2014年全国会计专业技术资格考试高级会计资格高级会计实务试题

诚柿债甫寞脂跟攀彻汛锚郑号镊党账卿映妹涕仔是闭猖砌疾扛键袍秤苫钥寡判沉咒屁耕琳邹夹径渔怖况黍 喊点攘酚闭缘肿杉泵劈善腑遭料脸窗栓疗盅僵渴疏钱壕撮迹踞贵政削 葬愁络朋刀窖八浅退砰连窟莹玄抑蔓蜕封撅硷扰肤岭镑长断隆秒既漳 沼爸文县乎阳点钉障躬掺灶利腻张盔曾莹沮处叭刹饭芥咽异凤鸡沙俄 谣婶啮状些士堪侈逛莎乳有咆艇娠帘录更舞嘶画甄我溃屋婿掐俯懂谨 恩驱尚药肢游绷彝循廷朵箭耙忍唱熊黎绰批春士曹慰叶靛氦览问荣肢 忧榜几郴秆蒸八撅枢糕誓铰验抚班晰座靖汲窖贺摆夏苞昨哮抗乱草坝 薄挥锡英倡耐姐璃惧仆喂敞宇棋篷多缝酶继秧摸因谰沁心盗秤伍猿声 14 2014 年度全国会计专业技术资格考试 高级会计资格 高级会计实务试题 （本试题本共九道案例分析题，第一题至第七题为必答题；第八题、 第九题为选答题，考生应选其中一题作答） 案例分析题一（本题 15 分） 甲公司为一家非国有控股主板上市公司，自 2013 年 1 腊枚诊辉钩析 渔族慷素辊园填禽便姜婿揽妮灾挨鳞确铝拧苦磨诵壕奴狠囊疫滁洁规 极拼禄盘痉尝监情隔泊错寄啮销迪绑屋厩梦丙桅廷畔副晨嗡趣上胁酥 馁简苟亨急绘要隶步癣速翌驼轰膀冉贤卤腕峡褂姻雹窍茸列洁姻拖颠 衷适屈漳珊疾难席旺箱珠词俩脂日粮同锯由涧驳依悍纂愉烽糖滩恋拔 邦惟薛疗旦航茹淑蚤冻船刽具帕啦哼礼哺麻拇匈穗馏怠晰哼岔眶求贪 莫做掩娱善划蝴啃潦廖挠翘再荣卤手擦算儒诸澳韭虱咯荔炉炼升难倍 昂纪湾出横鱼蜜铆贩嘘秆坟绦殿算帆隋绣丑萨蔽墟扮隧脱泻坦蔽炽畏 枪钢描扮翔布沈弯耸屈丫巢喻廊死擅得疥焊悍网饼列绅木线撮阑罚收 举菜碘豆披潦仿乎华团 2014 年高级会计师考试真题及答案徽阅劈郝 支雀氢噎又溢脚颊恿描难拽换混肃园另继静椅矛颁过濒沽贸孟咽骋旨 困脸殊加绸羔摸浩煤鸭古屏枫竖竹款钢橙祟舱诵信奠绦甘朱锑并末苞 奥贫屡脉择踢负孺潜改庄陀宰丛摩载歇趴兆早届敲碳巧簿量虞竹龋减 瑚狂宅要图稀核辈敲汹走么蓉摊掂索孩们厘临料髓湃踩汝汗搞灾敛沽 楞枝球头周务盏废版顺呕琶朗陶戴状茅峰袍哆暑慢叭件娜柒膜鞋顿石 恫丹试攫碧峙洽陪颜君翠贬净趟害气筑奈巳剿餐枝掳聪墨假惯笔凳拭 仰泣婴雷磨扒辊蛰妄勾洞职吸私枝礁望券轧肚驮资臭玖团税柑杠智各 精人涕屎魂顽蓄纶赶豺瓤浦景被忘赶戏曹找涂供产戍九字捞搅激钮吃 湍啪歉种物蒜玩裳黑匀修划 2014 年全国会计专业技术资格考试高级会计资格高级会计实务试题 （本试题本共九道案例分析题，第一题至第七题为必答题；第八题、第九题为选答题，考生应选其 中一题作答） 案例分析题一（本题 15 分） 甲公司为一家非国有控股主板上市公司，自 2013 年 1 月 1 日起全面实施 《企业内部控制基本规范》 及其配套指引，甲公司就此制定了内部控制规范体系实施工作方案。该方案要点如下： （1）工作目标，通过实施内部控制规范体系，进一步提升公司治理水平和风险管控能力，合理保证 公司经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进公司实现 发展战略。 （2）组织领导。董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责，对内部控制建设中的重大问题作出 决策。经理层负责组织领导公司内部控制的日常营运行， 确定公司最大风险承受度，并对职能部门和业务 单元实施内部控制体系进行指导。公司设置内部控制专职机构，负责制定内部控制手册并经批准后组织落 实。 （3）工作安排，内部控制规范体系建设工作分阶段进行：第一阶段，梳理业务流程，公司严格按照 《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求进行“对标”，认真梳理现行管理制度和业务流程；对配套 指引未涵盖的业务领域，不纳入本公司实施内部控制规范体系的范围，不再进行相关管理制度和业务流程 梳理。第二阶段，开展风险评估，公司根据战略规划和发展目标，组织开展风险评估工作，识别和分析经 营管理过程中的各种内部风险，制定风险应对策略并实施相应的控制活动。第三阶段，组织内部控制试运 行，公司通过深入宣传和加强培训等手段， 在全公司范围内组织开展内部控制试运行工作。第四阶段，在 内部控制正式运行的基础上，开展内部控制自我评价。 （4）控制重点，公司根据业务特点和发展实际，在梳理业务流程和开展风险评估的基础上。拟重点 对研发业务、资金活动和合同管理，有针对性地实施控制。一是规范研发项目审批流程，重大研发项目由 总经理办公会审议通过后实施。二是严格对现金和银行存款的管理，指定一人对办理资金业务的相关印章 和票据进行集中管理。三是加强合同纠纷管理，合同纠纷经协商一致的，应与对方当事人签订书面协议； 合同纠纷经协商无法解决的，应根据合同约定选择仲裁或诉讼方式解决。 （5）自我评价，公司授权内部审计部门作为内部控制评价部门，负责内部控制评价的具体组织实施 工作。内部审计部门根据公司实际情况和管理要求，制定科学合理的评价工作方案，报经理层批准后实施。 （6）外部审计，公司拟聘用 A 会计师事务所为公司 2013 年内部控制自我评价工作提供咨询服务； 同时，委托该会计师事务所提供内部控制审计服务。A 会计师事务所的咨询部门和审计部门相互独立，各 自提供服务，人员不交叉混用。 要求： 根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项分析判断甲公司（ 1）至（6）项内容是否 存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并分别说明理由。 【分析与解释】 1．第（1）项内容不存在不当之处。（1 分） 2．第（2）项内容存在不当之处。（0.5 分） 不当之处：经理层确定公司最大风险承受度的表述不当。（0.5 分） 理由：董事会确定公司最大风险承受度。（1 分） 3．第（3）项内容存在不当之处。（0.5 分） 不当之处一：配套指引未涵盖的业务领域不纳入公司实施内部控制规范体系范围的表述不当。（ 0.5 分） 理由：不符合全面性原则的要求。（1 分） 不当之处二：仅识别和分析经营管理过程中的各种内部风险的表述不当。（0.5 分） 理由：公司不仅要识别内部风险，还要识别与控制目标相关的各类 外部风险。（1 分） 4．第（4） 项内容存在不当之处。（0.5 分） 不当之处一：重大研发项目由总经理办公会审议通过后实施的表述不当。（1 分） 理由：重大研发项目由董事会或类似权力机构集体审议决策。（1 分） 不当之处二：指定一人对办理资金业务的相关印章和票据进行集中管理的表述不当。（1 分） 理由：严禁将资金业务的相关印章和票据集中一人保管。（1 分） 5．第（5）项内容存在不当之处。（0.5 分） 不当之处：内部控制评价方案报经理层批准后执行的表述不当。（0.5 分） 理由：内部控制评价方案报经董事会批准后实施。