D.现金清查后，如果存在账实不符也不得调整库存现金日记账
[答案]ABCD
【例题3·单选题】以下资产可以采用发函询证方法进行清查的是（ ）。
A.煤炭
B.银行存款
C.固定资产
D.应收账款
[答案]D
【例题4·单选题】下列记录可以作为调整账面数字的原始凭证的是（ ）。
A.盘存单
B.实存账存对比表
C.银行存款余额调节表
D.往来款项对账单
[答案]B
第三节　财产清查结果的处理
一、财产清查结果处理的要求
（一）分析产生差异的原因和性质，提出处理建议
一般来说，个人造成的损失，应由个人赔偿；因管理不善原因造成的损失，应作为企业“管理费用”入账；因自然灾害造成的非常损失，列入企业的“营业外支出”。
（二）积极处理多余积压财产，清理往来款项
（三）总结经验教训，建立健全各项管理制度
（四）及时调整账簿记录，保证账实相符
对于财产清查中发现的盘盈或盘亏，应及时调整账面记录，以保证账实相符。要根据清查中取得的原始凭证编制记账凭证，登记有关账簿，使各种财产物资的账存数与实存数相一致，同时反映待处理财产损溢的发生。
二、财产清查结果的处理（分审批前和审批后）
对于财产清查中发现的盘盈、盘亏，在报经有关领导审批之前，应基于客观性原则，根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。
为了记录、反映财产的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢”科目。在该科目下应设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细科目，分别核算固定资产和流动资产的待处理的损溢。“待处理财产损溢”账户的基本结构如表9—7所示。表9—7
待处理财产损溢
 
 
 
（一）盘盈处理
（1）流动资产
审批处理前借记“库存现金”、“原材料”、“库存商品”等有关财产科目，贷记“待处理财产损溢”科目；
批准处理后借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目。
（2）固定资产
在新准则下，固定资产盘盈作为前期差错处理，在按管理权限批准处理前，应先通过“以前年度损溢调整”科目核算。
（二）盘亏处理
审批之前应借记“待处理财产损溢”、“累计折旧”科目，贷记“库存现金”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”科目。
报经批准后处理时：借记有关科目，贷记“待处理财产损溢”科目。借方科目如下：
（1）对于流动资产的盘亏
①回收的残料价值——借记“原材料”；
②可以收回的保险赔偿和过失人赔偿——借“其他应收款”；
③一般经营损失部分——借记“管理费用”；
④非常损失部分——借记“营业外支出”
（2）固定资产的盘亏，借记“营业外支出”科目。
【例9-2】某企业在财产清查中，发现账外设备一台，估计原价为20000元，八成新。
（1）在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的固定资产盘盈数，编制会计分录如下：
借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　16000
贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢　　16000
（2）在批准后，根据批准处理意见，转销固定资产盘盈的会计分录如下：
借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢　16000
贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　16000
【例9-3】某企业在财产清查中，盘盈某种材料一批，价格8000元。
（1）在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的材料盘盈数，编制会计分录如下：
借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　8000
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　8000
（2）在批准后，根据批准处理意见，转销材料盘盈的会计分录如下：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　8000
贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　8000
【例9-4】某企业在财产清查中，发现现金溢余420元，无法查明溢余原因。
（1）在报经批准前，根据“现金盘点报告表”确定的现金盘盈数，编制会计分录如下：
借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　420
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　420
（2）在批准后，根据批准处理意见，转销现金盘盈的会计分录如下：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　420
贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　420
【例9-5】某企业在财产清查中，发现短缺设备一台，账面原价80000元，已提折旧40000元。
（1）在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的固定资产盘亏数，编制会计分录如下：
