解放军文职招聘考试第一章　会计法律制度

 第一章　会计法律制度
【考情分析】
本章以《会计法》为主线，同时涵盖了《企业会计准则》、《会计基础工作规范》、《会计从业资格管理办法》、《会计档案管理办法》等相关法律、法规的内容。
虽然2014年新大纲对本章第四节和第五节内容进行了较大调整，但整体难度依旧不高，是考生拿分的章节。
本章重点：第四节、第五节、第六节

第一节　会计法律制度的概念与构成

　　【大纲要求】了解

　　一、概念（☆）
会计法律制度，是指国家权力机关和行政机关制定的，用以调整会计关系的各种法律、法规、规章和规范性文件的“总称”。
会计关系是指会计机构和会计人员在办理会计事务过程中以及国家在管理会计工作过程中发生的各种“经济关系”。
【例题·判断题】会计法律制度指的就是全国人大及其常委会制定的《中华人民共和国会计法》。（　）
   『正确答案』×
『答案解析』会计法律制度指的是全国人大及其常委会制定的各种会计规范性文件的总称，《中华人民共和国会计法》是包含在里面的。

二、构成（★）

【注意1】《会计法》是“会计”法律制度中层次最高的法律，它是制定其他“会计”法规的依据，也是指导“会计”工作的最高准则。
【注意2】《注册会计师法》是我国“中介行业”的第一部法律。
【注意3】除《会计法》外，会计行政法规、部门规章、地方性会计法规均为调整“某些方面”会计关系的法律规范。
【注意4】会计部门规章包括国家统一的“会计核算制度”（3）、“会计监督制度”（4）、“会计机构和会计人员管理制度”（5）及“会计工作管理制度”（2）等。
【注意5】地方性会计法规是指由省、自治区、直辖市“人民代表大会或常务委员会”在同“宪法、会计法律、行政法规和国家统一的会计准则制度”不相抵触的前提下，根据本地区情况制定发布的规范性文件。
【例题·单选题】下列各项中，属于会计法律的是（　）。
A.《中华人民共和国会计法》　　　
B.《总会计师条例》
C.《会计基础工作规范》
D.《企业会计制度》
   『正确答案』A
『答案解析』我国目前有两部会计法律，即《中华人民共和国会计法》和《注册会计师法》。

　　【例题·多选题】下列关于《会计法》的表述中，正确的有（　）。
A.《会计法》是会计工作的最高准则
B.《会计法》是会计法律制度中层次最高的法律规范
C.《会计法》是制定其他法规的依据
D.《会计法》是国家宪法
   『正确答案』AB
『答案解析』《会计法》是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据，是指导会计工作的最高准则，但不是宪法。

　　【例题·单选题】在我国会计法律制度体系中，《企业财务会计报告条例》属于（　）。
A.会计法律
B.会计行政法规
C.会计部门规章
D.会计规范性文件
   『正确答案』B
『答案解析』会计行政法规包括《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》。

　　【例题·多选题】下列各项中，属于会计行政法规的有（　）。
A.总会计师条例
B.会计从业资格管理办法
C.会计基础工作规范
D.企业财务会计报告条例
   『正确答案』AD
『答案解析』会计行政法规包括《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》。

　　【例题·多选题】会计部门规章包括国家统一的会计核算制度、（　）等。
A.会计监督制度
B.会计机构和会计人员管理制度
C.法律责任
D.会计工作管理制度
   『正确答案』ABD
『答案解析』会计部门规章包括国家统一的“会计核算制度”（3）、“会计监督制度”（4）、“会计机构和会计人员管理制度”（5）及“会计工作管理制度”（2）等。

　　【例题·单选题】《会计从业资格管理办法》属于（　）。
A.会计法律
B.会计行政法规
C.会计部门规章
D.地方性会计法规
   『正确答案』C
『答案解析』《会计从业资格管理办法》属于会计部门规章。

　　【例题·判断题】地方性会计法规是指由省、自治区、直辖市人民政府在同宪法、会计法律、行政法规和国家统一的会计准则制度不相抵触的前提下，根据本地区情况制定发布的规范性文件。（　）
   『正确答案』×
『答案解析』地方性会计法规是指由省、自治区、直辖市“人民代表大会或常务委员会”在同“宪法、会计法律、行政法规和国家统一的会计准则制度”不相抵触的前提下，根据本地区情况制定发布的规范性文件。

　　【本节内容回顾】


第二节　会计工作管理体制

　　一、会计工作的行政管理（★☆）
【大纲要求】熟悉
（一）总原则：统一领导，分级管理
1.统一领导：“国务院财政部门”主管全国的会计工作。
2.分级管理：“县级以上”地方各级人民政府“财政部门”管理本行政区域内的会计工作。
（二）具体会计行政管理职能
1.制定国家统一的会计准则制度
会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施是财政部门管理会计工作一项“最基本”的职能。
国家统一的会计制度的制定权限：
（1）国务院“财政部门” →“制定并公布”
（2）“国务院有关部门”可以制定具体办法或者补充规定→报国务院财政部门“审核批准”
（3）“中国人民解放军总后勤部”可以制定具体办法→报国务院财政部门“备案”
【课外阅读】中国人民解放军四总部：总后勤部、总政治部、总装备部、总参谋部。
2.会计市场管理
包括：会计市场准入管理、运行管理、退出管理
（1）准入管理：财政部门对“会计从业资格的取得”、“代理记账机构的设立”、“注册会计师资格的取得”及“注册会计师事务所的设立”等所进行的条件设定。
（2）运行管理：财政部门对获准进入会计市场的机构和人员，是否遵守各项法律法规，依据相关准则、制度和规范执行业务的过程及结果所进行的监督和检查。
【注意】对于获准进入会计市场的机构和人员是否“持续符合”相关的资格和条件，也属于会计市场运行管理的范畴。
（3）退出管理：是指财政部门对在执业过程中有违反《会计法》、《注册会计师法》行为的机构和个人进行处罚，情节严重的，吊销其执业资格，强制其退出会计市场。
【注意】对会计出版市场、培训市场、境外“洋资格”的管理等也属于会计市场管理。
3.会计专业人才评价
（1）目前我国基本形成了阶梯式的会计专业人才评价机制，包括“初级、中级、高级”会计人才评价机制，和“会计行业领军人才”的培养、评价等。
【注意】无从业资格、无注册会计师、无总会计师。
（2）财政部和地方财政部门对先进会计工作者的表彰奖励也属于会计人才评价的范畴。
4.会计监督检查
（1）对会计信息质量的检查——对自我监督的再监督；
（2）对会计师事务所执业质量的检查——对社会监督的再监督；
（3）对会计行业自律组织的监督、指导。
【注意1】“财政部和省、自治区、直辖市人民政府财政部门”，组织会计师事务所执业质量检查。
【注意2】财政部门在会计监督检查中对违反《会计法》、《注册会计师法》等会计法律法规的行为有权依法实施“行政处罚”。
【例题·单选题】财政部门对获准进入会计市场的机构和人员，是否遵守各项法律法规，依据相关准则、制度和规范执行业务的过程及结果所进行的监督和检查，称之为会计市场的（　）。
A.准入管理
B.运行管理
C.退出管理
D.培训管理
   『正确答案』B
『答案解析』会计市场管理包括会计市场准入管理、运行管理、退出管理，而对于财政部门对获准进入会计市场的机构和人员，是否遵守各项法律法规，依据相关准则、制度和规范执行业务的过程及结果所进行的监督和检查是属于会计市场运行管理。

