A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年1月1日A公司销售给B公司一批商品，价税合计为200万元，双方约定于2012年1月1日结清相关款项。2012年1月1日因B公司资金周转困难，无力偿还上述款项，经协商，A公司同意B公司将该项债务转为B公司的股份，转股后，B公司注册资本为10000万元，所转换的股份占B公司注册资本的1%，债务重组日，所转换股份的公允价值为180万元。假定不考虑其他因素，则A公司应确认债务重组损失为（）万元。

试卷相关题目

• 1甲公司应收C公司账款20万元，由于C公司发生财务困难，无法按期偿还该款项，双方在2011年2月10日进行债务重组，甲公司同意C公司将该债务转为C公司的股份，甲公司对该项应收账款计提了10万元的坏账准备，转股后C公司的注册资本为500万元，抵债股权占C公司注册资本的2%，抵债股权的公允价值为12万元，则下列关于重组日的会计分录中正确的是（）。

  A.甲公司的会计分录：借：长期股权投资12营业外支出8贷：应收账款20

  B.甲公司的会计分录：借：长期股权投资12坏账准备10贷：应收账款20资产减值损失2

  C.C公司的会计分录：借：应付账款20贷：实收资本10资本公积10

  D.C公司的会计分录：借：应付账款20贷：实收资本10营业外收入10

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• 2关于债务重组以债务转增资本方式进行的情况下，从债权人的角度考虑，下列说法中错误的是（）。

  A.债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权，并将因放弃债权而享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，在没有对相关债权计提减值准备的情况下，应将重组债权的账面价值与所转换股份面值总额之间的差额确认为债务重组损失

  B.债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权，并将因放弃债权而享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，在没有对相关债权计提减值准备的情况下，应将重组债权的账面余额与股份公允价值之间的差额确认为债务重组损失

  C.对于重组债权的账面余额与所转换股份公允价值之间的差额，如果债权人已对债权计提坏账准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足冲减的部分，作为债务重组损失计入营业外支出

  D.债权人在重组过程中发生的相关费用，应按照长期股权投资或者金融工具确认计量的规定进行处理

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• 32010年10月10日，A公司赊销一批产品给丁公司，应收账款为30万元，由于丁公司发生财务困难，无法偿还该笔款项，2010年12月31日双方进行债务重组。A公司同意丁公司以其普通股2万股抵债，该股票每股面值为1元，每股市价为10元，则下列说法中正确是（）。

  A.债务重组日，丁公司应确认股本2万元

  B.债务重组日，丁公司应确认债务重组利得28万元

  C.债务重组日，A公司应确认重组损失28万元

  D.债务重组日，丁公司应确认资本公积——其他资本公积18万元

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• 4关于以资产清偿债务，下列说法中错误的是（）。

  A.债务人以现金清偿债务的，债权人应将重组债务的账面余额与实际收到现金之间的差额，确认为债务重组损失;如果债权人已对该项债权计提减值准备，应先将该差额冲减减值准备后，冲减后减值准备仍有余额的，应将减值准备的余额予以转回并抵减当期资产减值损失

  B.债权人收到的抵债资产，应按照资产的公允价值入账

  C.债权人收到抵债资产时，发生的与该资产相关的直接费用按照取得相关资产处理

  D.债务人用固定资产抵债时，债权人应减值债务人发生的固定资产清理费用计入抵债资产的入账价值

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• 5关于债务重组中以非现金资产方式清偿债务的会计处理中正确的是（）。

  A.以非现金资产清偿债务的，债务人在进行会计处理时，视同处置非现金资产

  B.以固定资产清偿债务的，债务人应将固定资产公允价值与账面价值之间的差额，计入债务重组利得

  C.以存货清偿债务的，债务人应将存货公允价值与账面价值之间的差额确认为处置资产利得

  D.以交易性金融资产清偿债务的，债务人应将交易性金融资产公允价值与账面价值之间的差额，计入营业外收入或营业外支出

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• 6A公司应付中国银行的一笔贷款400万元到期。因A公司发生财务困难，短期内无法支付，2010年4月1日双方协商进行债务重组。中国银行同意减免A公司债务的10%，其余部分延期两年支付，年利率为5%（与实际利率相等），利息按年支付，中国银行计提了100万元的贷款损失准备。假定不考虑债务重组前A公司贷款的利息，则下列表述中正确的是（）。

  A.债务重组日，中国银行应确认债务重组损失60万元

  B.债务重组日，中国银行应冲减资产减值损失60万元

  C.债务重组日，A公司应确认债务重组利得60万元

  D.债务重组日，A公司应确认债务重组利得4万元

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• 7对于不涉及或有应付（或应收）金额、以修改其他债务条件进行的债务重组，下列说法错误的是（）。

  A.债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值

  B.债权人已计提减值准备的，应当将重组债权的账面余额与重组后债权的公允价值之间的差额，作为债务重组损失计入营业外支出

  C.债务人应当将重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值之间的差额作为债务重组利得

  D.债权人未计提减值准备的，应当将重组债权的账面余额与重组后债权的公允价值之间的差额作为债务重组损失

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• 8下列属于债务重组方式的有（）。

  A.以资产清偿债务

  B.甲公司以固定资产交换乙公司的交易性金融资产

  C.债务转增资本

  D.以资产清偿债务、债务转增资本和修改其他债务条件三种方式的组合

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• 9甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2010年3月1日，甲公司应收乙公司账款余额为300万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组，甲公司同意乙公司以一条生产线进行偿还，该生产线是乙公司2009年12月31日购进的，成本为200万元，已计提折旧10万元，重组日公允价值为250万元，则下列说法中正确的有（）。

  A.乙公司债务重组利得为50万元

  B.乙公司确认处置资产利得为60万元

  C.乙公司处置生产线，需要交纳增值税销项税额42．5万元

  D.甲公司需要确认增值税进项税额42．5万元

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• 102010年12月31日，丁公司应收丙公司账款余额为100万元，因丙公司发生财务困难，双方决定进行债务重组，丁公司同意丙公司以其一项投资性房地产和一项可供出售金融资产进行债务重组。丙公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量，该投资性房地产于债务重组日的账面价值为40万元，其中成本为35万元，公允价值变动为5万元，当日的公允价值为50万元;可供出售金融资产账面价值为40万元，其中成本为20万元，公允价值变动为20万元，当日的公允价值为45万元。丁公司取得的资产均不改变用途，相关资产均未计提减值准备。下列说法中错误的有（）。

  A.丁公司应确认债务重组损失5万元

  B.丙公司应确认投资收益5万元

  C.丙公司处置可供出售金融资产时，公允价值变动产生的资本公积应结转计入投资收益

  D.丙公司确认处置损益计入营业外支出的金额是10万元

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