借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢　40000
累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　40000
贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　80000
（2）在批准后，根据批准处理意见，转销固定资产盘亏的会计分录如下：
借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　40000
贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢　　40000
【例9-6】某企业在财产清查中，盘亏材料50000元，其中35000元属于非常损失，15000元属于自然损耗。
（1）在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的材料盘亏数，编制会计分录如下：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　50000
贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　50000
（2）在批准后，根据批准处理意见，转销材料盘亏的会计分录如下：
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　15000
营业外支出　　　　　　　　　　　　　　35000
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　50000
【例9-7】某企业在财产清查中，盘亏现金900元，其中500元应由出纳员赔偿，另外400元无法查明原因。
（1）在报经批准前，根据“现金盘点报告表“确定的现金盘亏数，编制会计分录如下：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　900
贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　900
（2）在批准后，根据批准处理意见，转销现金盘亏的会计分录如下：
借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　500
管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　400
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　900
【例题5·多选题】待处理财产损溢科目借方核算的内容有（ ）。
A.待处理财产盘亏金额
B.待处理财产盘盈金额
C.根据批准的处理意见结转待处理财产盘亏数
D.根据批准的处理意见结转待处理财产盘盈数
[答案]AD
【例题6·单选题】企业在存货清查中，发生盘盈的存货，按规定手续报经批准后，应计入（ ）。
A.营业外收入
B.管理费用
C.其他业务收入
D.营业外支出
[答案]B
第十章　财务会计报告
第一节　财务会计报告概述
一、财务会计报告的概念
财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期
↓
资产负债表
间经营成果、现金流量的文件。
↓ 　　　　↓
利润表　现金流量表
每个会计期末，必须根据账簿上记录的资料，按照规定的报表格式、内容和编制方法，作进一步的归集、加工和汇总，编制成相应的会计报表，全面、综合地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，为有关各方提供全面的信息。
二、财务报告的目标
财务会计报告的目标，就是为财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息，反映企业管理层受托责任履行的情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。
财务会计报告使用者通常包括：投资者、债权人、政府及相关机构、企业管理人员、职工和社会公众等。不同的报表使用者对财务会计报告所提供信息的要求各有侧重。
（1）股东（投资者）主要关注投资的内在风险和投资的报酬。
（2）债权人主要关注的是其所提供给企业的资金是否安全，自已的债权是否能够按期如数收回（按时收回本息）。
（3）政府及相关机构最关注的是国家资源的分配和运用情况，需要了解与经济政策（如税收政策）的制定、国民收入的统计等有关方面的信息。
（4）企业管理人员最关注的是企业财务状况的好坏、经营业绩的大小以及现金的流动情况。
（5）企业职工最关注的是企业为其所提供的就业机会及其稳定性、劳动报酬高低和职工福利好坏等方面的资料，而上述情况又与企业的资本结构及其盈利能力等情况密切相关。
（6）社会公众主要关注与自身利益及社会利益相关的某些特定的企业财务会计信息。
三、企业财务会计报告的构成
1.企业财务会计报告分为年度和中期财务报告。
中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。
2.财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息的资料。一套完整的财务报告至少应当括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以附注。中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。