　　【例题·单选题】财政部门在会计人员管理中的工作职责不包括（　）。
A.会计从业资格管理
B.会计专业技术职务资格管理
C.追究违法会计人员的刑事责任
D.会计人员继续教育管理
   『正确答案』C
『答案解析』选项C是由公安机关负责，不是财政部门负责。

　　【例题·判断题】某中外合资经营企业甲2007年3月接到财政局通知，市财政局将对该公司的会计工作情况进行检查。甲企业的董事长认为，甲企业属于中外合资企业，不受《会计法》的约束，财政局无权对甲公司进行检查，该观点正确。（　）
   『正确答案』×
『答案解析』不管企业是什么企业，只要是在中国领土经营，就要受到中国政府的管理，则就要受到会计法的约束，那么就要受到财政部门的监督检查。

　　【例题·判断题】县级以上人民政府财政部门，组织实施本行政区域内的会计师事务所执业质量检查工作。（　）
   『正确答案』×
『答案解析』省、自治区、直辖市人民政府财政部门组织实施本行政区域内的会计师事务所执业质量检查。县级以上财政部门组织实施本行政区域内的会计信息质量检查。

二、会计工作的自律管理
（一）中国注册会计师协会
依据《注册会计师法》和《社会团体登记条例》的有关规定，在财政部和理事会领导下开展行业管理和服务的法定组织。
（二）中国会计学会
学会的三大特征——学术性、专业性、非营利性
（三）总会计师协会
经财政部审核同意、民政部正式批准，依法注册登记成立的跨地区、跨部门、跨行业、跨所有制的非营利性国家一级社团组织，是总会计师行业的全国自律组织。
【补充】国有和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。

三、单位内部的会计工作管理（★★）
【大纲要求】熟悉
（一）单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作
1.谁是单位负责人？
（1）单位法定代表人（针对法人企业）：公司制企业的董事长（执行董事或经理），国有企业的厂长（经理），国家机关最高行政长官；
（2）法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人（针对非法人企业）：“代表”合伙企业的合伙人，个人独资企业的“投资人”。
【注意】会计从业资格不考《公司法》，所以考试中遇到公司制企业的总经理不能选。
2.单位负责人负责什么？
（1）“单位负责人”对本单位的会计工作和会计资料的“真实性、完整性”负责。
（2）“单位负责人”应当保证会计机构、会计人员依法履行职责。
（3）“单位负责人”不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。
【注意】单位负责人是本单位会计行为的责任主体，但不要求单位负责人事必躬亲办理具体会计事项。
【例题·多选题】下列公司人员中，（　）应当对本公司的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
A.某有限责任公司的董事长
B.某个人独资企业的投资人
C.某有限责任公司的财务总监
D.某合伙企业的合伙人
   『正确答案』AB
『答案解析』单位负责人应当对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。选项C，财务总监不属于单位负责人。选项D，应该是代表合伙企业的合伙人。

　　【例题·多选题】单位负责人在内部会计监督中的职责，下列表述正确的是（　）。
A.单位负责人必须事事参与，严格把关
B.单位负责人对本单位会计资料的真实性、完整性负责
C.不能授意、指使、强令会计人员办理违法事项
D.应依法做好会计核算工作
   『正确答案』BC
『答案解析』选项A，单位负责人是本单位会计行为的责任主体，但不要求单位负责人事必躬亲办理具体会计事项。选项D，属于会计人员的职责。

　　（二）会计机构的设置
各单位应依据“会计业务”的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的“中介机构”代理记账。
中介机构：会计师事务所、持有代理记账许可证书的其他代理记账机构。
具体影响因素：
1.单位规模的大小
2.经济业务和财务收支的繁简
3.经营管理的需要
【例题·判断题】甲公司系2014年成立的新公司，目前处于起步阶段，经济业务较少，甲公司决定不设置会计机构也不在有关机构中设置会计人员，而将本公司的会计业务委托给退休会计老张代为处理，该行为属于委托代理记账行为。（　）
   『正确答案』×
『答案解析』题目中的该行为不属于委托代理记账行为。代理记账需要委托经批准设立从事会计代理记账业务的“中介机构”。中介机构：会计师事务所、持有代理记账许可证书的其他代理记账机构。

　　（三）会计人员的选拔任用——法内自愿
1.法定
（1）从事会计工作，必须取得“会计从业资格证书”。
（2）担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得“会计从业资格证书”外，还应当具备“会计师”以上专业技术职务资格“或”者从事会计工作“三年”以上的经历。
【提示】从业资格+专业技术资格或3年工作经历
【补充】担任总会计师的应当在取得“会计师”任职资格“后”主管一个单位或者单位内部一个重要方面的财务工作不少于“3年”。
【提示】会计证+会计师证+3年以上从业经验
2.意定
财政部只对从事会计工作人员的相关资格条件进行统一规定，会计人员取得相关资格或符合有关条件后，能否具体从事相关工作，由所在单位自行决定。
【例题·单选题】根据《会计法》的规定，担任单位会计机构负责人的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者具有一定年限会计工作经历。该年限是（　）。
A.1年以上
B.2年以上
C.3年以上
D.4年以上
   『正确答案』C
『答案解析』《会计法》规定，单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，应当具备会计师以上专业技术资格职务资格或者从事会计工作3年以上经历。

　　（四）会计人员回避制度
回避制度是指为了保证执法或者执业的公正性，对可能影响其公正性的执法或者执业人员实行“职务回避”和“业务回避”的一种制度。
1.范围
《会计基础工作规范》规定：“国家机关、国有企业、事业单位”任用会计人员应当实行回避制度。
2.内容
（1）单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；
（2）会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。
【提示】直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系（父母，子女）、三代以内旁系血亲（兄弟姐妹）以及近姻亲关系。


【例题·判断题】老赵为某国有单位的财务经理，他将其女儿安排在本部门担任存货会计，他的这一行为违背了会计人员回避制度。（　）
   『正确答案』×
『答案解析』本题考核会计人员回避制度。会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作，而非会计工作。

　　【例题·多选题】甲公司是一家大型国有企业，2012年1月，公司总经理张某以加强对公司财务部管理为由，将自己同学的侄女李某，调入该公司财务部担任出纳，并兼管会计档案工作。李某到公司财务部工作后，经过两年的努力，取得了会计从业证书。2014年2 月，张总经理任命李某为该公司财务部经理，全面主持该公司财务部工作，下列表述中错误的有（　）。
A.2012年1月甲公司张总经理任命同学的侄女李某担任该公司出纳工作符合规定
B.2012年1月甲公司张总经理让同学的侄女李某兼管会计档案工作符合规定
C.该公司违背了会计人员回避制度
D.2014年2月任命李某为该公司财务部经理符合规定
   『正确答案』ABCD
『答案解析』（1）出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。（2）从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上的经历。

