财政税收论文：简论我国税收随经济周期性变动的合理性分

 　[摘要]1994年税制改革之后,我国税收收入进入一个高速增长时期,即使在亚洲金融危机期间,税收收入仍然保持了较高的增幅。而在2008年国际金融危机的影响下,我国税收收入首次出现负增长,这不得不令我们重新审视我国税收与经济发展之间的关系。应从经济发展、税收制度和税收征管等方面研究我国税收弹性系数较高的原因,判断税收高弹性系数是否具有危害性,在此基础上从经济统计数据的准确性、财政保障机制和税收征管等角度提出相应的政策建议。 
　　[关键词]经济周期;税收弹性;宏观税负;企业生命周期 
　　　　 
　　1994 2009年16年间,我国税收收入从5 071亿元到63 104亿元增长了11.4倍,年均增长19%,同期GDP增长了5.9倍,现价年均增长14%,税收收入以高于GDP增幅的速度增长。2008年,在国际金融危机的影响下,我国经济增幅放缓,全年GDP增长9%,增幅同比回落了2.9个百分点,2009年仅增长8.7%,成为2002年以来的最低增幅。税收收入增幅也从2007年的31.4%下降到2009年的9.1%,下降了22.3个百分点,其中上半年增幅为6%,多年来首次出现负增长。这表明在经济高速增长时期,我国税收收入保持了更高的增长速度,而在经济衰退时期,税收增幅也以更快的速度回落。我国税收收入随经济的周期性变动态势引起了广泛关注,本文试图对此做简要分析。 
　　 
　　一、我国税收增长与经济增长关系现状 
　　 
　　1994年的税制改革是新中国税制发展史上具有里程碑意义的重大税制变革,初步建立起了适应社会主义市场经济体制的税收制度。又经过十几年的发展和完善,形成了现有的比较完善的现代税收制度。适应社会主义市场经济的税收制度的建立和完善,极大地促进了经济税收的协调发展,社会经济与税收收入都保持了稳定高速增长,政府财力充裕,从而为各项社会事业的发展提供了强大的财力保障。
　　从近16年我国税收收入与经济发展的关系来看,两者都保持了良好的增长势头,其中税收增幅高于GDP增幅,税收弹性较高,宏观税负逐年攀升。税收收入与GDP保持了良好的线性关系,相关系数高达0.9966,税收收入增长率与经济增长率变动趋势一致。GDP增长率从本轮周期的低点1999年开始逐年攀升,于2007年达到本轮周期顶点11.9%,2009年回落到8.7%;税收增长率从1998年的低点开始加速上升,同样于2007年达到本轮周期顶点31.4%,并于2009年快速回落到9.1%。1994-2009年,税收增长率与GDP增长率两者之间的相关系数为0.7,这表明税收增长率与经济增长率变动趋势一致。 
　　1994～2009年,从我国的GDP运行情况来看,受国家宏观经济形势和经济政策的影响,大致分为四个 
　　阶段(如图1):1997年以前主要是治理通货膨胀,成功实现了经济增长"软着陆",现价GDP从1994年的36.4%逐步下降到1997年的11%,这个阶段物价指数较高,GDP现价增幅远高于不变价增幅,税收弹性较低,其中1994～1995年低于1;1998年和1999年主要受亚洲金融危机的影响,又进而转为应对通货紧缩。现价GDP增幅反而低于不变价增幅,其中1999年GDP现价仅增长6.2%,不变价仅增长7.6%,均创下这个经济周期内的最低值,当年税收弹性达到2.15,创下历史新高;2000年以后,我国GDP保持了持续高速增长,增幅逐年攀升,税收收入也高速增长,其中2003～2007年增幅均在20%以上,在2007年达到31.4%的峰值,由于2005年以后我国面临着新一轮通货膨胀的压力,税收弹性在高通胀、高增长的双重压力下保持了高位震荡;2008-2009年是我国经济形势出现剧烈变动的时期,在国际金融危机的影响下,GDP现价增幅继续升高,而不变价增幅下降,首次出现了逆向变动,税收收入也首次出现了自2003年以来低于20%的增幅,税收弹性系数自1996年以来第一次小于1。这个时期我国的税收收入变动更加剧烈,2008年增长17%,增幅比2007年回落了14.1个百分点,为2003年以来的最低水平。其中第一季度增幅为33.8%,第二季度增幅为27.7%,第三季度增幅为10.6%,第四季度增幅为-3.9%,2009年上半年增幅为6%,明显呈现出前高后低和逐季走低态势,特别是2008年第四季度出现负增长,为近些年少有的现象。 