3.会计报表是财务会计报告的主要组成部分，其中又包括三张基本会计报表：
（1）资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的静态报表；
（2）利润表是反映企业在一定期间经营成果的动态报表；
（3）现金流量表是反映企业在一定期间内现金及现金等价物流入和流出情况（现金流量情况）的动态报表。
4.各期间财务会计报告编制的时间要求和基本内容是：（了解）
（1）月度财务会计报告。在每月终了后6日内报出，至少应当包括资产负债表和利润表。
（2）季度财务会计报告。在每季度终了后的15日内报出，包括的内容与月度财务会计报告基本相同。
（3）半年度财务会计报告。在每半年度终了后60天内报出，包括资产负债表、利润表、现金流量表和会计报表附注。
（4）年度财务会计报告。在每年度终了后4个月内对外提供，包括财务会计报告的全部内容。
根据我国《小企业会计制度》规定，小企业的年度财务会计报告包括资产负债表、利润表和会计报表附注，小企业可以根据需要选择是否编制现金流量表。
我国《财务会计报告条例》规定，年度结账日为公历年度每年的12月31日；半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。
【例题1·多选题】年度财务会计报告应当包括（ ）。
A.资产负债表
B.会计报表附注
C.所有者权益变动表
D.现金流量表
[答案]ABCD
四、财务会计报告的编制要求
编制的财务会计报告应当真实可靠、相关可比、全面完整、编报及时、便于理解，符合国家统一的会计制度和会计准则的有关规定。其基本要求如下：
1.真实可靠
如果会计报表所提供的资料不真实或者可靠性很差，则会致使报表使用者作出错误的决策。企业会计准则规定，会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
2.相关可比
企业会计报表所提供的财务会计信息必须与报表使用者的决策需要相关，满足报表使用者的需要，并且会计报表各项目的数据应当口径一致、相互可比，便于报表使用者在不同企业之间及同一企业前后各期之间进行比较。
3.全面完整
企业会计报表应当全面地披露企业的财务状况、经营成果和现金流动情况，完整地反映企业财务活动的过程和结果，以满足各有关方面对财务会计信息资料的需要。不得漏编漏报。
4.编报及时
企业会计报表所提供的信息资料，具有很强的时效性。只有及时编制和报送会计报表，才能为使用者提供决策所需的信息资料。
5.便于理解
可理解性是指会计报表提供的信息可以为使用者所理解。因此，编制的会计报表应当清晰明了，便于理解和利用。
我国《企业财务会计报告条例》规定，企业对外提供的财务会计报告应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明：企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。（注意：签名并盖章，而非或）
五、财务会计报告编制前的准备工作
（一）全面财产清查
企业在编制年度财务会计报告前，应当按照下列规定，全面清查资产、核实债务：
1.结算款项（即债权债务），包括应收款项、应付款项、应交税费等是否存在，与债务、债权单位的相应债务、债权金额是否一致。
2.原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面数量是否一致，是否有报废损失和积压物资等。
3.各项投资是否存在，投资收益是否按照国家统一的会计制度规定进行确认和计量。
4.房屋建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量与账面数量是否一致。
5.在建工程的实际发生额与账面记录是否一致。
6.需要清查、核实的其他内容。
（二）检查会计事项的处理结果
企业在编制财务会计报告前，除应当全面清查资产、核实债务外，还应当完成下列工作：
1.核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符。（账证核对）
2.依照规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额。
3.检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行。（是否符合规定）
4.对于国家统一的会计制度没有规定统一核算方法的交易、事项，检查其是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量以及相关账务处理是否合理。（无规定的是否符合一般原则）
5.检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目。
第二节　资产负债表
一、资产负债表的概念和意义
（一）资产负债表的概念
1.定义
资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的会计报表。
2.依据
资产负债表是根据“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。
3.反映的主要内容
（1）资产
资产是由过去交易、事项形成并由企业在某一特定日期所拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
资产按照流动性由大到小的顺序排列，分为流动资产、非流动资产列示。
①流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。通常包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款、存货、一年内到期的非流动资产等。