　　【本节内容回顾】



第三节　会计核算

　　一、总体要求（★★）
【大纲要求】掌握
（一）会计核算依据
1.会计核算必须以“实际发生”的经济业务事项为依据。
2.以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算，是一种严重的违法行为。
【注意1】以“实际发生”的经济业务事项为依据进行会计核算，是会计核算的重要“前提”。
【注意2】实际发生的经济业务事项包括“引起或未引起资金增减变化”的经济活动。
【注意3】“并非所有”实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录和会计核算。（签订合同或协议）
（二）对会计资料的基本要求
1.何谓会计资料
会计资料是在会计核算过程中形成的、记录和反映实际发生的经济业务事项的资料，包括“会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料”。
2.基本要求
会计资料的生成和提供必须符合“国家统一的会计准则制度”的规定，要保证会计资料的“真实性”和“完整性”。
3.区别“伪造”与“变造”
（1）“伪造”会计凭证、会计账簿和其他会计资料，是指以“虚假”的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料的行为。——无中生有

（2）“变造”会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来“改变”会计凭证、会计账簿等的真实内容，“歪曲”事实真相的行为。——篡改事实

（3）提供虚假的财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料编制财务会计报告（依据虚假）或直接篡改财务会计报告上的真实数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映财务状况和经营成果，借以误导、欺骗财务会计报告使用者的行为。——以假乱真
【例题·单选题】某单位业务人员朱某在一家个体酒店招待业务单位人员，发生招待费800元。事后，他将酒店开出的收据金额改为1800元，并作为报销凭证进行了报销。朱某的行为属于下列违法行为中的（　）。
A.伪造会计凭证行为
B.变造会计凭证行为
C.做假账行为
D.违反招待费报销制度行为
   『正确答案』B
『答案解析』变造会计凭证，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证的真实内容，歪曲事实真相的行为，即篡改事实。朱某将收据上的金额800元改为1800元，显然属于变造会计凭证行为。

　　【例题·多选题】某地方财政部门进行执法检查时发现一家单位以虚假的经济事项编造了会计凭证和会计账簿，并据此编制了财务会计报告。对此，财政部门对该单位的违法行为应认定为（　）。
A.伪造会计凭证行为
B.变造会计凭证和会计账簿行为
C.伪造会计账簿行为
D.提供虚假的财务会计报告行为
   『正确答案』ACD
『答案解析』以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料，属于伪造会计凭证、会计账簿和其他会计资料行为。通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或直接篡改财务会计报告上数据，是财务会计报告不真实、不完整地反映财务状况和经营成果，借以误导、欺骗财务报告使用者的行为，属于提供虚假的财务会计报告行为。

二、会计凭证、会计账簿、财务会计报告（财务报表）（★）
【大纲要求】掌握
【说明】凭证、账簿、报告已在《会计基础》中有详细讲解的部分内容，《财经法规》不再赘述。
【注意1】关于依据：在会计信息处理流程中，前一环节是后一环节的依据，但必须有“审核”二字才能判断为正确。如：会计账簿以经过“审核”的会计凭证为依据编制，此说法正确。会计账簿以会计凭证为依据编制，此说法错误。
【注意2】关于账目核对：包括账账核对、账证核对、账实核对、“账表核对”。《会计基础》中不含账表核对。此外务必注意所有的核对均需用“账簿记录”去核对，而非“账簿”。
【注意3】关于财务报表的组成：财务报表的组成部分包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者（股东）权益变动表、“附注”。此说法来源于《企业会计准则第30号——财务报表列报》，考试中注意附注也要选择。此外“凭证、账簿、计划、审计报告”都不属于财务报表的组成部分。
【注意4】关于财务报表的对外提供：财务报表由“单位负责人”和“主管会计工作的负责人”、“会计机构负责人（会计主管人员）”签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由“总会计师”签名并盖章。其中“单位负责人”应当保证财务报表真实、完整。
【注意5】关于审计报告：财务会计报告“须”经注册会计师审计的，注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告应当随同财务会计报告“一并提供”。
【例题·多选题】下列关于会计账簿的说法中错误的有（　）。
A.会计账簿登记必须以会计凭证为依据
B.各单位应当依法设置的会计账簿包括总账、明细账和日记账
C.账目核对包括账证核对、账账核对、账实核对、账表核对
D.各单位应当定期将会计账簿与实物、款项实有数相互核对，以保证账实相符
   『正确答案』ABD
『答案解析』选项A，会计账簿登记必须以经过审核的会计凭证为依据；选项B，各单位应当依法设置的会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助账簿；选项D，各单位应当定期将会计账簿的记录与实物、款项实有数相互核对，以保证账实相符。

　　【例题·多选题】下列各项中，属于财务报表组成部分的有（　）。
A.资产负债表
B.现金流量表
C.附注
D.审计报告
   『正确答案』ABC
『答案解析』企业财务报表包括四表一注，而凭证、账簿、计划、审计报告都不属于财务报表组成部分。

　　【例题·单选题】 根据《会计法》的规定，下列有关在财务会计报告上签章的做法中，符合规定的是（　）。
A.签名
B.盖章
C.签名或盖章
D.签名并盖章
   『正确答案』D
『答案解析』对外提供的财务会计报告，应由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。

　　【例题·多选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列人员中，应当在单位财务会计报告上签名并盖章的有（　）。
A.单位负责人
B.总会计师
C.会计机构负责人
D.出纳人员
   『正确答案』ABC
『答案解析』对外提供的财务会计报告，应由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。

三、会计档案管理（★★★）
【大纲要求】熟悉
（一）内容
1.会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证、其他会计凭证。
2.会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片、辅助账簿、其他会计账簿。
3.财务报告类：月度、季度、年度会计报表及相关文字分析材料等
4.其他类：“银行存款余额调节表”，“银行对账单”，应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。
【注意】各单位的“财务预算、计划、制度等文件材料”属于文书档案，不属于会计档案。
【例题·多选题】下列各项中，属于会计档案的有（　）。
A.购货发票　　　　　　
B.应收账款明细账
C.资产负债表　　　　　
D.银行存款余额调节表
   『正确答案』ABCD
『答案解析』本题考核会计档案的范围和种类。根据《会计档案管理办法》的规定，会计档案包括会计凭证类、会计账簿类、财务报告类及其他类。购货发票属于原始凭证，应收账款明细账属于会计账簿，资产负债表属于会计报表，而银行存款余额调节表属于其他类会计档案。

　　【例题·多选题】下列各项中，不属于会计档案的为（　）。
A.会计档案移交清册
B.银行对账单
C.工商营业执照
D.年度工作计划
   『正确答案』CD
『答案解析』工商营业执照属于营业执照，年度工作计划属于文书档案，二者均不属于会计档案。

　　（二）管理部门
财政部门+档案行政管理部门
（三）管理程序





保管年限 会计档案
永久 年度财务报告、会计档案保管清册、会计档案销毁清册
25年 现金日记账、银行存款日记账
5年 银行存款余额调节表、银行对账单、固定资产卡片在固定资产报废清理后保管5年
3年 月度、季度财务会计报告
15年 其他

　　




