2012年全国高级会计师试题及答案

礼蛾烂闸开才及戊烯呆 2012 全国高级会计师试题及答案 案例分析题一（本题 15 分） （1）人事部认为企业文件无法量化，已经制定《企业员工守则》，证明企业文化控制和 运行有效 (2)赞助商 2000 万，扶贫 500 万，销售部认为赞助北京奥运是公益活动，有利无弊，不 需要评估，财务部认为扶贫是履行社会责任，无需评估。 (3)所有的风险均为总经理向董事会报告，风险管理部隶属总经理，建立健全的组织结 构，不存在控制缺陷 (4)审计部认为内部控制自我评价应纳入审计部，临时抽调人员不具备专业性。审计工 作小组负责人认为抽调的人员增加培训，可以胜任，且审计部目前人手不足，不足于胜任。 (5)将资产进行投保，认为不需要再建有关的内部制度。 案例分析题二（本题 15 分） (1)董事会对自我评价报告的真实性负责，B 会计师事务所对内部控制审计报告的真实性负 责，请 B 对自我评价报告进行审核修改，按审计费用的 20%支付费用。 (2)同意 B 会计师事务所仅对财务报告的有效性发表意见 (3)B 会计师对非财务报告的一般、重要、重大缺陷与董事会和经理层沟通，无须在审 计报告中批露。 (4)2012 年 2 月，销售出现问题，占主营业务的收入的 30%,董事会认为不影响计师 事务所对 2011 年度的内部控制报告出具无保留意见的报告 (5)某某原因，决定将内部控制自我评价报告和内部控制审计报告由 2012 年 4 月 15 日推迟至 5 月 15 日 (6)拟聘 A 会计事务所对财务报表和内部控制制度进行审计，让 A 会计事务所在业务 约定书增加内部控制审计，对内部控制审计与财务报表审计整合进行。 案例分析题三（本题 10 分） 甲公司是一家大型高科技集团上市公司，主营手机、电脑以及其他电子科技产品，其生产、 研发与销售部门遍及全球各地，产品特征与类型具有一定的地理特殊性。该公司的发展战 略是系列电子产品多元化。从多板块、多渠道取得收益。甲公司重视研究开发，持续推出 新产品，不断创新产品配套服务，以此推动消费者对产品进行升级，提高产品边际收益。 近年来公司财务战略目标日益明晰，高度重视企业价值管理，构建了以经济增加值最大化 为核心目标，持续盈利能力和长期现金流量现值为辅助目标的财务战略目标体系。按照财 务战略目标要求，2011 年甲公司在 2010 年的基础上，对部分业务板块追加了投资，其 中业务板块 A 和业务板块 B 各追加投资 10 000 万元，业务板块 C 追加投资 20 000 万元。 三个业务板块的基础财务数据见下表： 金额单位：万元 项目 业务板块 A 2010 年 2011 年 业务板块 B 2010 年 2011 年 业务板块 C 2010 年 2011 年 调整后资本 80 000 100 000 70 000 90 000 净资产收益率 12.5% 12.5% 17.5% 17.0% 14.0% 16.0% 平均资本成本率 15.0% 15.0% 15.0% 15.0% 15.0% 15.0% 税后净营业利润 10 000 12 500 12 250 15 300 14 000 22 400 100 000 140 000 假定不考虑其他因素。 要求： 1．分析说明甲公司财务战略目标的特点。 2．根据甲公司业务情况，判断甲公司应采取何种组织结构类型。 3．分别计算甲公司三个业务板块 2011 年的经济增加值，并根据经济增加值对各业务板 块的业绩水平由高到低进行排序（要求列出计算过程）。 4．业务板块 B2011 年的净资产收益率由 2010 年的 17.5%降低为 17%，评价甲公司 2011 年对业务板块 B 的追加投资是否合理，并简要说明理由。 1.甲公司主要采用的是以经济增加值最大化为核心的财务战略目标。 经济增加值最大化目标的优点： （1）考虑了资本投入与产出效益； （2）考虑了资本成本的影响，有助于控制财务风险； （3）有助于企业实施科学的价值管理和业绩衡量。 经济增加值最大化目标的缺点 （1）对于长期现金流量缺乏考虑； （2）有关资本成本的预测和参数的取得有一定难度。 另外，甲公司还将持续盈利能力和长期现金流量现值为辅助目标的财务战略目标，这样 该公司的财务战略目标体系还是比较健全的，充分考虑到了企业自身的特点和行业特征。 2.甲公司经营多种电子产品，且其生产、研发与销售部门遍及全球各地，因此采用的是事 业部制组织结构。 3. 