2020年mpacc考研：会计硕士考研现金概念界定解读

现金概念的界定

现金流量表准则，主要是对如何编制现金流量表进行规范。要掌握现金流量表的编制，我们必须首先对“现金”这个概念有一个清晰的认识。现金流量表的“现金”与我们通常对现金的理解是不完全相同的，它既包括“现金”，也包括现金等价物。

1.现金

现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。具体包括：库存现金、银行存款和其他货币资金。

(1)库存现金。库存现金是指企业持有的可随时用于支付的现金限额，它与会计核算中“现金”科目所包括的内容基本一致。

(2)银行存款。银行存款是指企业存在金融企业的可随时用于支付的存款，它与会计核算中“银行存款”科目所包括的内容基本一致。但也不完全一样，区 别在于：如果存在金融企业中的款项中不能随时用于支付的存款，如不能随时用于支付的定期存款，不作为现金流量表中的现金。但提前通知金融企业便可支取的定 期存款，则包括在现金流量表的现金范围内。(考试大)

(3)其他货币资金。其他货币资金是指企业存在金融企业有特定用途的资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等。

现金的概念，基本类似于会计核算中的货币资金，差异主要体现在银行存款上。

2.现金等价物

现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险小的短期投资。

由定义可以看出，现金等价物是短期投资，但并不是所有的短期投资都是现金等价物，作为现金等价物的短期投资必须满足四个条件：

(1)期限短。按照国际惯例一般指从购买日起，三个月到期。

(2)流动性强。流动性指的是变现能力，也就是转化为现金的能力。如果能够很容易的转化为现金，就是流动性强，如果不容易转换为现金，就是流动性差。

(3)易于转换为已知金额的现金。

(4)价值变动风险小

【思考】准备3个月内出售的短期股票投资，是不是现金等价物?

根据定义，准备3个月内出售的短期股票投资虽然符合“期限短、流动性强”的特点，但由于其市价变动风险大，难以转换成已知金额现金，所以不作为现金等价物看待。

主要指购买日至到期日小于3个月的短期债券投资。

现金等价物不是现金，但其支付能力与现金差别不大，可视为现金。

现金概念界定清楚之后，接下来我们考虑要编制现金流量的问题。我们知道编制资产负债表依据的是“资产=负债+所有者权益”;编制利润表依据的“收入-成本费用=利润”。如果我们要编制现金流量表，应该依据什么样的会计等式?

如果我们把现金及现金等价物归到一起，设立一个综合账户的话，那么，这个账户应该属于资产类账户。资产类账户有一个基本的关系式：

期末余额=期初余额+借方发生额-贷方发生额整理一下，即为：

借方发生额-贷方发生额=期末余额-期初余额在这里，借方发生额即为现金流入，贷方发生额即为现金流出，期末余额与期初余额之差，即为现金净增加额。这样，上述公式就可以变为：

现金流入-现金流出=现金净增加额

这就是编制现金流量表的基本等式。如果直接按照这个等式来编制现金流量表，显然过于粗略，比如说，本期现金净增加额为1000万元，这1000万是 怎样增加的?是经营活动中增加的，还是投资活动中增加的?反映不出来。回想一下利润表，基本等式为“收入-成本费用=利润”，我们编制利润表不是直接依据 这个等式来编制的，为了更详细地反映利润的形成过程，我们把收入分成了主营业务收入，其他业务收入，营业外收入等，同样把利润也分成了主营业务例如，其他 业务利润等。按照同样的思路，要使所编制出来的现金流量表更具使用价值，我们就必须对现金流入和现金流出按照一定的标准进行细分。如何来分?准则规定，现 金流量分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。同样，现金流入和现金流出也就分别化分成三类活动的现金流入和现金 流出。