1.归档
各单位每年形成的会计档案，应当由“会计机构”按照归档要求，负责整理立卷，装订成册，“编制会计档案保管清册”。
采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出的“纸质”会计档案。
2.移交
当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管“1年”，期满之后，应当由“会计机构编制移交清册”，移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。“出纳人员不得兼管会计档案”。
3.整理
移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。个别需要拆封重新整理的，“档案机构+会计机构+经办人员”共同拆封整理，以分清责任。
4.外借
各单位保存的“会计档案”不得借出。如有特殊需要，经本“单位负责人”批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。
【链接】原始凭证的保管：“原始凭证”不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位“会计机构负责人（会计主管人员）”批准，可以复制。
5.保管
（1）“永久+定期”缺一不可
（2）定期：3年、5年、l0年、l5年和25年
年限 会计档案
永久 年度财务报告、会计档案保管清册、会计档案销毁清册
25年 现金日记账、银行存款日记账
5年 银行存款余额调节表、银行对账单、固定资产卡片在固定资产报废清理后保管5年
3年 月度、季度财务会计报告
15年 其他
（3）起算：会计年度终了后第一天
6.销毁
会计档案保管期满需要销毁的，可以“按照规定程序”予以销毁。
（1）编制销毁清册
“档案机构+会计机构”提出销毁意见，共同进行审查和鉴定，并在此基础上编制会计档案销毁清册，“单位负责人”对所要销毁的会计档案进行复核后在会计档案销毁清册上“签署意见”。
（2）专人负责监销
①一般单位：档案机构+会计机构；
②国家机关：档案机构+会计机构+同级财政+同级审计；
③财政部门：档案机构+会计机构+同级审计。
（3）销毁后
“监销人”应当在会计档案销毁清册上“签章”，并将监销情况向本“单位负责人”“报告”。
（4）不得销毁的会计档案
①保管期满但“未结清的债权债务”原始凭证
②涉及其他“未了事项”的原始凭证
③“正在项目建设期间”的建设单位，保管期满的会计档案
【例题·单选题】各单位保存的会计档案不得借出，如有特殊需要经（　）批准，可以提供查阅或者复制。
A.会计机构负责人
B.总会计师
C.档案部门负责人
D.单位负责人
   『正确答案』D
『答案解析』会计档案需经本单位负责人批准可以复制。

　　【例题·单选题】原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经（　）批准可以复制。
A.会计机构负责人
B.总会计师
C.档案部门负责人
D.单位负责人
   『正确答案』A
『答案解析』原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经会计机构负责人（会计主管人员）批准可以复制。

　　【例题·多选题】下列关于会计档案的表述中，不符合《会计档案管理办法》规定的有（　）。
A.会计档案保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年
B 固定资产卡片的保管期限为5年
C.单位会计档案销毁后单位负责人应在会计档案销毁清册上签署意见
D. 一般单位销毁会计档案，应当由档案机构和会计机构共同派员监销
   『正确答案』ABC
『答案解析』选项A：会计档案保管期限分为永久保存和定期保存，定期保存分为：3年、5年、10年、15年、25年；选项B固定资产卡片在固定资产报废清理后保管5年；选项C单位会计档案销毁前单位负责人应在会计档案销毁清册上签署意见。

　　【例题·多选题】某企业拟销毁一批保管期满的会计档案，其中包括两张未结清的债权债务原始凭证，主管会计工作的副厂长在会计档案销毁清册上签署销毁意见后，由该企业的档案管理部门负责对该批会计档案进行销毁，销毁后遂向单位负责人报告。请问下列各项中，属于该企业在档案销毁过程中错误做法的有（　）。
A.销毁了会计档案中未结清的债权债务原始凭证
B.销毁会计档案由副厂长在销毁清册上签署意见
C.会计档案的销毁由档案管理部门负责
D.会计档案销毁后向单位负责人报告
   『正确答案』ABC
『答案解析』根据《会计档案管理办法》的规定，未结清的债权债务原始凭证不得销毁，应抽出单独装订，待未了事项结清后才能销毁。销毁会计档案应当由单位负责人签署意见，副厂长不是单位负责人，因此无权签署意见。对于一般企业、事业单位和组织，销毁会计档案时，应当由单位档案机构和会计机构双方共同派员监销，而不是仅仅由档案管理机构一方进行销毁；销毁后，应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并及时将监销情况向本单位负责人报告。

　　【本节内容回顾】


第四节　会计监督

　　三位一体的会计监督体系：单位内部监督、社会监督、政府监督
分清监督主体的层次高低：
单位内部监督——内部监督——层次最低
社会监督——外部监督——对单位内部监督的再监督
政府监督——外部监督——层次最高——对单位和社会监督的再监督
【例题·多选题】下列各项中，属于会计监督体系组成部分的有（　）。
A.社会舆论监督
B.单位内部会计监督
C.以注册会计师为主体的会计工作社会监督
D.以政府财政部门为主体的会计工作政府监督
   【正确答案】BCD
【答案解析】我国实行的是单位内部监督、社会监督和政府监督“三位一体”的会计监督体系。

　　一、单位内部会计监督（★★★）
【大纲要求】熟悉
（一）概念与要求
单位内部会计监督是指会计机构、会计人员依照法律的规定，通过会计手段对经济活动的合法性、合理性和有效性进行的一种监督。各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。
1.单位内部监督的主体和对象
监督主体：会计机构、会计人员
监督对象：经济活动
2.单位内部会计监督的要求
（1）“记账人员”与经济业务事项和会计事项的“审批人员、经办人员、财物保管人员”的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；
（2）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确；
【注意】陷阱：重大投资由单位负责人决定。
（3）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；
（4）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。
【注意】内部审计人员，不是会计人员。
3.会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责
（1）依法开展会计核算和监督。对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。
（2）对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。
【例题·判断题】根据《会计法》的规定，单位内部会计监督的对象是会计机构、会计人员。（　）
   【正确答案】×
【答案解析】单位内部监督的对象是单位的经济活动，而会计机构、会计人员是单位内部监督的主体。

　　【例题·多选题】下列有关单位内部会计监督制度基本要求的表述中，符合规定的有（　）。
A.记账人员与经济业务的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约
B.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的要求
C.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确
D.对会计资料定期进行内部审计是单位会计部门的职责所在
   【正确答案】ABC
【答案解析】对会计资料定期进行内部审计是内部审计人员的职责所在。

　　【例题·判断题】某企业为加强内部管理，提高工作效率，决定由总账会计小张兼任财物保管工作。（　）
   【正确答案】×
【答案解析】本题考核单位内部会计监督。这一决定违反了“不相容职务相互分离”的规定。根据规定，“不相容职务”，是指不能同时由一人兼任的职务。财产保管和记账属于不相容职务岗位，因此不能由一人监管。

　　【例题·判断题】会计机构和会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，应当立即向本单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。（　）
   【正确答案】×
【答案解析】发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。

　　（二）内部控制（2014新大纲新增）　　
内部控制 企业 行政事业单位
概念 由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程 单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控
目标 合理保证企业经营管理合法合规 合理保证单位经济活动合法合规
 合理保证企业资产安全 资产安全和使用有效
 合理保证企业财务报告及相关信息真实完整 财务信息真实完整
 提高经营效率和效果 有效防范舞弊和预防腐败
 促进企业实现发展战略 提高公共服务的效率和效果

原则 全面性（全过程控制+全员控制） 全面性
 重要性（重要业务事项+高风险领域） 重要性
 制衡性 制衡性
 适应性 适应性
 成本效益 　
责任人 董事会：负责内部控制的建立健全和有效实施 单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责
 监事会：对董事会进行监督 　
 经理层：负责组织领导企业内部控制的日常运行 　
 专门机构：具体负责组织协调内部控制的建立实施及日常工作 单位应当建立适合本单位实际情况的内部控制体系，并组织实施

