财政税收论文：关于企业并购中的税收筹划探讨

 随着新会计准则的实施，对我国上市公司的会计制度产生深远影响，尤其是准则中对税务方面的细则影响巨大。如何解决会计政策带来的影响，笔者依据多年工作经验及多方理论数据剖析新会计准则对税收的影响，并提出相应对策。 
　　一、会计与税法简介 
　　我国经济起步晚、发展快，公司的税务会计并没有从财务会计中脱离出来，这使得会计工作十分庞杂和混乱。要想搞清企业会计对税收的影响，首先要厘清二者的关系。会计与税法的差异主要在目的、基本前提及原则等方面。会计的目的是为了符合核算的要求，税法以实现征税为目的。会计存在的基本前提是为投资者理清企业资金情况和经济效益，而税法是国家在确保财政收入健康稳定的情况下，通过经济调节、法律等手段来维护纳税人合法的权益。会计工作具有客观性，税法具有法律的原则性。 
　　二、新会计准则实施背景下企业会计对税收的影响 
　　准则的实施对税收的影响是多方面的，只有理清新会计准则对税收的影响才能使企业正常纳税，确保企业良性发展。 
　　（一）新会计政策选择空间 
　　在颁布实施的新会计准则中，具有针对性的会计政策规定增加，使得选择空间变大，由于不同的选择会照成不同的纳税结果，企业必然会选择一条能节税的方式来计算税务。此外，准则中对企业固定资产折旧问题的调整幅度也较大，企业每年都需要对其固定资产进行折旧、复核，一旦复核结果与原估计值差异较大，就需要及时对二者进行调整，调整后会直接影响企业的利润，进而影响企业的税收。以往存货计价采用"后进先出"法，新准则实施后取消了该算法。主要是因为许多企业库存打、周转周期长，毛利率和利润变化大，一旦市场环境出现通货膨胀，该时间段计算的利润就会较高，相应的企业应缴税务就会偏高。 
　　（二）计量基础更加多元 
　　新准则中全面引入了历史成本这一属性，使得原有的重置成本、可变现净值、现值、公允价值四大属性拓展为五大属性。计量基础的多元化，使得企业的资产和债务能真实地反应出来，会对企业的盈利带来一定影响。例如当前已投资为主的房地产企业，若采用公允价值代替账面价值计价，其差异会被计入为损益，会拉高企业的利润数字，进而增大了应缴税务数字。 
　　（三）收益计量方法更加具体 
　　新会计准則中，在计量方法上有许多新的要求，主要体现在《债务重组》《建造合同》《金融工具确认和计量》等细则中，都能对企业核算收益产生重大影响。例如，以往企业债务重组中，将重组产生的收益都计入资本公积，而新准则中，有了更加细致的划分，即：债务重组过程中，债权人让步及债务人被豁免偿（或减少偿还）所产生的收益，需要作为营业外收入计入利润表，进而影响税收。 
　　（四）所得税计算处理难度增加 
　　新会计准则实施后，一般通过应付税款法和会计法两种来计算所得税。不同的计算方法，都将直接影响企业的日常管理。前文提到税法和会计的概念、前提及目的，一般上市公司及中大型企业都会将二者分立看待，从长期角度来看，不同的所得税计算方法，势必会对税收带来较大影响。尤其是新会计准则中去掉了关于永久性差异的界定，这使得所得税的核算难度增加。目前被广泛应用的资产负债表债务法与原有计算方法相比，需要引入暂时差异性的概念，从而适应税率计量确认一项递延所得税，与应纳所得税相加，就得出了所得税税费。一旦企业经营模式发生较大变化时，暂时性差异将会影响所得税的计算。 
　　三、新会计准则实施对税收影响的对策 
　　新会计准则的实施，对我国企业，尤其是对税务的计算带来了重大影响。如何解决这些问题，是当前会计领域的重要课题。本文根据上述影响，针对性提出几点措施。 
　　（一）分立税务会计和财务会计 
