财政税收论文：关于我国营业税改为增值税的分析

 一、背景 
　　1.2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。2.自2012年8月1日起至年底，将交通运输和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京市等8个省（直辖市、计划单列市）。3.经国务院批准，自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。4.从2014年6月1日起，电信业，铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点。
　　二、必要性 
　　1.营业税纳税人税负过重。由于营业税实行全额征税，不存在抵扣，而且有的诸如娱乐等行业税率达20%，所以税负普通较重。 
　　2.增值税抵扣链条不完整。现行税制下，增值税与营业税并行征收，使增值税无法形成一个完整的链条，销项税额与进项税额之间不匹配，容易导致重复征税，从而导致部分企业的税负上升。 
　　3.商品出口服务贸易不能退税。我国在服务贸易发展潜力巨大但相对于货物贸易仍明显滞后的情况下，把传统的主要针对货物贸易的出口退税政策扩大到服务贸易，势在必行。服务贸易出口退税符合WTO基本原则，是国际通行的做法，有很多国际经验值得借鉴。我国服务贸易出口退税政策的制订，在遵循属地管理、征退对等等四项原则的前提下，可实现扩大出口规模、优化出口结构；减轻财政压力、平衡财权事权；平衡国际收支、优化产业结构的总体目标。据此，提出实现服务贸易退税政策目标的路径和对策。 
　　三、对企业的影响 
　　（一）对企业财务结构的影响 
　　1.税负影响。如果实行增值税制度，则对两部分的人群有绝对好处，第一是小规模的企业的纳税人，因为这类企业以前的营业税为3%-20%，而采用增值税可以使税负降低至3%；第二是增值税一般纳税人，对于这类的服务行业营业税是不能抵扣税额的，而增值税就存在抵扣税额额度与范围，值得注意的是用运输费用抵扣税额，抵扣的比例将从7%增加到11%。 2.财务审核影响。营业税制度改为增值税制度，最直接的影响就是财务审核，由于营业税中并没有销项核算，所以营业税核算相对比较简单，仅需要企业收入或收支差额和税率就可以计算出税金，成本和相关的收入都能如实的入账；对于增值税，其计算相对比营业税要复杂一些，收入入账的方法也有了很大的变化。因为增值税在我国分为试点和非试点，所以对于跨试点和非试点的企业将会使得在企业内有两种税收制度，税收的衔接和调整很是麻烦，加大会计核算的难度，这对该类企业是一种挑战。还有就是在试点内的企业由于税收制度的改革，企业会计人员需要付出更多的努力来适应这种新制度的冲击。最后针对目前服务业的混合经营的状况，为降低税负，提高企业经济效益，需要根据不同税种业务来进行不同的核算。3.发票的影响。税制的改革必然也会引起发票的改革，例如，在营业税税收制度下，服务企业仅仅需要开具服务行业的税务发票就可以了，但由于增值税存在进项税和销项税，以前的税务发票不能满足税制改革的需求，所以这对发票的改革已是必须的了。对增值税发票的改革首先应该区分小规模纳税人与一般纳税人。对于小规模纳税人，其发票和营业税的发票的差别不是很大；对于一般纳税人，应该有两种发票，一种是专用的发票，一种是普通的发票，针对这两种发票的使用范围，税务部门提供了一个明确的规范。这是由于增值税中存在税收抵扣，两种发票不正规的使用会造成税金上缴不对应，从而使企业面临承担法律责任的不利局面。其次是两种税收制度的发票限额是不一样的，一般的发票限额比较低，一般新认定增值税税额仅有10万元，这对服务行业来说是一个很低的额度，如果去税务部门申请大额度的发票则需要很长的时间，这对服务企业是一个很大的损失。所以采用增值税制度，发票的改革和规范使用是各个企业应该必须重视的一个环节。 
　　（二）对企业结构的影响 
　　据试点内的地区财税部门有关人士介绍，试点内实行"营改增"后实现了从道道征收、全额征收向环环抵扣、增值征税方向转变，有效的解决了重复征税的问题，并促进了产业转型，有利的推动了产业结构的调整。"营改增"在推动企业转型升级上发挥了极其重要的作用，主要概括有以下三点：一是推动服务外包，形成了主辅分离。其中如销售代理、航空货运等都将生产性的服务业务外包，加快了服务业从制造业的分离；二是推动了产业资源重构，提升总部经济。当试点实行程度越来越深入，各类投资与生产要素聚集得更加的突出，有不少的律师事务所立足于本部向全国各省的客户开具增值税发票，把"营改增"影响扩大到了全国各地；三是推动了设备的更新换代，带动其他产业的发展。因为增值税中的抵扣项，使得试点内的企业对设备的更新换代更加的重视，不仅提高了企业自身的经济效益和内部的工作效率，也直接的带动了制造业的发展。 
　　（三）对企业管理的影响 
　　"营改增"后，企业的管理也在提升，为了实现给企业减负，企业加强了管理，在上游和下游都形成了一个环环相扣的产业链条，当企业在管理中效果越好，则抵扣的税额也就越多，提升企业经济效益的同时还给下游的企业增加了抵扣额，各个企业在转型升级上动力得到了有效的加强。总体来说，随着税收制度的改革发展，为了能更好的适应这个税收制度，企业不仅单单只在财务制度上进行改革，还需在经营模式、市场营销、对外服务、对内管理和生产组织方式等多方面的进行改革。如很多企业从商业链的构建开始，对财务管理、合同管理、合作伙伴的选择上等等都有明确的标准和企业机制，使得企业管理水平大幅度上升，再鼓励企业的科技创新，加速企业资产更新，降低税收，最终提高企业经济效益。 
　　随着我国社会经济的持续快速发展，"营改增"是符合我国经济发展的税收制度，对调整我国的经济结构和企业结构有着显著的作用，同时也为我国的经济发展做出重要的贡献。