内部控制的内容 内部环境（实施内部控制的基础） 梳理业务流程，明确业务环节，分析风险，确定风险点，选择风险应对策略，在此基础上根据国家有关规定建立健全单位各项内部管理制度并督促相关工作人员认真执行
 风险评估 
 控制活动 
 信息与沟通 
 内部监督（监督内部控制的执行） 
控制方法 不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制 不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制、信息内部公开

　　【例题·多选题】下列关于内部控制的说法中正确的有（　）。
A. 对企业而言，内部控制是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程
B.对企业而言内部控制包括五大目标
C.对企业和事业单位而言，内部控制均需遵循成本效益原则
D.对企业和事业单位而言，内部控制的方法均包括不相容职务或岗位的分离控制
   【正确答案】ABD
【答案解析】企业需遵循成本效益原则；事业单位不需遵循成本效益原则。

　　（三）内部审计（2014新大纲新增）
1.概念
内部审计是指单位内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过单位内部独立的审计机构和审计人员审查和评价本部门、本单位财务收支和其他经营活动以及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进单位目标的实现。
2.内容
内部审计的内容是一个不断发展变化的范畴，主要包括：财务审计、经营审计、经济责任审计、管理审计和风险管理等。
3.特点
内部审计的审计机构和审计人员都设在本单位内部，审计的内容更侧重于经营过程是否有效、各项制度是否得到遵守与执行。审计结果的客观性和公正性较低，并且以建议性意见为主。
4.作用
（1）预防保护作用；
（2）服务促进作用；
（3）评价鉴证作用。
【例题·多选题】下列关于内部审计的说法中错误的有（　）。
A.内部审计的内容就是指内部财务审计
B.审计的内容更侧重于经营过程是否有效、各项制度是否得到遵守与执行
C.内部审计人员不具有独立性，因此审计结果的客观性和公正性较低
D.内部审计具有评价鉴证作用
   【正确答案】AC
【答案解析】选项A，内部审计包括内部财务审计，还包括经营效率、效果等；选项C，内部审计并不是不具有独立性，而是独立性相对性较弱

　　二、会计工作的政府监督（★）
【大纲要求】熟悉
（一）主体和对象
1.主体：
（1）“县级”以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对“各单位”会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。
（2）“审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管”等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对“有关单位”的会计资料实施监督检查。
2.对象：
财政部门实施会计监督检查的对象是“会计行为”，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施“行政处罚”。
（二）财政部门实施会计监督的主要内容

【注意】没有对“税”的监督
【例题·多选题】下列各项中，属于会计工作的政府监督范畴有（　）。
A.财政部门对各单位会计工作的监督
B.中国银行对有关金融单位相关会计账簿的监督
C.证券监管部门对证券公司有关会计资料实施检查
D.工商机关对纳税人记账凭证的检查
   【正确答案】AC
【答案解析】审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。选项BD不属于其中的监管部门。

　　【例题·单选题】下列各项中，有权对各单位会计工作行使监督权，并依法对违法会计行为实施行政处罚的为（　）。
A.县级以上财政部门
B.县级以上税务部门
C.县级以上审计部门
D.县级以上人民银行
   【正确答案】A
【答案解析】根据我国相关会计法律制度的规定，县级以上人民政府财政部门是本行政区域内各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，并依法对违法会计行为实施行政处罚。而审计、税务、人民银行等部门虽然也可以对有关单位的会计资料实施监督检查，但监督检查的范围和权限不能超越相关法律的规定。

　　【例题·多选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有（　）。
A.是否依法设置会计账簿
B.是否按时进行纳税申报
C.是否按时足额缴纳税款
D.是否按照实际发生的经济业务进行会计核算
   【正确答案】AD
【答案解析】选项BC是税务部门监督检查的内容。

　　三、会计工作的社会监督（★）
【大纲要求】熟悉
（一）概念
会计工作的社会监督，主要是指由“注册会计师及其所在的会计师事务所”依法对“委托单位”的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。
此外，单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。
【例题·多选题】下列说法中属于会计工作的社会监督的范畴的有（　）。
A.注册会计师及其所在的会计师事务所依法实施的监督
B.审计、税务和人民银行依法实施的监督
C.县级以上财政部门依法实施的监督
D.单位和个人对会计违法行为的检举
   【正确答案】AD
【答案解析】会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。除此之外，单位和个人检举会计违法行为，也属于会计工作的社会监督范畴。而县级以上财政部门及审计、税务和人民银行依法实施的监督则属于会计工作的政府监督。

　　【例题·判断题】会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对受托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。（　）
   【正确答案】×
【答案解析】会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。

　　（二）注册会计师审计与内部审计的关系
1.联系
（1）二者都是我国现代审计体系的重要组成部分。
（2）两者都关注内部控制的健全性和有效性。
（3）注册会计师审计可能涉及到对内部审计成果的利用。
2.区别
区别 注册会计师审计 内部审计
独立性 完全独立于被审计单位 受本部门、本单位直接领导，只具有相对独立性
审计方式 受托审计，必须按照执业准则实施审计 依照单位经营管理需要自行组织实施，具有较大的灵活性
职责和作用 对外出具的审计报告具有鉴证作用 只对本部门本单位负责，不对外公开
接受审计的自愿程度 委托人可自由选择会计师事务所 必须接受

　　【例题·单选题】下列关于注册会计师审计与内部审计的关系表述正确的为（　）。
A.内部审计与注册会计师审计共同构成了我国的现代审计体系
B.注册会计师的独立性强于内部审计人员的独立性，内部审计人员受聘于本单位，因此不具有独立性
C.内部审计报告须对外公开
D.两者的审计方式不同，注册会计师审计是受托进行
   【正确答案】D
【答案解析】选项A，内部审计与注册会计师审计都是我国现代审计体系的重要组成部分；选项B，内部审计并不是不具有独立性，而是独立性相对较弱；选项C，内部审计报告只对本部门本单位负责，不对外公开。

　　（三）会计师事务所业务范围
注册会计师执行业务，“应当”加入会计师事务所。
注册会计师承办业务，由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订委托合同。
会计师事务所对本所注册会计师承办的业务，承担民事责任。
注册会计师及其所在的会计师事务所依法承办“审计业务，会计咨询和会计服务业务”。
其中审计业务包括：
1.审查企业财务会计报表，出具审计报告；
2.验证企业资本，出具验资报告；
3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；
4.法律、行政法规规定的其他审计业务。
【例题·判断题】注册会计师承办会计咨询、服务业务，包括：代理申请工商登记，拟订合同、章程和其他业务文件；验证企业资本，出具验资报告。（　）
   【正确答案】×
【答案解析】“验证企业资本，出具验资报告”属于审计业务。“代理申请工商登记，拟订合同、章程和其他业务文件”属于会计咨询、会计服务业务。

　　【本节内容回顾】

第五节　会计机构和会计人员

　　一、会计工作岗位设置（★★）
【大纲要求】熟悉

（一）会计工作岗位的概念
会计工作岗位是指单位会计机构内部根据“业务分工”而设置的从事会计工作、办理会计事项的“具体职位”。
（二）主要会计工作岗位
总会计师（或行使总会计师职权）岗位；会计机构负责人（会计主管人员）岗位；出纳岗位；稽核岗位；资本、基金核算岗位；收入、支出、债权债务核算岗位；职工薪酬、成本费用核算、财务成果核算岗位；财产物资的收发、增减核算岗位；总账岗位；对外财务会计报告编制岗位；会计电算化岗位；会计机构内的会计档案管理岗位。
【注意1】档案管理部门的人员管理会计档案，不属于会计岗位。
【注意2】医院门诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药品库房记账员、商场收款（银）员所从事的工作，均不属于会计岗位。
【注意3】单位内部审计、社会审计、政府审计工作也不属于会计岗位。
【例题·多选题】从事下列工作中，必须取得会计从业资格的有（ ）。
A.出纳
B.稽核
C.药房收费员
D.审计人员
   【正确答案】AB
【答案解析】选项AB属于会计岗位，需要取得会计从业资格。