经济增加值＝税后净营业利润－调整后资本×平均资本成本率 业务板块 A2011 年的经济增加值＝12500－100000×15.0%＝－2500（万元） 业务板块 B2011 年的经济增加值＝15300－90000×15.0%＝1800（万元） 业务板块 C2011 年的经济增加值＝22400－140000×15.0%＝1400（万元） 因此，各业务板块的业绩水平由高到低为:业务板块 B >业务板块 C >业务板块 A 4.甲公司业务板块 B2010 年的经济增加值＝10000－80000×15.0%＝－2000（万元） 该板块 2011 年的净资产收益率由 2010 年的 17.5%降低为 17%，但是经济增加值从－ 2500 万元增加到了－2000 万元，从企业以经济增加值最大化为财务战略目标的角度而言， 还是值得投资的。 案例分析题四（本题 10 分） A 公司为股份有限公司，股份总额为 100 000 万股，B 公司为其控股股东，拥有其中 90 000 万股股份。2012 年初，为促进股权多元化，改善公司治理结构，A 公司拟定了股权 多元化方案，方案建议控股股东转让 20 000 万股股份给新的投资者。B 公司同意这一方 案，但期望以 400 000 万元的定价转让股份。 为满足股份转让需要，B 公司聘请某财务顾问公司对 A 公司进行整体估值。财务顾问公司 首先对 A 公司进行了 2012 年至 2016 年的财务预测，有关预测数据如下： 金额单位：万元 项目 2012 年 2013 年 2014 年 2015 年 2016 年 净利润 130 000 169 000 192 000 223 000 273 000 折旧及摊销 50 000 65 000 80 000 95 000 105 000 资本支出 120 000 120 000 120 000 80 000 60 000 净营运资本增加额 20 000 30 000 60 000 120 000 100 000 假定自 2017 年起，A 公司自由现金流量每年以 5%的固定比率增长。 A 公司估值基准日为 2011 年 12 月 31 日。财务顾问公司根据 A 公司估值基准日的财务状 况，结合资本市场相关参考数据，确定用于 A 公司估值的加权平均资本成本率为 13%。 已知：A 公司 2012 年至 2016 年自由现金流量现值之和为 355 640 万元；在给定的折现 率下，5 年期 1 元复利现值系数为 0.54。 要求： 1．计算 A 公司 2016 年自由现金流量（要求列出计算过程）。 2．计算 A 公司 2016 年末价值的现值（要求列出计算过程）。 3．计算 A 公司的估值金额（要求列出计算过程）。 4．以财务顾问公司的估值结果为基准，从 B 公司价值最大化角度，分析判断 B 公司拟转 让的 20 000 万股股份定价是否合理（要求列出计算过程）。 1. A 公司 2016 年自由现金流量＝273000＋105000－60000－100000＝218000 （万元） 2.A 公司 2016 年末价值的现值＝218000×（1＋5%）/（13%－5%）×（P/F，13%， 5）＝1545075（万元） 3. A 公司的估值＝355640＋21545075＝1900715（万元） 4.B 公司转让的 A 公司的股份占 A 公司股份总额的比例为 20000/100000=20% 所转让股份的估值金额=1900715×20%=380143（万元） 由于 A 公司所转让股份的估值金额小于 B 公司希望的定价 400000 万元，按 400000 万 元的价格会增加 B 企业的价值，因此是合理的。 案例分析题五（本题 10 分） 甲单位为一中央级事业单位，执行《事业单位会计制度》，未实行内部成本核算。2012 年 7 月，甲单位审计处对该单位 2012 年上半年资产管理及会计核算工作进行了检查，并 组织召开了由财务处、资产管理处相关人员参加的工作会议，就检查中关注的如下事项进 行沟通。 （1）2012 年 1 月，甲单位经领导班子研究决定，将利用率不高的重点实验室与乙科研单 位共享使用。甲单位据此与乙单位签订协议，约定按照使用时间向乙单位收取使用费，每 半年收取一次。6 月，甲单位收到乙单位支付的 2012 年上半年实验室使用费 220 万元， 作为其他收入处理。财务处刘某解释，事业单位出租固定资产取得的收入应当留归本单位， 纳入单位预算，统一核算，统一管理。 （2）2012 年 2 月，甲单位经领导班子研究决定，对外转让一项股权投资（该投资系以单 位房屋出资取得）。