　　 
　　 
　　 
　　从弹性系数来看(见图2),1994～2009年,只有1994、1995、2008和2009年的弹性系数小于1,其他年份弹性系数均超过1,税收弹性系数平均为1.83,是一条向上倾斜的趋势线。从宏观税负情况来看,自1996年以后,我国宏观税负持续攀升,由1996年的9.8%提高到2007年的19.8%,11年间提高了10个百分点,年均提高1个百分点。2008年下降到19.2%,比2007年下降了0.6个百分点,成为自1996年以来首次下降的拐点;2009年又下降到18.8%。 
　　 
　　二、我国税收增长快于经济增长的因素分析 
　　 
　　税收增长快于经济增长,税收弹性增强,宏观税负持续攀升,这三者之间有着密切联系,实际上是一个问题的多种表述。在财政政策、税收制度保持不变的情况下,税收弹性与宏观税负是相互依存的关系。换言之,税收弹性的增强与宏观税负的上升可以说是同一问题的两个方面,从某种程度上说,前者决定了后者,是影响税收增长的核心因素。如果税收弹性增强,意味着税收增长速度快于GDP的增长速度。相应地宏观税负就会上升;如果税收弹性不变或有所下降,意味着税收增长速度同步或慢于GDP增长速度,相应地宏观税负就会保持不变,或下降。回答我国税收增长为什么会快于经济增长这个问题,首先要引入税收弹性的概念。经济学中的弹性是指一个变量变动的百分比相应于另一变量变动的百分比,来反映变量之间变动的敏感程度。弹性的大小可用弹性系数公式来衡量,弹性系数=y变动的百分比/x变动的百分比。严格地说,税收弹性指标有很多种,比如税收的GDP弹性、税收的国民收入弹性等,以税收为y变量,那么x变量的不同代表着税收弹性的不同。我们通常所说的税收弹性是指税收的GDP弹性,是指在现行的税制条件下,税收收入(T)变动的百分比对GDP(Y)变动的百分比的比值。用公式表示: 　ET=(△T/T)/(△Y/Y)×100%。 
　　公式中,ET为税收弹性,T为税收收入总量,AT为税收收入增长量,Y代表GDP,△Y代表其增量。当ET>1时,表明税收富有弹性,税收增长速度高于GDP的增长速度;当ET=1时,表明税收为单位弹性,税收增长速度与GDP增长速度同步;当ET< 1时,表明税收缺乏弹性,税收的增长速度慢于GDP的增长速度。根据目前主流观点的的弹性区间是理想化了的评价标准,脱离我国经济发展的实际,我国长期以来税收弹性大于1的现状是必然的,也是合理的。一般来说,影响税收弹性的因素主要有以下几个方面。 
　　(一)经济发展的影响 
　　企业生命周期是指企业从成立到死亡的存续过程。企业和生物一样,都有一个诞生、成长、壮大、成熟、衰老和死亡的过程,我们把这个过程称为企业生命周期。美国学者查克·爱迪斯在他的《企业生命周期》一书中对此进行了深入研究,他把企业生命周期分为10个阶段,即孕育期、婴儿期、学步期、青春期、壮年期、稳定期、贵族期、官僚化早期、官僚期、死亡。企业的情况千差万别,并不是每一个企业都必然会出现这些阶段。一般情况下,我们可以把企业生命周期简单地分为成立期、上升期、成熟期、衰退期和死亡期5个阶段。每个阶段的特点不同,其税负也不相同。在企业成立期,由于需要大量的投入,而产出非常少,通常会有一个明显的亏损期,在这个时期企业增值税出现大量的留抵,没有所得税,税收为零或很少。税负很低;在企业上升期,由于企业规模迅速扩大,销售收入和利润迅速增长,税收增长较快,税负持续上升,但是仍然没有达到最高点;在企业成熟期,企业扩张到一定规模,技术成熟,市场稳定,税负也稳定在较高的水平;在企业衰退期,企业面临诸多困难,销售萎缩,欠税较多,税负迅速下降;在企业死亡期,由于牵涉破产清算,企业能够纳税的可能性很小,基本没有税收。因此,企业的税收曲线与生命周期曲线是密切相关的两条向上的抛物线,其中税收曲线的斜率更大,并且由于申报纳税期滞后于经营期而造成税收曲线滞后于生命周期曲线。这里我们还可以引入行业生命周期的概念,行业生命周期指一个行业从出现到完全退出社会经济活动所经历的时间,也可以分为成立期、上升期等若干阶段,其生命周期曲线与企业生命周期曲线非常类似。我们可以把一个行业的所有企业的生命周期曲线拟合成行业周期曲线。从长期来看,在一个行业的成长期内,企业仍然有生有死,包含着无数的企业生命周期。在全社会来看,随着社会经济的发展,大量的行业和企业被淘汰,但是更多的新兴行业和企业也在发展,社会经济周期就代表着全社会各行业、各企业的生命周期曲线的拟合。由此,我们可以画出一个经济周期内税收增幅与经济增幅曲线的关系图(如图3)。 