　　1.按需设岗
根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位，会计工作岗位可以“一人一岗、一人多岗或者一岗多人”。
【注意】无“多人多岗”。
2.符合内部牵制的要求
出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。
【注意】出纳并非所有账簿都不能登记，除特种日记账必须由出纳登记外，出纳还可以登记固定资产卡片等财产物资明细账。
3.建立岗位责任制
4.建立轮岗制度
【例题·多选题】下列各项中，属于出纳人员不得兼管的工作有（　）。
A.稽核
B.会计档案保管
C.登记银行存款日记账
D.登记收入总账
   【正确答案】ABD
【答案解析】出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。

　　【例题·多选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列各项中，出纳员不得兼任的工作有（　）。
A.登记收入、支出账目
B.登记债权、债务账目
C.登记现金总账
D.保管人事档案
   【正确答案】ABC
【答案解析】出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。

　　【例题·多选题】2013年8月，公司负责存货明细账登记的会计张某因公外派，财务经理指定由出纳兼任张某的工作，并办理了交接手续。这是否符合规定，以下正确的是（　）。
A.不符合规定，设置会计工作岗位的基本原则是一人一岗
B.不符合规定，出纳人员不得兼管账目登记工作
C.符合规定，设置会计工作岗位在符合内部牵制制度下可以一人多岗
D.符合规定，出纳人员可以负责存货明细账的登记工作
   【正确答案】CD
【答案解析】设置会计工作岗位在符合内部牵制制度下可以一人多岗，出纳人员可以负责存货明细账的登记工作。

　　二、会计工作交接——原则：交接清楚，分清责任，谁的责任谁承担（★★★）
【大纲要求】掌握
（一）交接的范围——换人来做
1.会计人员“工作调动或者因故离职”，应与接管人员办理会计工作交接手续。
2.会计人员“临时离职或因病暂时不能工作”“且”“需要接替或代理”的，会计机构负责人（会计主管人员）或单位负责人必须指定专人接替或者代理，并办理会计工作交接手续。
3.临时离职或因病不能工作的会计人员“恢复工作”时，应当与接替或代理人员办理交接手续。
4.移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续的，经单位负责人批准，可由移交人委托他人代办交接，但“委托人”应当对所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料的真实性、完整性承担法律责任。
【注意】没有办清工作交接手续的，不得调动或者离职。
【例题·判断题】会计人员临时离职或因病不能工作，会计机构负责人（会计主管人员）或单位负责人必须指定有关人员接替或者代理，并办理会计工作交接手续。（　）
   【正确答案】×
【答案解析】.会计人员“临时离职或因病暂时不能工作”且 “需要接替或代理”的，会计机构负责人（会计主管人员）或单位负责人必须指定专人接替或者代理，并办理会计工作交接手续。

　　（二）交接程序
1.提出交接申请
（1）会计人员在向单位或者有关部门提出调动工作或者离职申请时，应当“同时”向会计机构提出会计交接申请，以便会计机构早作准备，安排其他会计人员接替工作。
（2）单位或者有关部门在批准其申请“前”，应当“主动”与本单位的会计机构负责人沟通，了解该会计人员是否申请办理交接手续，以及会计机构的意见等。
2.办理移交手续前的准备工作
（1）对“已经受理”的经济业务尚未填制会计凭证的，应当填制完毕。
（2）尚未登记的账目应当登记完毕，结出余额，并在“最后一笔余额后”加盖经办人员印章。
（3）整理好应该移交的各项资料，对未了事项和遗留问题要写出书面说明材料。
（4）编制移交清册。
（5）会计机构负责人（会计主管人员）移交时，还应将全部财务会计工作、重大财务收支问题和会计人员的情况等，向接替人员介绍清楚。
3.移交点收——接管人员应认真按照移交清册逐项点收。
（1）现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺。如有不一致或“白条抵库”现象，“移交人员”应在规定期限内负责查清处理。
（2）有价证券的数量要与会计账簿记录一致。有价证券面额与发行价不一致时，按照“会计账簿余额”交接。
（3）所有会计资料必须完整无缺。如有短缺，必须查明原因，并在移交清册中加以说明，由“移交人”负责。
（4）银行存款账户余额要与银行对账单核对一致，如有未达账项，应编制银行存款余额调节表调节相符；
各种财产物资和债权债务的明细账户余额要与总账有关账户的余额核对相符；
对重要实物要实地盘点；
对余额较大的往来账户要与往来单位、个人核对。
（5）移交人员经管的票据、印章及其他会计用品等，也必须交接清楚。
（6）实行电算化的单位，交接双方应将有关电子数据在“计算机”上进行实际操作，确认有关数据正确无误后，方可交接。
4.专人负责监交——直接上级
（1）一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交。
（2）会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位领导人负责监交，必要时主管单位可以派人会同监交。
三种会同监交的情况：
（1）所属单位负责人不能监交
（2）所属单位负责人不能及时监交
（3）不宜由所属单位负责人单独监交
5.交接后的有关事宜
（1）会计工作交接完毕后，“交接双方和监交人”要在移交清册上“签名或盖章”。
（2）接管人员应继续使用移交前的账簿，“不得擅自另立账簿”，以保证会计记录前后衔接，内容完整。
（3）移交清册一般应填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。
（三）交接人员的责任
移交人员所移交的会计资料是在其经办会计工作期间内发生的，应当对这些会计资料的合法性、真实性承担法律责任。
即使接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在合法性、真实性方面的问题，如事后发现仍由“原移交人员”负责。
【例题·单选题】2013年4月，ABC公司内部机构调整：会计小张调离会计工作岗位，离岗前与接替者小江在财务科长的监交下办理了会计工作交接手续。下列说法正确的为（　）。
A.小张与小江办理会计工作交接时还应该有公司人事部门派人参加监交
B.小张与小江的会计工作交接不符合规定
C.小张与小江的会计工作交接符合规定
D.小张与小江办理会计工作交接时还应该有公司经理在场监交
   【正确答案】C
【答案解析】一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交。