　　新会计准则的实施，使得纳税做出相应调整。以往税务会计与财务会计看作一个整体，二者并未成为独立体系。由于税务会计与财务会计二者本质上的差异使得会计工作十分混乱和庞杂。此外许多企业还会要求会计提供定纳税筹划信息，以便企业做出决策，愈发加重了会计的工作难度。因此将税务会计从财务会计中独立出来是促进企业良性发展的必由之路。 
　　（二）提升会计从业人员的专业水平和职业素养 
　　新会计准则的实施无疑对会计人员提出了更高的要求。因此，企业必须组织会计人员深入学习新会计准则，同时要让全体会计人员意识到新准则的实施对整个会计工作影响的重要性。另外，不断加强会计人员专业技能培训，搭建平台、促进会计人员之间的交流，有条件的可以组织会计人员参与讲座学习或深造。在不断提升专业水平的同时，还要加强会计人员的职业素养。一个高水平的会计人员的培养时间和成本都非常高，一旦人才流失，会直接影响公司的正常运作。因此要不断提升会计人员的职业素养，使会计人员视企业的发展为己任，为企业做出更高的贡献。 
　　（三）提高税务部门的服务工作 
　　新准则的实施不仅提高了对会计人员的要求，同样提高了对税务部门工作能力的要求。新准则中税法差异的变化，为税务部门的执法带来新的挑战。在新准则实施背景下，税收征管制度和稽查工作都需要做出相应的调整，从而准确反映出涉税企业的具体信息。同时税务部门还要提升信息收集能力，避免出现税务会计和税法不匹配的情况发生。同时根据纳税人的需求，做好相关信息咨询服务或指导。

对于可能对企业并购产生影响的因素，企业要在并购的同时结合本身企业发展的需求，来减少此类的影响，所以，针对企业并购的规划来说我们首先要完善税收筹划的规划，加强企业对于节税和成本控制的能力。然后，企业要通过对于整体需求来考虑在实施并购过程中可能发生的情况从而及时地加以控制，提高企业的发展效率。最后，控制企业并购时候的成本，在实行并购计划的时候要加强对于各个部门人员的交流与探讨，加强整个税收筹划方案的完整性，进一步实现资源的优化配置。 
　　五、并购支付方式中的税收筹划 
　　現金支付有一定的自身缺陷，使其在企业并购过程中会为其带来一定的风险，现金支付会使公司承受巨大的现金压力是一项巨大的即时现金负担。 
　　股权支付可以避免在企业并购过程中的任何税务支出，但是对于未来的企业税务会有一定影响。可以达到延期进行纳税的好处。股权的支付有不同的具体类型，所以其处理的方式也是截然不同，虽然股权支付不同于现金支付，可以缓解企业的经济压力，但是股权支付并不能得到目标企业固定资产的折旧税收抵免，股权支付也存在着股权稀释风险。 
　　相对于现金支付与股权支付来说，混合支付相对来说具有很大的灵活性，现金、股票、公司债券、可转换债券等多种形式组合的支付方式我们称之为混合支付。国家根据新《企业所得税法》中规定：在非股权支付额不高于所支付股权票面价值（或股本账面价值）20%情况下，并购企业接受被并购企业全部资产的计税成本，需与被并购企业原账面净值为基础确认。所以企业要在这比例是大于20%还是小于20%的程度上做出精打细算，得出有利的方案结果，与之同时，并购企业在混合支付中的非股权方式使用了公司债券或者可转换债券，债券的利息不仅在所得税之前扣除，从而减少了资金周转不开的问题，更可获得一部分抵税利益。债券支付使现金支付的时间延缓，推迟了资本收益税的负担，从而减少了税务的负担。 
　　结束语 
　　税收筹划是企业并购规划中不可缺失的规划前瞻，企业要加强相关部门员工的税务相关的法律法规，增强法律意识，从而实现让税收筹划可以更好地为公司展开企业并购的计划，降低成本，减少并购风险，实现企业省税、节税。从而实现企业利益最大化，提升企业资本市场的竞争力，是加速企业的经济快速发展重要组成部分。