该项股权投资账面成本为 520 万元（未达到资产处置规定限额），转 让价款为 600 万元，财务处将取得的转让价款 600 万元作为单位自有资金处理。财务处 李某解释，取得该项股权投资所出资的房屋是用单位非财政资金建造的，因此转让投资取 得的价款应当留归本单位使用。 （3）2012 年 3 月，甲单位由于一辆公车发生交通事故报废，收到保险公司根据保险合同 赔付的车损失 20 万元。财务处将这笔款项作计入修购基金处理。财务处李某解释，保险 公司赔付的车损款可以用于本单位固定资产的购置和修理，应计入修购基金。 （4）2012 年 4 月，经有关部门批准，甲单位将所属出版社（事业单位）转制为本单位所 属全资企业。评估基准日，出版社净资产的账面价值为 23000 万元，评估机构对出版社 净资产的评估价值为 35 000 万元，财务处按照出版社净资产账面价值确认甲单位对外投 资成本。财务处王某解释，事业单位核算对外投资应当采用成本法，所以按照出版社净资 产账面价值确认投资成本。 （5）2012 年 6 月，甲单位购买一项用于科研活动的专利权并投入使用，财务处将该专利 权确认为无形资产，同时将其账面价值一次性摊销，摊销后该专利权价值未在甲单位资产 负债表中反映。财务处刘某解释，不实行内部成本核算的事业单位，应当在无形资产入账 后，将其账面价值一次性摊销。 要求： 根据事业单位国有资产管理、事业单位会计制度等国家有关规定，对事项（1）、（2）逐 项指出其中的不当之处，并分别说明正确的处理；对事项（3）至（5），逐项判断甲单位 的处理是否正确，如不正确，分别说明理由。 经领导层同意，将研究所与其他单位共享，每半年收取租金，计入其他收入 答案：不正确，报主管部门审计，报同级财政部审批。 （1）收到报废的固定资产，保险赔款 20 万元，计入其他业务收入 答：不正确，固定资产处置实行“收支两条线”（行政事业单位都一样） （2）对外投资，帐面价值为 A 元，评估价值为 B 元，认为未实行内部成本核算，应按 A 作为对外投资成本 答案：不正确，应按评估价值作为长期股权投资成本 （3）采购无形资产，认为未实际内部成本核算，应将其成本一次摊销，减少无形资产的 帐面余额并计入当期支出。 答案：正确 （4）经领导层同意，将研究所与其他单位共享，每半年收取租金，计入其他收入 答案：不正确，报主管部门审计，报同级财政部审批。 案例分析题六（本题 10 分） A 公司和 B 公司均为境内非国有控股上市公司。A 公司主要从事新环保技术开发，股本总 数为 5 000 万股。B 公司主要从事原油、天然气堪探，股本总数为 7 000 万股，2012 年 7 月，A 公司、B 公司分别经股东大会批准，实行股权激励制度，其中 A 公司采用股票期 权方式，B 公司采用绩股票方式，与股权激励制度有关的资料如下： （1）A 公司、B 公司的激励对象均包括公司所有董事、监事、高级管理人员以及核心技术 人员。 （2）为加大激励力度，A 公司、B 公司本闪全部有效的股权激励计划所涉及的股票数量分 别为 600 万股、650 万股。 （3）考虑到近期股票市场低迷，A 公司、B 公司股价均较低，价值被低估，拟全部以回购 股份作为股权激励的股票来源。 （4）A 公司 2011 年度财务会计报告被注册会计师出具了保留意见的审计报告，符合实行 股权激励计划的条件。 （5）A 公司明确了与股权激励相关的会计政策，对于权益结算的股份支付，在等待期内的 每个资产负债表日，以可行权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在资产负债表 日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。 （1）假定不考虑其他因素。 要求： 逐项判断资料（1）至（5）项是否存在不当之处，对存在不当之处的，分别指出不当之处， 并逐项说明理由。 【参考答案】 资料一： 其中：A 公司、B 公司的激励对象，包括监事存在不当之处。 理由：根据今年***纲 45 页“上市公司监事不得成为股权激励对象”。 资料二： A 公司全部有效的股权激励计划所涉及的标的股票比例=600÷5000=12%， B 公司全部有效的股权激励计划所涉及的标的股票比例=650÷7000=9.29% A 公司本次全部有效的股权激励计划所涉及的股票数量存在不当之处。 理由：对于一般上市公司，全部有效的股权激励计划所涉及的标的股权总量累计不得超过 股本总额的 10%，A 公司全部有效的股权激励计划所涉及的标的股票比例为 12%，超过 股本总额的 10%。 资料三：