　　三、会计从业资格（2014年大纲调整）（★★）
【大纲要求】熟悉

会计从业资格是进入会计职业的“门槛”。该证书“全国”范围内有效。
【提示】新《会计从业资格管理办法》，于2013年7月1日起施行。
（一）会计从业资格证书的适用范围
1.会计机构负责人（会计主管人员）；
2.出纳；
3.稽核；
4.资本、基金核算；
5.收入、支出、债权债务核算；
6.工资、成本费用、财务成果核算；
7.财产物资的收发、增减“核算”；
8.总账；
9.财务会计报告编制；
10.“会计机构内”会计档案管理。
（二）会计从业资格的取得
1.会计从业资格的取得实行考试制度。
（1）形式：无纸化
（2）科目：财经法规与会计职业道德、会计基础、会计电算化（或者珠算）
（3）取证要求：考试科目“一次性”通过
【注意】新《会计从业资格管理办法》规定：会计从业资格考试“取消了部分免试科目”。
2.会计从业资格考试的报名条件——没有学历和工作经历的要求
【注意】不是没有要求。
（1）被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起“5年”内（含5年）不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书；
（2）因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污、挪用公款，职务侵占等“与会计职务有关的违法行为”，被依法追究“刑事责任”的人员，“不得”参加会计从业资格考试，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。
【例题·单选题】下列人员中不得取得或重新取得会计从业资格证书的是（　）。
A.因出具虚假财务会计报告被吊销会计从业资格证书
B.因作假账被吊销会计从业资格证书
C.因贪污、挪用公款被追究刑事责任
D.因打架斗殴被追究刑事责任
   【正确答案】C
【答案解析】因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污、挪用公款，职务侵占等“与会计职务有关的违法行为”，被依法追究“刑事责任”的人员，“不得”参加会计从业资格考试，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。

　　3.可以申请取得会计从业资格证书的情形
（1）在2013年7月1日前已被聘任为高级会计师“或者”从事会计工作满20年，“且”年满50周岁、目前尚在从事会计工作的；
（2）取得“注册会计师证书”，目前尚在从事会计工作。
【例题·多选题】根据2013年7月1日起实施的《会计从业资格管理办法》规定，下列人员中可以申请取得会计从业资格证书的有（　）。
A.赵某取得注册税务师资格目前正在企业担任税务会计
B.钱某取得注册会计师资格目前正在企业从事会计工作
C.孙某55周岁，从事会计工作已有25年，目前尚在从事会计工作
D.李某48周岁，于2003年被单位聘任为高级会计师，目前尚在从事会计工作
   【正确答案】BC
【答案解析】可以申请取得会计从业资格证书的情形：
（1）在2013年7月1日前已被聘任为高级会计师“或者”从事会计工作满20年，“且”年满50周岁、目前尚在从事会计工作的；
（2）取得“注册会计师证书”，目前尚在从事会计工作。

（三）会计从业资格的管理
1.会计从业资格的管理机构（了解）
县级以上地方人民政府财政部门负责本行政区域内的会计从业资格管理。中共中央直属机关事务管理局、国家机关事务管理局、中国人民解放军总后勤部、中国人民武装警察部队后勤部等中央主管单位和新疆生产建设兵团财务局等按各自权限负责本部门（本系统）的会计从业资格的管理。
2.信息化管理
会计从业资格实行信息化管理。会计从业资格管理机构应当建立持证人员从业档案信息系统，及时记载、更新持证人员的有关信息。
3.监督检查
检查内容：会计从业资格证书的持有、换发、调转、变更登记等情况及持证人员继续教育、遵守会计法律和职业道德等情况。
4.持证人员继续教育制度
“持证人员”应当接受继续教育。
持证人员参加继续教育采取“学分制”管理制度。
5.变更登记
持证人员的“基础信息及继续教育、表彰奖励”等情况发生变化的，应到所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更。
【提示】其他相关信息发生变化，可以登陆所属会计从业资格管理机构指定网站进行信息变更，也可以到所属会计从业资格管理机构办理。
6.调转登记
持证人员所属会计从业资格管理机构发生变化的，应当及时办理调转登记手续。
（1）省内调转：只需办理调入手续。
例：苏州→南京
（2）跨省调转：需先办理调出手续，并自办理调取调出手续之日起3个月内办理调入手续。
例：南京→上海
7.定期换证——6年
8.会计从业资格的撤销与注销
（1）“可以撤销”持证人员会计从业资格的情形：
①会计从业资格管理机构工作人员滥用职权、玩忽职守，作出给予持证人员会计从业资格决定的；
②超越法定职权或者违反法定程序，作出给予持证人员会计从业资格决定的；
③对不具备会计从业资格的人员，作出给予会计从业资格决定的。
（2）“应当撤销”持证人员会计从业资格的情形：
持证人员以欺骗、贿赂、舞弊等不正当手段取得会计从业资格的，会计从业资格管理机构应当撤销其会计从业资格。
（3）“应当注销”其会计从业资格的情形：
①死亡或者丧失行为能力的；
②会计从业资格被依法吊销的。
持证人员对会计从业资格管理机构的处理、处罚决定，享有陈述权、申辩权；有权依法申请行政复议或者提起行政诉讼。
【注意】撤销是手段，注销是程序，会计从业资格证书被撤销后应当履行注销程序。
【例题·多选题】会计从业资格管理机构在监督检查过程中发现（　）应当撤销持证人员的会计从业资格。
A.会计从业资格管理机构工作人员滥用职权、玩忽职守，作出给予持证人员会计从业资格决定的
B.持证人员以欺骗手段取得会计从业资格的
C.持证人员以舞弊等不正当手段取得会计从业资格的
D.持证人员会计从业资格被依法吊销的
   【正确答案】BC
【答案解析】持证人员以欺骗、贿赂、舞弊等不正当手段取得会计从业资格的，会计从业资格管理机构应当撤销其会计从业资格。

　　四、会计专业技术资格与职务（★★）
【大纲要求】熟悉

（一）会计专业技术资格——（驾照）
1.会计专业技术资格的考试级别和科目
（1）级别：初级资格、中级资格和高级资格
初级、中级会计资格的取得实行全国统一考试制度；高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。
（2）考试科目（了解）
初级：初级会计实务和经济法基础—一年内一次通过
中级：中级会计实务、财务管理和经济法——两年为一个周期，单科成绩滚动计算
高级：高级会计实务——考试成绩合格3年有效
2.报名条件
基本条件：持有会计从业资格证书
初级——要求高中以上学历
中级——大专5年；本科4年；双学士或研究生2年，硕士1年，博士0年
【注意】学历：国家认可；工作年限：取得相应学历前后之和。
3.会计专业技术资格证书的管理
（1）该证书全国范围有效。
（2）对于伪造学历、会计从业资格证书和资历证明，或者在考试期间有违纪行为的，由会计考试管理机构吊销其会计专业技术资格，由发证机关收回其会计专业技术资格证书，“2年内”不得再参加会计专业技术资格考试。
【例题·多选题】下列人员不能报名参加中级会计专业技术资格考试的为（　）。
A.赵某大专毕业取得注册会计师资格，从事会计工作满4年，目前为某上市公司主办会计
B.钱某从事会计工作满4年，刚刚取得自考本科学历，目前为某公司出纳
C.孙某研究生毕业，从事会计工作满5年，但3年前因参加中级会计专业技术资格考试作弊被记录在案
D.李某博士毕业，之前从未接触过会计知识
   【正确答案】AD
【答案解析】选项A，取得大学专科学历，从事会计工作满5年才可以参加中级会计专业技术资格考试；选项D，参加中级资格考试应该有会计从业资格证，李某之前从未接触过会计知识，可见其没有会计从业资格证。

　　（二）会计专业职务——（司机）
会计专业职务分为高级会计师（高级职务）、会计师（中级职务）、助理会计师、会计员（初级职务）。
【注意】会计专业职务不包括总会计师也不包括注册会计师。
【例题·多选题】根据《会计专业职务试行条例》的规定，下列各项中属于会计专业职务的有（　）。
A.总会计师
B.注册会计师
C.助理会计师
D.会计员
   【正确答案】CD
【答案解析】会计专业职务不包括总会计师也不包括注册会计师。

