财政税收论文：内外资企业所得税制统一面临的问题研究

 　 内容 摘要： 目前 国内对如何统一内外资 企业 所得税存在不同看法，国际 社会 也十分关注这项税制改革。本文认为，目前是统一内外资企业所得税比较好的时机，而且改革的迫切性很强，应尽快推出这项改革。关键的 问题 是采取什么样的政策和策略来尽快推进这项改革，综合各方面的意见，本文提出了统一内外资企业所得税的三点建议。
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关键词：税制改革　　统一内外资企业所得税　　政策选择
　　一、统一内外资企业所得税制的机遇
 
　　从总的方面看，目前是统一内外资企业所得税制度比较好的时机，甚至可以说是难得的宽松环境。
 
　　世界 经济 在2004年保持较高增长的情况下，多数国际经济预测和 分析 机构认为，今年世界经濟仍将保持较高的增长速度。国际市场需求旺盛，这对于已经具有相当高的对外开放度的 中国 经济来讲，无疑提供了一个良好的国际贸易空间和外部环境。
 
　　中国经济已经进入了新一轮的高速增长期。2003年下半年以至2004年的经济运行中已经形成了局部过热的情况，经过中央和国务院及时、果断和正确的决策，实施有效的宏观调控，目前国内经济正处于稳定、快速 发展 阶段。随着经济的繁荣，微观经济状况的明显好转，财政收入大幅增长。与前几年相比，2004年财政收入是增量最大、增幅最高的一年。财政收支的矛盾有了一定程度的缓解，财政发展的环境比以往明显宽松。根据财政部的估计，2004年全年财政收入增收将突破4000亿元，超收2000亿元以上。
 
　　按照经济周期的 理论 和实践，在不发生大的突发 政治 、经济和军事事件的情况下，世界经济和中国经济保持高速增长的状况可能会持续几年。在这种判断下，可以乐观地估计，财政状况的继续好转具有了经济财源的基础。
 
　　统一内外资企业所得税早在20世纪90年代中期就提出，并且进行了系统、深入的 研究 和准备。但是由于种种原因，虽然已经初步准备好了新的企业所得税方案，但是至今还难以实现这项改革。其中原因之一是，在1997年亚洲 金融 危机以后，中国经济处于低速增长期，财政收支运行紧张，收入增长难度大，支撑经济增长和社会稳定的财政支出压力巨大，收小于支的矛盾突出。在这样的外部环境下，统一内外资企业所得税的风险和难度相对比较大，改革的迫切性相对也就降低了。
 
　　当前经济和财政状况的良好为推进税制改革提供了宽松的外部环境条件，一是经济增长的惯性和自主性，将使政策和制度调整带来的对经济增长可能产生的负面效应降到最低；二是相对充裕的财政，承受改革可能产生的成本的能力和回旋余地大大增强。因此，笔者认为，当前是统一内外资企业所得税制度难得的机遇期，应该抓紧时机实现内外资企业所得税的并轨。
 
　　二、统一内外资企业所得税制度的迫切性
 
　　作为中国税制的完善和规范化，统一内外资企业所得税的方向在国内是形成共识的。但是在什么时候和如何推进这项改革，却存在不同意见。一种意见认为，目前内外资企业所得税并轨已经十分迫切，不宜再拖延；另一种意见则认为，如果对内外资企业实行基本同等的税收待遇，存在着诸多担心和问题（将在下文详析），在不能协调和统一意见的情况下，改革 自然 是拖延下来。笔者是倾向于前一种意见的，并且主张尽快统一认识，争取在2006年推出这项改革。
 
　　内外资企业形成两套税制的主要背景是，改革开放初期，为了吸引外商投资和引进国际先进技术和设备，对外商投资实行特殊的税收优惠政策，而事实上政策的效应对吸引外国资金的作用比引进国际上的先进技术和设备更为显著。1994年税制重大改革时，仍然保留了这项对外开放的大政策。这种对外资企业实行税收特殊优惠政策一直延续了20多年。
 
　　今天，我们已经处于了一种新的、不同于以往的经济发展和国际贸易环境之中了。最重要的变化是，中国已经加入世界贸易组织，在入世协议过渡期结束后，外国投资者进入中国的限制将大大减少。这意味着运用特殊的税收优惠政策吸引外资的必要性已经显著减弱。另一方面，随着外资企业进入中国服务业等各经济领域，国内企业面临着与外国企业争夺国内市场份额的竞争。一般来讲，跨国公司和有实力的外国企业在资金、管理、技术等方面，与国内企业比较，很可能占有一定的优势，如果在税收政策上继续享受特殊优惠政策，显然会使国内企业处于市场竞争的劣势。这样，不平等的税收待遇既不符合市场公平竞争的原则，又会起到削弱国内企业竞争力、不利于中国经济整体竞争能力的提高的政策效应。