②非流动资产项目通常包括：长期投资、固定资产、无形资产、递延所得税资产及其他非流动资产等。
（2）负债
负债是企业在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
负债按到期日由近到远一般分为流动负债和长期负债。
①流动负债是指将在一年（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。流动负债项目包括：短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债和其他流动负债等。
②长期负债是指偿还期在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上的负债。长期负债项目包括：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、递延所得税负债和其他非流动负债等。
（3）所有者权益
所有者权益反映企业在某一特定日期股东（投资者）拥有的净资产的总额，它一般按照实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。
【例题2·多选题】以下属于资产负债表项目的有（ ）。
A.营业成本
B.工程物资
C.实收资本
D.未分配利润
[答案]BCD
（二）资产负债表的意义
资产负债表可以反映企业资产、负债和所有者权益的全貌。
1.通过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况；可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来的需要支付的债务数额；可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。（资金的占用、来源及各自的构成）
2.通过对资产负债表项目金额及其相关比率的分析，可以帮助报表使用者全面了解企业的资产状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考信息。例如，通过资产负债表可以计算流动比率、速动比率，以了解企业的短期偿债能力；又如，通过资产负债表可以计算资产负债率，以了解企业偿付到期长期债务的能力。（一些比率）
二、资产负债表的格式
1.资产负债表由表头、表身和表尾等部分组成。表头部分应列明报表名称、编表单位名称、编制日期和金额计量单位；表身部分反映资产、负债和所有者权益的内容；表尾部分为补充说明。其中，表身部分是资产负债表的主体和核心。
2.资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。我国企业的资产负债表采用账户式结构。
表10-1　　　　　 　资产负债表　　　　　　　会企01表
编制单位：　　　　　 年　月　日　　　　　　单位：元
资产 行次 期末余额 年初余额 负债和所有者权益（或股东权益） 行次 期末余额 年初余额
流动资产： 　 　 　 流动负债： 　 　 　
货币资金 　 　 　 短期借款 　 　 　
交易性金融资产 　 　 　 交易性金融负债 　 　 　
应收票据 　 　 　 应付票据 　 　 　
应收账款 　 　 　 应付账款 　 　 　
预付账款 　 　 　 预付账款 　 　 　
应收股利 　 　 　 应付职工薪酬 　 　 　
应收利息 　 　 　 应交税费 　 　 　
其他应收款 　 　 　 应付利息 　 　 　
存货 　 　 　 应付股利 　 　 　
其中：消耗性生物资产 　 　 　 其他应付款 　 　 　
一年内到期的非流动资产 　 　 　 一年内到期的非流动负债 　 　 　
其他流动资产 　 　 　 其他流动负债 　 　 　
流动资产合计 　 　 　 流动负债合计 　 　 　
非流动资产： 　 　 　 非流动负债： 　 　 　
可供出售金融资产 　 　 　 长期借款 　 　 　
持有至到期投资 　 　 　 应付债券 　 　 　
长期应收款 　 　 　 长期应付款 　 　 　
长期股权投资 　 　 　 专项应付款 　 　 　
投资性房地产 　 　 　 递延所得税负债 　 　 　
固定资产 　 　 　 预计负债 　 　 　
在建工程 　 　 　 其他非流动负债 　 　 　
工程物资 　 　 　 非流动负债合计 　 　 　
固定资产清理 　 　 　 负债合计 　 　 　
生产性生物资产 　 　 　 所有权益（或股东权益） 　 　 　
油气资产 　 　 　 实收资本（或股本） 　 　 　
无形资产 　 　 　 资本公积 　 　 　
开发支出 　 　 　 盈余公积 　 　 　
商誉 　 　 　 未分配利润 　 　 　
长期待摊费用 　 　 　 减：库存股 　 　 　
递延所得税资产 　 　 　 所有者权益（或股东权益）合计 　 　 　
其他非流动资产 　 　 　 　 　 　 　
其他非流动合计 　 　 　 　 　 　 　
资产总计 　 　 　 负债和所有者权益（或股东权益）总计 　 　 　
 
 
 
账户式资产负债表分左右两方。
（1）左方为资产项目，按资产的流动性大小排列：
流动性大的资产如“货币资金”、“交易性金融资产”等排在前面，流动性小的资产如“持有至到期投资”、“固定资产”等则排在后面。
（2）右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。
①负债在先，负债按到期日由近到远排列：
“短期借款”、“应付票据”等需要在一年以内或者长于一年的一个营业周期内偿还的流动负债排在前面，“长期借款”等在一年以上或者长于一年的一个营业周期以上才需偿还的长期负债排在后面。