　　图3中,OA阶段属于经济上升期,这个时期内经济增幅快速上升到高点A,税收也以更高的增幅上升到A点;AC阶段属于经济衰退期,经济增幅开始下降,但直到B点之前增幅还是正的;B点之后增幅出现负值,经济总量上也出现萎缩,这个时期税收增幅下降的速度更快,到达C点;在CD阶段,经济开始新一轮的上升,但是直到D点之前,增幅仍然为负,经济规模仍然没有恢复到均衡点,税收也开始快速回升,遂完成一个周期。 
　　图3表现的是经济总量保持不变的均衡状态下的经济周期曲线,在现实社会中,经济规模是不断扩张的,经济增幅往往没有达到负值就结束了衰退期,而上升期的时间往往比衰退期要长得多。由于社会经济从长期来看是一个螺旋式上升的曲线,新成立的、处于成长期的企业和行业数量远远大于处于衰退和死亡期的企业和行业数量,因此,税收在较长时期保持比经济增长更高的增幅是正常的。统计资料表明,1965～1990年间,西方主要工业国家的税收弹性系数平均为1.4,也是大于1的。 
　　(二)产业结构变动的影响 
　　任何国家的税收制度都不会把整个GDP当作税源来征税,而只是把GDP的一部分作为可税税源。同时,税收制度作为国家对经济的重要调控手段也在发挥着越来越重要的作用,特别是在制定产业政策、调整国民经济结构等方面更加突出。因此,在我国现行的以增值税为主体税种的税收制度下,产业结构和行业结构的调整优化,是整体税源明显增加、税收持续增长的根本所在。换言之,即使在经济总量增长放缓的情况下,经济结构的不断调整优化和经济运行质量的不断提高仍然能保证税收收入的快速增长,造成税收弹性的上升。在国民经济的三次产业中,第一产业税负较轻,第二、三产业税负较重。因此,在GDP总量一定的情况下,如果产业结构中第二、三产业增加值所占比重增加,经济税源增长就快于GDP的发展速度,从而税收弹性系数得以提高。1994年,我国一、二、三产业的比重为19.8:46.6:33.6,到2009年,三大产业的比重调整为10.6:46.8:42.6,二、三产业的比重在十几年内增加了9.2个百分点。从税收收入角度看,产业结构的不断优化是近年来税收大幅超经济增长的主要经济原因。产业比重的差异客观上也影响着经济发展水平、税收发展规模和税收弹性水平的地区分布不平衡性,总量的差异和变化的快慢影响着各地区间弹性系数的大小、宏观税负水平和变动方向。 
　　与产业结构相同,行业结构的变动也影响着税收弹性系数的大小。根据前面所述行业生命周期的特征,新兴产业的税收弹性是比较大的,新兴产业的兴起所带来的行业结构的变动也是造成税收弹性增强、税收持续快速增长的重要原因。 
　　(三)累进税制的影响 
　　税收制度对主要税种选择上的差异和不同税种自身的特点是影响税收弹性的一个重要因素。就流转税来说,由于征税税基是商品流转额,某一税目一般适用单一比例税率,因此,流转税的平均税率与边际税率基本相等,流转税的税收经济弹性系数也大约处于1的水平。而税率累进型的所得税则不同,由于按照计税依据数额的大小,划分出不同的级次和税率档次,不同级次分别适用不同的税率,计税依据数额越大,边际税率越高,平均税负上升,这种累进机制会引至税负的边际爬升效应。从纵向角度分析,经济发展上升期的所得税边际税率大于平均税率,税收收入的增长以快于经济增长的速度攀升。一个国家的税收制度往往是由流转税制、所得税制、财产税制和行为税制等共同组成的,因此,在存在累进性税种的税收制度下,整个税制具有一定的累进性。无论是对微观经济还是宏观经济而言,累进税制的存在都会使得税收的变动率大于经济的变动率,表现在公式上就是△T/T大于△Y/Y,税收弹性相对较强。