财政税收论文：新税法下所得税鉴证业务浅析

 　　【摘 要】注册税务师涉税鉴证业务涉及到国家税收利益，又具有"税务审计"性质，这种市场中介的地位决定了它具有对政府机构和对 企业 的独立关系。所得税涉税鉴证是税务师事务所和注册税务师的主要涉税鉴证业务。本文通过对新税法下所得税鉴证业务的浅析，探寻促进涉税鉴证业务的良好发展 途径。 
　　【关键词】涉税鉴证 注册税务师 鉴证业务准则 
　　 
　　一、引言 
　　 
　　国家税务总局连续出台和实施了《注册税务师管理暂行办法》《国家税务总局关于促进注册税务师行业规范发展的若干意见》《"十一五"时期 中国 注册税务师行业发展的指导意见》，明确了注册税务师行业具有涉税鉴证和涉税服务双重职能，为注册税务师行业提供了难得的发展机遇。而国税发[2007]9号企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证，和国税发[2007]10号企业财产损失所得税前扣除鉴证准则，适应了税务师事务所开展涉税鉴证业务的迫切需要对促进我国注册税务师行业的进一步发展发挥了重要的推动作用。2006年3月审议通过了新的《企业所得税法》，并于2008年1月1日起施行。这一变动对注册税务师的知识更新提出了更高的要求。目前，国家对从事税务代理的从业人员出台了相关的执业准则。注册税务师可根据需要，对所从事的代理业务通过审查核实，运用书面报告来表述其合法性和真实性。签发报告书成了注册税务师行业的重要标志。在税务代理服务过程中，签发出具的报告只要具备了鉴证性的全部特征得到认可，就可以归为鉴证类。注册税务师行业必须抓住机遇，大力发展所得税鉴证业务，促进该行业的健康发展。 
　　 
　　二、注册税务师所得税鉴证执业标准体系与业务管理体系的建立 
　　 
　　伴随新税法实施，注册税务师所得税鉴证执业标准体系与业务管理体系的建立也势在必行。注册税务师所得税鉴证业务管理体系的合理构建，是注册税务师在 经济 社会中拓展所得税鉴证业务的制度保证。而注册税务师所得税鉴证业务执业标准体系的建立是拓展所得税鉴证业务的技术和质量的保证。建立基本准则、具体准则、职业指南三个层次的注册税务师执业标准体系框架，符合注册税务师行业执业特点。基本准则分为所得税鉴证基本准则和所得税服务基本准则；具体准则按照所得税鉴证项目和所得税服务项目的范围分别制定执业指南。企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证准则和企业财产损失所得税前扣除鉴证准则，将鉴证报告标题规定为"鉴证事项加鉴证报告"，针对不同的鉴证事项，报告标题各不相同。在注册税务师所得税鉴证业务管理体系的构建中，应准确把握税务机关、行业协会、税务师事务所在涉税鉴证业务管理体系中的定位，使每个角色发挥最大的效能，为税收工作服务，充分发挥注册税务师行业的职能作用。注册税务师协会应该在提高注册税务师的执业能力，为执业人员提供技术支持等方面下工夫，重点加强质量控制管理、职业道德 教育 和考核奖惩。在进一步完善质量控制制度和强化管理方面下大工夫，按照作业流程实施环节控制，促进所得税鉴证业务得到社会的广泛认同。 
　　 
　　三、新税法下所得税鉴证业务中的执业独立性 
　　 
　　（一）在所得税法制体系中没有针对注册税务师的系统的责任承担条款，难以对抗经济利益的吸引，这与所得税税鉴证业务对执业质量和 法律 责任的高要求极不相称。现行注册税务师行业管理体制的设计中，对税务机关的过度监管是改制不彻底的表现，也破坏了行业独立性。我国大部分注册税务师的职业道德意识中缺乏对自己的职业特质全面、客观的认识。以经济利益为导向的执业选择破坏的即是注册税务师的独立性，影响客观的执业立场。事务所为维系业务关系而受自身和客户的双重利益驱使，是破坏独立性的最常见表现。税收支出构成企业的成本，市场主体为实现利润最大化必然会拼命追逐税收利益。涉税鉴证业务的广泛开展使一部分纳税监管责任从政府部门移向注册税务师，对独立性产生更大的破坏。竞争带给每个事务所以生存的压力，迫使他们想方设法排挤竞争对手，鉴证公信力大打折扣。 
　　（二）委托代理制度是事务所承揽业务的唯一合法途径。所得税鉴证业务的严肃性要求增强执业各方面的谨慎，要求事务所对每笔业务的鉴证客户基本信息和承揽情况上传至管理中心的信息系统进行初步的备案和资格审查；可以在省辖区内率先推行统一收费下限，并严格限制上浮比例；统一收费可以同时鼓励跨区域执业，打破区域垄断经营和刚性分割市场，从而切断购买鉴证意见的途径，保证执业独立性；组织人员对鉴证业务进行初步的抽查与再复核，事务所应按规定对执业人员进行再培训，保持执业的先进性。对涉税鉴证成果的信赖意味着行政责任的部分转移，同时也是监管责任的加重。各级税务机关应通过对辖区内个案的涉税鉴证全过程的复核性检查以及对客户业务关系的再考察充分做好涉税鉴证工作的配合。 
　　（三）新的法律法规的颁布促进了所得税鉴证业务的广泛开展，也赋予注册税务师以新的 历史 责任，客观上要求更完善的立法机制保障。因此强化注册税务师队伍的社会责任感和执业公信力至关重要。这就需要相关部门在法律的级次上确定注册税务师在经济领域的地位，用社会监督来约束其执业独立性，强调客观、公正的执业立场。通过一系列处罚细则的制定来界定违法人员应承担的民事责任，真正起到警示作用。所得税鉴证业务覆盖面的扩大使企业的整个涉税环节发生根本性的变化，要求服务主体拥有更客观的立场，提升所得税鉴证业务的社会认可度。 

　　四、所得税鉴证业务的进一步 发展 
　　 
　　目前，国家税务总局明确的涉税鉴证业务包括 企业 所得税汇算清缴纳税申报鉴证、企业税前弥补亏损和财产损失的鉴证、国家税务总局和省税务局规定的其他涉税鉴证。国税发[2006]31号文件《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》还规定，开发产品完工后，需出具开发产品实际销售收入毛利额与预售销售收入毛利额之间差异调整情况的税务鉴定报告。注册税务师所得税鉴证业务的要不断发展，才能在社会中介机构中取得自己的立于不败之地。国家税务总局明确了注册税务师行业具有涉税鉴证和涉税服务双重职能并相继做出了一系列有利于拓展涉税鉴证业务的规定。一些大城市的税务机关还对涉税鉴证业务，如：新产品、新技术、新工艺发生的费用需抵扣当年应纳税所得额的事项；非货币性资产投资转让所得及债务重组所得和接受非货币资产捐赠收入数额较大，要求在不超过5年的期间均匀计入各年应纳税所得额的事项等做出了相关规定等。又如非国有企业的合并、分立、注销等事项一般情况下不需经政府有关部门核准，其合并、分立、注销过程中容易出现税收监管脱节的情况。我国的国有企业广泛进行了 现代 企业制度改革，改制的形式包括整体原续型重组、合并式重组、分立式重组等。需要针对不同情况，对申请清算的企业进行专门的税务审计， 计算 清算所得，维护国家利益。