②所有者权益在后，按留在企业的永久性程度由大到小排列：
“实收资本（或股本）”在前，“未分配利润”在最后。
账户式资产负债表中的资产各项目的合计=负债和所有者权益各项目的合计，即资产负债表左方和右方平衡，即“资产＝负债＋所有者权益”。资产负债表的基本格式如表l0—1所示。
【例题3·单选题】资产负债表是反映企业（ ）财务状况的财务报表。
A.某一特定日期
B.一定时期内
C.某一年份内
D.某一月份内
[答案]A
【例题4·判断题】企业的账户式资产负债表左侧资产项目是按金额大小排列的。（ ）
[答案]×
【例题5·单选题】依照我国的会计准则，资产负债表采用的格式为（ ）。
A.单步报告式
B.多步报告式
C.账户式
D.混合式
[答案]C
【例题6·单选题】在资产负债表中，资产按照其流动性排列时，下列排列方法正确的是（ ）。
A.存货、无形资产、货币资金、交易性金融资产
B.交易性金融资产、存货、无形资产、货币资金
C.无形资产、货币资金、交易性金融资产、存货
D.货币资金、交易性金融资产、存货、无形资产
[答案]D
三、资产负债表的编制方法
（一）资产负债的资料来源（了解）
通常，资产负债表的各项目均需填列“年初数”“期末数”两栏。其中：
1.资产负债表的“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各项目的名称和内容与上年不一致，则应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整。
2.资产负债表的“期末数”栏内各项数字，应根据会计账簿填列：
（1）根据总账科目余额填列
①直接根据总账科目期末余额填列
如“应收票据”、“短期借款”等项目。
②根据几个总账科目期末余额计算填列
如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。
（2）根据明细账科目余额计算填列
如“应收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收账款”两个科目分别所属的明细科目期末借方余额计算填列（原因：均为销售环节产生）；
如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目分别所属的明细科目期末贷方余额计算填列（原因：均为采购环节产生）。
（3）根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列
如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除其所属明细科目中将在一年内到期的长期借款部分分析计算填列。
（4）根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列
如“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目期末余额后的净额填列。
（5）综合运用上述方法分析填列
如“存货”项目，需要根据“在途物资”、“材料采购”、“材料成本差异”、“原材料”、“生产成本”、“库存商品” 等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。
【例题7·单选题】某企业会计年度的期末应收账款所属明细账户借方余额之和为500 800元，所属明细账户贷方余额之和为9 800元，总账为借方余额491 000元。则在当期资产负债表“应收账款”项目所填列的数额为（ ）。
A.500 800元
B.9 800元
C.491 000元
D.510 600元
[答案]A
（二）资产负债各项目的填列方法（简单看看）
第三节　利润表
一、利润表的概念和意义
（一）利润表的概念
利润表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。
（二）利润表的意义
通过利润表可以从总体上了解企业收入、成本和费用及净利润（或亏损）的实现及构成情况；同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数、本年累计数、上年数），可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况。
【例题8·判断题】利润表是反映企业一定日期财务状况的财务报表。（ ）
[答案]×
二、利润表的格式（较重要）
1.利润表由表头、表身和表尾等部分组成。表身部分为利润表的主体和核心。
2.利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。我国企业的利润表采用多步式。
3.多步式利润表的主要编制步骤和内容如下：
（1）第一步，计算营业利润
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）
其中营业收入由主营业务收入和其他业务收入组成。
（2）第二步，计算利润总额
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
（3）第三步，计算净利润
净利润=利润总额-所得税费用
【例题9·多选题】以下选项正确的有（ ）。
A.净利润＝利润总额-所得税费用
B.营业利润＝营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益
C.营业收入＝主营业务收入+其他业务收入
D.营业成本＝主营业务成本+营业税金及附加
[答案]ABC