　　【本节内容回顾】

第六节　法律责任

　　一、法律责任概述（★★）
【大纲要求】掌握

【注意1】《会计法》中涉及的行政处罚形式包括“责令限期改正”；（通报）；罚款；吊销会计从业资格证书。其中责令限期改正为行政命令而非行政处罚，但由于考试大纲将其归类于会计法规定的行政处罚形式，因此考试中出现必须要选！
【注意2】“罚款与罚金”；“没收违法所得、没收非法财物与没收财产”的区别
【例题·多选题】下列各项中，属于《会计法》规定的行政处罚的形式的有（　）。
A.责令限期改正
B.罚金
C.吊销会计从业资格证书
D.暂停营业
   【正确答案】AC
【答案解析】属于《会计法》规定的行政处罚的形式有：罚款、责令限期改正、吊销会计从业资格证等。

　　二、不依法设置会计账簿等会计违法行为的法律责任（★★★）
【大纲要求】掌握
（一）违法行为
1.不依法设置会计账簿的行为。（账簿）
2.私设会计账簿的行为。（账簿）
3.未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的行为。（凭证）
4.以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的行为。（凭证）
5.随意变更会计处理方法的行为。（处理方法）
6.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为。（报表）
7.未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的行为。（记账文字和货币）
8.未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为。（档案）
9.未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度，或者拒绝依法实施的监督，或者不如实提供有关会计资料及有关情况的行为。（内部控制）
10.任用会计人员不符合《会计法》规定的行为。（任用人员）
【注意】不包括违反“税法”的行为。
【例题·多选题】下列各项中，属于违反《会计法》规定的有（　）。
A.以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿的行为
B.随意变更会计处理方法的行为
C.未在规定期限办理纳税申报的行为
D.未按规定建立并实施单位内部会计监督制度的行为
   【正确答案】ABD
【答案解析】选项C是违反税法的行为。

　　（二）法律责任
1.责令限期改正
2.罚款
对单位：处3000元以上5万元以下的罚款
对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员：处2000元以上2万元以下的罚款
3.行政处分
4.吊销会计从业资格证书
5.依法追究刑事责任——造成严重后果
【例题·单选题】根据《会计法》的规定，对随意变更会计处理方法的单位，县级以上人民政府财政部门责令限期改正，并可以处（　）。
A.2000元以上20000元以下的罚款
B.3000元以上50000元以下的罚款
C.4000元以上50000元以下的罚款
D.5000元以上50000元以下的罚款
   【正确答案】B
【答案解析】对随意变更会计处理方法的单位，县级以上人民政府财政部门责令限期改正，并可以处3000元以上50000元以下的罚款。

　　【例题·多选题】某企业将出售废料的收入1万元不纳入企业统一的会计核算，而另设会计账簿进行核算，以解决行政管理部门的福利问题。则该企业及相关人员应承担的法律责任有（　）。
A.通报批评
B.责令其限期改正
C.对该企业并处3000元以上5万元以下的罚款
D.对直接负责的主管人员处2000元以上2万元以下的罚款
   【正确答案】BCD
【答案解析】私设会计账簿的行为应承担的法律责任不包括选项A。

　　三、其他会计违法行为的法律责任（★★★）
【大纲要求】掌握
（一）伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告行为的法律责任
（二）隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告行为的法律责任
1.行为特征（了解）
2.刑事责任（了解）
3.行政责任
（1）通报
（2）罚款
对单位：处5千元以上10万元以下的罚款
对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员：处3千元以上5万元以下的罚款
（3）行政处分
（4）吊销会计从业资格证书
（三）授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计资料行为的法律责任
1.行为特征
授意——暗示；指使——明示；强令——强迫。
2.行政责任
（1）罚款
对违法行为人：处5千元以上5万元以下的罚款
（2）行政处分
（四）单位负责人对会计人员实行打击报复的法律责任
1.刑事责任
情节恶劣的，构成打击报复会计人员罪。根据《刑法》规定，对犯打击报复会计人员罪的，处3年以下有期徒刑或者拘役。
2.行政责任
情节轻微，危害性不大，不构成犯罪的，由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。
3.对受打击报复的会计人员的补救措施
（1）恢复其名誉（赔礼道歉）。
（2）恢复原有职务、级别（前提条件：征得会计人员同意）。
【注意】陷阱：恢复从业资格，恢复职称
【例题·多选题】某公司由于经营不善，亏损已成定局。为了实现公司提出的当年实现利润1 00万元的目标，公司负责人钟某指使财务部会计人员余某在会计账簿上做一些“技术处理”，余某请示财务经理张某后遵照办理。该公司行为尚未构成犯罪，请问该公司及相关人员应承担的法律责任有（　）。
A.对公司负责人钟某处以5000元以上5万元以下的罚款
B.吊销余某的会计从业资格证书
C.对财务部经理处以3000元以上5万元以下的罚款
D.对该公司予以通报的同时，并处5000元以上10万元以下的罚款
   【正确答案】ABCD
【答案解析】此题考查违反会计法应承担的法律责任。

　　【例题·多选题】下列各项中，属于违反会计法行为的有（　）。
A.隐匿会计档案的行为
B.随意变更会计处理方法的行为
C.任用不具有会计从业资格的人员从事会计工作的行为
D.伪造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的行为
   【正确答案】ABCD
【答案解析】此题考查违反会计法的行为。

　　【例题·单选题】在采购办公用品过程中，办公室主任李某指使采购员张某伪造购物发票，多报销1000元。对该行为，县级以上财政部门可以对李某进行的处罚是（　）。
A.通报，2000元以上20000元以下的罚款
B.通报，3000元以上30000元以下的罚款
C.通报，5000元以上10000元以下的罚款
D.5000元以上50000元以下的罚款
   【正确答案】D
【答案解析】对授意、指使会计人员伪造、变造会计凭证的，由县级以上人民政府财政部门对违法行为人处以5000元以上50000元以下的罚款。

　　【例题·单选题】对上题中的行为，县级以上财政部门可以对张某进行的处罚是（　）。
A.责令限期改正，2000元以上20000元以下的罚款
B.责令限期改正，3000元以上50000元以下的罚款
C.通报，2000元以上20000元以下的罚款
D.通报，3000元以上50000元以下的罚款
   【正确答案】D
【答案解析】对伪造会计凭证的行为，由县级以上人民政府财政部门采取通报的方式对直接负责的主管人员和其他责任人员予以批评、公告，并对其直接负责人员和其他直接责任人员，可以处3000元以上50000元以下的罚款。

　　【例题·多选题】对受打击报复的会计人员应采取的补救措施通常有（　）。
A.要求打击报复者赔礼道歉
B.赔偿精神损失费
C.官复原职
D.给予经济补偿
   【正确答案】AC
【答案解析】对受打击报复的会计人员的补救措施有：
（1）恢复其名誉（赔礼道歉）；
（2）恢复原有职务、级别（前提条件：征得会计人员同意）。

　　【例题·判断题】会计人员受到打击报复，被开除的，应当直接恢复其工作。（　）
   【正确答案】×
【答案解析】应当征得会计人员同意的情况下才能恢复其工作。

　　【总结】　　
违法行为
责任主体 违反会计法规行为 伪造、变造，隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计资料 授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造、编制、隐匿、故意销毁会计资料
单位 3000—5万 5000-10万 —
直接责任人 2000—2万 3000-5万 5000—5万

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