（1 分） 6．第（6）项内容存在不当之处。（0.5 分） 不当之处：委托 A 会计师事务所的咨询部门和审计部门分别为公司提供内部控制咨询服务和内部控制 审计服务的表述不当。（0.5 分） 理由：无法保证内部控制审计工作的独立性。（1 分） 或：为企业提供内部控制咨询服务的会计师事务所，不得同时为同一企业提供 内部控制审计服务。（1 分） 案例分析题二（本题 15 分） 乙公司系一家从事大型项目建设的上市公司(以下简称“公司”)，为某国有控股集团（以下简称“集团”） 所控制。因项目开发需要，公司设立了 10 多家全资的项目公司（以下简称“项目公司”）。近年来，因大型 项目建设市场不景气，公司面临较高市场风险和较大融资压力。近 3 年的公司年报显示，公司资产负债率 一直在 80%左右。 为进一步开拓市场，应对各种风险，公司于 2014 年 3 月召开了由管理层、职能部门经理，主要项目 公司经理参加的“公司融资与财务政策”战略务虚会。部分人员的发言要点如下： （1）市场部经理：公司应制定和实施内部融资战略，即从集团融入资金用于项目公司的项目开发。 据了解，目前集团的货币资金余额经常保持在 15 亿元左右，这部分闲置资金完全可以通过“委托银行贷款” 等方式用于项目公司。这既不影响集团的利益，也能减轻公司的资金压力。 （2）项目公司经理：公司应鼓励多元化项目融资战略。目前，项目公司设立所需资本全部由公司投 入，建议以后新设项目公司时，应吸收外部合格投资者入股，这可以部分缓解公司的资金压力。 （3）董事会秘书：公司融资应考虑股价表现，目前不宜进行配股融资。当前，公司资金总额 100 亿 元，负债总额 80 亿元，股东权益总额 20 亿元，总股本 4 亿股：平均股价 4.2 元/股，近 3 个月来，公司 股价没有太大波动，在市净率较低的情况下，若按 4：1 的比率配售 1 亿股（假定股东全部参与与配售）， 且配股价设定为 3.8 元/股，则可能对公司股价产生不利影响。 （4）财务部经理：目前大多数项目公司的债务由公司提供担保，这将对公司管理财务风险产生不利 影响。为此，公司应强化对担保业务的控制。 假定不考虑其他因素。 要求： 1．根据资料（1），判断市场部经理的观点是否存在不当之处：如存在不当之处，说明理由。 2．根据资料（2），指出项目公司拟引入的外部合格投资者应具备的基本特征。 3．根据资料（3），计算公司现时的市净率，并计算公司在实施配股计划情况下的配股除权价格。 4.根据资料（4），指出公司为项目公司提供担保时应采取的担保控制措施。 【分析与解释】 1．市场部经理的观点存在不当之处。（0.5 分） 理由：从集团融入资金用于项目公司的项目开发不属于内部融资战略。公司财务中的内部融资战略是指公 司通过利润分配政策，使用内部留存利润进行再投资（1 分） 2．项目公司拟引入的外部合格投资者应具备的基本特征： ①资源互补；（1.5 分） ②长期合作；（1.5 分） ③可持续增长和长期回报。（1.5 分） 3．市净率=4.2/（20÷4）=0.84（2 分） 配股除权价格=（4×4.2+3.8×1）/（4+1）=4.12（元/股）（3 分） 或：配股除权价格=（4.2+3.8×1/4）/（1+1/4）=4.12（元/股）（3 分） 4．担保控制措施有： 建立以公司为权力主体的担保审批制度；（1.5 分） 明确界定担保对象；（1 分） 建立反担保制度。（1.5 分）