2004年度全国高级会计师资格考试高级会计实务试卷

2004 年度全国高级会计师资格考试高级会计实务试卷 案例分析题一(本题 12 分) 某集团公司财务部拟组织本系统会计职业道德培训。为了使培训工作更具针对性，公司财 会部就会计职业道德概念、会计职业道德与会计法律制度的关系、会计职业道德规范的内 容、会计职业道德教育以及组织实施等问题，分别与会计人员王晴、周雯、姚萍、范涛、 陈进等 5 人进行了座谈。现就 5 人回答的主要观点摘录如下： 1．关于会计职业道德概念问题，王晴认为，会计职业道德是会计人员在社会交往和公共 生活中应当遵循的行为准则，涵盖了人与人、人与社会、人与自然之间的关系。 2．关于会计职业道德与会计法律制度的关系问题，周雯认为，会计职业道德与会计法律 制度两者在性质、实现形式上都一样。 3．关于会计职业道德规范的内容，姚萍认为，会计职业道德规范的全部内容归纳起来就 是两条：一是廉洁自律。会计职业是一项极为特殊的职业，整天与钱、财、物打交道，如 果爱贪爱占，很容易走上犯罪的道路，会计职业的特殊性决定了会计人员必须做到“常在河 边走，就是不湿鞋”。二是强化服务。会计人员的根本任务就是为单位负责人提供服务，应 当无条件服从领导，不折不扣的贯彻领导意图。 4．关于会计职业道德教育问题。范涛认为，开展会计职业道德教育的唯一途径就是依靠 学历教育，只有这样，才能培养会计职业道德观念，强化会计道德情操。 5．关于会计职业道德组织实施问题。陈进认为会计职业道德组织实施，只能依靠财政部 门的力量。因为会计的行业自律组织缺乏约束力，本单位又与会计人员存在利益上的密切 关系，而财政部门承担着管理会计工作的职责，离开财政部门的组织推动，会计职业道德 建设觉不可能得到有效实施。 要求： 从会计职业道德角度，分别分析判断王晴、周雯、姚萍、范涛、陈进等 5 人的观点是否正 确？如不正确，请阐述正确的观点。 案例分析题二(本题 13 分) 某研究院为自收自支的国有事业单位，实行院长负责制，设院长一人，分管科研的副院长 一人，分管财务等其他工作的副院长一人，内设 5 个科研部及财务部、人事部、行政部等 机构。该研究院尚未列入国库集中支付和政府采购试点范围。现将该研究院制订的内部控 制制度的有关内容摘录如下： ×××研究院的控制制度 第一章 总则(略) 第二章 预算控制 *** *** 第八条 设立预算管理委员会，由财务部负责人担任主任，各部门负责人任委员，财务部 为预算管理委员会的办事机构。 预算管理委员会负责拟定预算的目标、政策，制定预算管理的具体措施和方法，批准年度 预算，组织预算的分解，下达和执行情况的检查考核，对预算管理负总责。 *** *** 第三章 货币资金控制 第十六条 实行货币资金授权批准制度。对于预算内的财务开支，除经财务部审核外，1 万 元以下的由各部门负责人审批，1 万元以上 5 万元以下的由分管财务的副院长审批，5 万 元以上 10 万元以下的由院长审批，10 万元以上的由院领导集体审批；未列入预算的其他 财务开支均由院长审批。 *** *** 第十九条 出纳人员是现金、银行存款管理的具体责任人，负责登记现金日记账，银行存款 日记账和应收账款、应付账款明细账，并妥善保管金库钥匙、银行票据及有关的密码，严 防泄密。 *** *** 第四章 采购与付款控制 *** *** 第三十七条 物资采购应严格按照规定的审批权限和程序办理。对于单笔金额在 10 万元以 上的采购业务应由需求部门提出申请，经院领导集体审批后由行政部负责采购，财务部办 理付款；对于单笔金额在 10 万元以下的采购业务，由需求部门直接办理采购和付款业务。 *** *** 第五章 工程项目控制 *** *** 第四十六条 实行工程项目岗位分工责任制。由行政部和有关科研业务部门负责基建工程、 科研设备安装工程等工程项目的建议和可行性研究并提出相应的概预算；经院领导集体研 究批准后立项；行政部会同相关业务部负责工程项目的实施；财务部参与可行性研究并负 责审核概预算、筹措资金、支付工程价款、办理竣工决算和竣工审计等。 *** *** 第五十条 加强工程价款支付控制。因工程变更等原因造成价款支付方式及金额发生变动的， 应有完整的书面文件和其他相关资料，基建工程由行政部审核批准后付款，科研设备安装 工程由各有关科研部审核批准后付款。 *** *** 第六章 对外投资控制 第五十八条 实行对外投资决策责任制，所有对外投资决策、提前或延期收回对外投资、转 让核销对外投资等均实行院长负责制，由院长审批。 *** *** 要求：从内部控制角度，逐条分析判断该研究院上述制度规定中的不当之处，并简要说明 理由。 案例分析题三(本题 10 分) A 公司为股份有限公司(以下简称 A 公司)，该公司近年来为扩大经营范围，对外投资较多， 2003 年，A 公司有关情况如下： 1．A 公司拥有 B 公司有表决权股份的 60%。B 公司董事会由 9 名成员组成，A 公司委派 5 名，其余 4 名由其他股东分别委派。B 公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决 策应由董事会 5 人以上(含 5 人)同意，方可实施。 