【例题10·单选题】企业本月利润表中的营业收入为450 000元，营业成本为216 000元，营业税金及附加为9 000元，管理费用为10 000元，财务费用为5 000元，销售费用为8 000元，则其营业利润为（ ）元。
A.217 000
B.225 000
C.234 000
D.202 000
[答案]D
【例题11·多选题】下列影响利润总额计算的项目有（ ）。
A.营业收入
B.营业外支出
C.营业外收入
D.投资收益
[答案]ABCD
三、利润表的编制方法（简单了解）
第四节　现金流量表（了解）
1.现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。
现金，是指企业库存现金及可以随时用于支付的存款；
现金等价物，是指企业持有的期限短（一般是指从购买日起3个月到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。如3个月内到期的短期债券投资。
2.从编制原则上看，现金流量表将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制原则下的盈利信息。
3.从内容上看，现金流量表被划分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分。
4.通过现金流量表，报表使用者能够了解现金流量的影响因素，评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力，预测企业未来现金流量。
第五节　所有者权益变动表（简单了解）
所有者权益变动表，是反映构成所有者权益的各组成部分当期增减变动情况的报表。
其不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。
第六节　会计报表附注（简单了解）
一、会计报表附注的的概念
会计报表附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及未能在这些报表中列示项目的说明等。
二、会计报表附注应至少披露的内容
（一）企业的基本情况
（二）财务报表的编制基础
（三）遵循企业会计准则的声明
（四）重要会计政策和会计估计
（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明
（六）报表重要项目的说明
（七）其他需要说明的重大事项
【例题12·单选题】下列有关附注的说法，不正确的是（ ）。
A.附注不属于财务会计报告的组成部分
B.附注是对在财务报表中列示项目的描述或明细资料
C.附注是对未能在财务报表中列示项目的说明
D.附注是财务会计报告的组成部分
[答案]A
第十一章　会计档案
第一节　会计档案的概念和内容
一、会计档案的概念
会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务报告等会计核算专业材料，是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。
二、会计档案的内容
会计档案的具体内容包括：
1.会计凭证类：原始凭证，记账凭证，汇总凭证，其他会计凭证。
2.会计账簿类：总账，明细账，日记账，固定资产卡片账，辅助账簿，其他会计账簿。
3.财务报告类：月度、季度、半年度、年度财务报告，包括会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告。
4.其他会计资料类：银行存款余额调节表，银行对账单，其他应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。
【例题1·单选题】以下会计资料中不属于会计档案的是（ ）。
A.现金日记账
B.总账
C.购销合同
D.购货发票
[答案]C
第二节　会计档案的归档
1.根据《会计档案管理办法》，各单位每年形成的会计档案，都应由会计机构按照归档的要求，负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。
2.当年形成的会计档案，在会计年度终了，可暂由本单位财务会计部门保管一年。期满之后，原则上应由财务会计部门编造清册，移交本单位的档案部门保管；未设立档案部门的，应当在财务会计部门内部指定专人保管。
3.移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装，个别需要拆封重新整理的，应当会同原财务会计部门和经办人共同拆封整理，以分清责任。
【例题2·单选题】各单位每年形成的会计档案，都应由（ ）负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。
A.会计机构
B.档案部门
C.人事部门
D.指定专人
[答案]A
第三节　会计档案的保管期限
一、永久档案与定期档案
各种会计档案的保管期限，根据其特点，分为永久、定期两类。
永久档案即长期保管，不可以销毁的档案；定期档案根据保管期限分为：3年、5年、l0年、l5年、25年5种。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。
《会计档案管理办法》规定了我国企业和其他组织等会计档案的保管期限，该办法规定的会计档案保管期限为最低保管期限，具体可以分为：（主要了解企业的）
1.永久：会计档案保管清册、会计档案销毁清册以及年度财务报告；
2.25年的：现金和银行存款日记账；
3.5年的：固定资产卡片账于固定资产报废清理后保管5年、银行存款余额调节表、银行对账单；
4.3年的：月度、季度财务报告；