B 公司与其他企业合资成立了 D 公司，B 公司出资占 D 公司注册资本的 52%，鉴于 B 公 司具有的管理和技术优势，合资各方与 B 公司签订协议，委托 B 公司行使对 D 公司的决策 权和管理权，因此，D 公司的生产经营由 B 公司负责，其他合资方不参与 D 公司的生产经 营，仅按出资比例分享利润。 2．A 公司以其享有专利的产品生产技术向 C 公司投资，其出资占 C 公司有表决权股份的 5%，该专利技术对 C 公司的生产经营具有重要作用，如没有该项专利技术，C 公司生产 的产品市场竟争能力将受到影响。 3．A 公司持有 E 公司发行在外 100 万股有表决权股份，持股比例为 8%。A 公司对该项投 资意在短期持有以获得收益，无意于参加 E 公司的生产经营决策，在 E 公司董事会等类似 机构中没有派出任何代表。 4．A 公司与 F 公司共同出资兴建了 G 公司，A 公司拥有 G 公司注册资本的 90%，F 公司 拥有 G 公司注册资本的 10%，G 公司的董事会决定公司财务及所有重大生产经营决策，G 公司董事会成员全部由 A 公司派出。 除以上提供的资料外，不考虑其它因素的影响。 要求： 根据《企业会计准则—关联方关系及其交易的披露》，分别分析判断 A、B、C、D、E、F、G 公司之间哪些存在关联方关系？并简要说明理由。 案例分析题四(本题 10 分) 银海电力股份有限公司为上市公司。2003 年 12 月 31 日，公司的资产总额为 20 亿元， 负债总额为 10 亿元，所有者权益为 10 亿者，其中，股本为 1 亿元(每股面值 1 元)， 2003 年实现净利润 2000 万元。公司实行当年净利润全部分配的股利政策。 为了保持利润较大幅度增长，并使股东获得良好地投资回报，公司决定投资建设一套热电 联产系统项目，计划总投资 4 亿元，建设期为 1 年。公司管理层要求财会部提出对该项目 的融资方案。财会部以 2003 年相关数据为基础，经过测算，提出了以下三个融资方案： 方案一：向银行借款 公司向银行借款 4 亿元，期限为 5 年，年利率为 6%，每年年末支付利息、到期一次还本。 项目投产后至还款前，公司每年净利润将达到 2600 万元。 方案二：发行可转换公司债券 公司按照面值发行 3 年期可转换公司债券 4 亿元，每张面值 100 元、共计 400 张，票面 为 1%，每年年末支付利息。项目投产后至转股前，公司每年净利润将达到 4600 万元。 可转换公司债券转股价为 20 元。预计公司可转换债券在 2007 年 1 月将全部转换为股权， 因此，公司在三年后会增加股份 2000 万股。转股后，每年净利润将因利息费用减少而增 加 400 万元。 方案三：发行公司股票 公司增发股票 4000 万股，每股发行价为 10 元。项目投产后，公司每年净利润将达到 5000 万元。 为便于分析起见，假设以下情况： (1)不考虑税收因素以及提取法定公积金和法定公益金的因素； (2)不考虑银行借款手续费、可转换公司债券及股票发行费用； (3)2004 年初，融资方案已实施且资金到位，项目建设从 2004 年 1 月 1 日起实施并于年 末完工，2005 年 1 月 1 日正式投入生产。 要求： 1．分别分析项目投产后 4 年间(2005 年至 2008 年)三个融资方案对公司资产负债率和每 股收益的影响。 2．从公司股东获得良好回报的角度，判断选择哪一个融资方案最佳，并简要说明理由。 案例分析题五(本题 15 分) 南方股份有限公司(以下简称南方公司)系境内上市公司，计划于 2004 年增发新股，XYZ 会计师事务所受托对南方公司 2003 年度的财务会计报告进行审计。经审计的财务会计报 告批准报出日为 2004 年 3 月 15 日。该所注册会计师在审计过程中，对南方公司以下交 易或事项的跨处理提出异议： (1)2003 年 5 月 8 日，南方公司与 A 公司签定合同，向 A 公司销售某大型设备。该设备需 按 A 公司的要求进行生产。合同签定；该设备应于合同签定后 8 个月内交货。南方公司负 责安装调试，合同价款为 1000 万元(不含增值税)，开始生产日 A 公司预付货款 500 万元， 余款在安装调试达到预定可使用状态时付清，合同完成以安装调试达到预定可使用状态为 标志。鉴于安装调试是该设备达到预定可使用状态的必要条件，根据以往经验，该类设备 安装后未经调试时达到预定可使用状态的比率为 70%。南方公司在完成合同时确认该设备 的销售收入及相关成本。 2003 年 5 月 20 日，南方公司开始组织该设备的生产，并于当日收到 A 公司预付的货款 500 万元。2003 年 12 月 31 日该设备完工，实际生产成本 900 万元，南方公司于当日开 具发货通知单及发票，并将该设备运抵 A 公司。 南方公司就上述事项在 2003 年确认了销售收入 1000 万元和销售成本 900 万元。 (2)2003 年 9 月 1 日，南方公司与其第二大股东 B 公司签定《债务重组协议》。根据该协 议，南方公司将其拥有的某栋房产和一部分土地的使用权转让给 B 公司，以抵尝所欠 B 公 司的 9100 万元债务。