5.l5年的：其他。含所有会计凭证，总账，明细账，日记账和辅助账簿（不包括现金和银行存款日记账），会计移交清册。
【例题3·单选题】会计档案的保管期限是从（ ）算起。
A.会计年度终了后第一天
B.审计报告之日
C.移交档案管理机构之日
D.会计资料的整理装订日
[答案]A
【例题4·单选题】原始凭证和记账凭证的保管期限为（ ）。
A.15年
B.25年
C.3年
D.10年
[答案]A
【例题5·单选题】各种会计档案的保管期限，根据其特点分为永久、定期两类。定期保管期限分为（ ）。
A.3年、10年、20年、30年、40年5种
B.1年、5年、10年、15年、20年5种
C.3年、5年、10年、15年、20年5种
D.3年、5年、10年、15年、25年5种
[答案]D
第四节　会计档案的查阅和复制
一、会计档案的查阅和复制
各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。
二、会计档案的交接（了解）
（1）单位因撤销、解散、破产或其他原因而终止的——应当由终止单位的业务主管部门或财产所有者代管或移交有关档案馆代管。
（2）单位分立
①单位分立后原单位存续的——应当由分立后的存续方统一保管，其他方可查阅、复制；
②单位分立后原单位解散的——协商后的其中一方代管或移交档案馆代管，各方可查阅、复制。
单位分立中未结清的会计事项所涉及的原始凭证，应当单独抽出由业务相关方保存，并按规定办理交接手续。
（3）单位因为业务移交其他单位办理所涉及的会计档案——应当由原单位保管，承接业务单位可查阅、复制。
对其中未结清的会计事项所涉及的原始凭证，应当单独抽出由业务承接的单位保存，并按照规定办理交接手续。
（4）单位合并
①单位合并后原单位解散或一方存续其他方解散的——原各单位的会计档案应当由合并后的单位统一保管；
②单位合并后原各单位仍存续的——仍应由原单位保管。
建设单位在项目建设期间形成的会计档案，应当在办理竣工决算后移交给建设项目的接受单位，并按规定办理交接手续。
（5）单位之间交接会计档案的——交接双方应当办理会计档案交接手续。
（6）个人交接时——交接双方应当按照会计档案移交清册所列内容逐项交接，并由交接双方的单位负责人负责监交。交接完毕后，交接双方经办人和监交人应当在会计档案交清册上签名或者盖章。
（7）我国境内所有单位的会计档案不得携带出境。
第五节　会计档案的销毁
会计档案保管期满需要销毁时，可以按照以下程序销毁：
（1）由本单位档案机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册。
（2）单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见。
（3）销毁会计档案时，应当由档案机构和会计机构共同派员监销。
（4）监销人在销毁会计档案前，应当按照会计档案销毁清册所列内容清点核对所要销毁的会计档案；销毁后，应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。
注意：对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证，以及涉及到其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽出，另行立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。
正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。
【例题6·多选题】保管期满，不得销毁的会计档案有（ ）。
A.未结清的债权债务原始凭证
B.正在建设期间的建设单位的有关会计档案
C.超过保管期限但尚未报废的固定资产购买凭证
D.银行存款余额调节表
[答案]ABC
[解析]对于保管期满但尚未结清的债权债务以及涉及其他未了事项的原始凭证不得销毁，应单独抽出，另行立卷，有档案部门保管到未了事项完结为止，选项A、C属于这种情况。正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案也不得销毁。
【例题7·多选题】按照《会计档案管理办法》的规定，下列说法中正确的有（ ）。
A.会计档案的保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年5类
B.单位合并后原各单位仍存续的，其会计档案仍应由原各单位保管
C.企业银行存款余额调节表、银行对账单和固定资产卡片于固定资产报废清理后保管5年
D.我国境内所有单位的会计档案不得携带出境
[答案]BCD
[解析]各种会计档案的保管期限根据其特点分为永久和定期两种。会计档案的定期保管期限分为：3年、5年、10年、15年、25年5种。
【例题8·判断题】销毁会计档案时，应由单位档案机构和会计机构共同派员监销。（ ）
[答案]√
总结
1.一定要结合教材将课程完整地学习一遍。
2.学习时重在理解，不要死记硬背。
3.要注意学习方法：结合教材多做练习。例如历年考题及书后的习题。做题时要以教材为准，主要目的是加深印象，另外每年教材可能有变化、答案也有可能有错，要以最新教材为主，掌握每一个知识点。
（例题9·多项选择题）以下账户属于资产类的有（ ）。
A.应收账款
B.预付账款
C.应付账款
D.预收账款
[答案]AB
变形1.（例题10·多项选择题）以下账户属于负债类的有（ ）。
[答案]CD
变形2.（例题11·判断题）预付账款是负债类账户。（ ）
[答案]×
4.认真学习，基础知识一定要掌握扎实，为以后打基础。

责编：刘卓

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