财务管理论文浅谈现行财务报告的局限性的表现

 摘要：企业内生的人力资源状况,各种软资产如知识产权等,以及企业在经营过程中造就的竞争优势,对于提高企业的经营业绩发挥着重要的作用,然而这些事项或情况在财务报告的信息披露内容中却没有得到反映。随着社会发展速度的加快,环境对企业经营活动造成的影响也越来越突出,但现行财务报告中却忽视了对企业的环境信息,长期下去必然会影响决策的效率以及决策的正确性。

关键词：财务报表 财务报告 局限性

一、现行财务报表的局限问题

（一）信息披露内容不完整

　　信息披露内容不完整是我国现行财务报告体系中较为突出的一个问题,这直接影响了企业对经营业绩的反映和监督的效果。企业内生的人力资源状况,各种软资产如知识产权等,以及企业在经营过程中造就的竞争优势,对于提高企业的经营业绩发挥着重要的作用,然而这些事项或情况在财务报告的信息披露内容中却没有得到反映。随着社会发展速度的加快,环境对企业经营活动造成的影响也越来越突出,但现行财务报告中却忽视了对企业的环境信息,长期下去必然会影响决策的效率以及决策的正确性。另外,财务报告中表外信息如表外企业融资方式和表外企业未来的机会风险等信息披露太少,不太利于决策者及时高效地做出正确的财务决策，也不能更好的保障决策的真是性及合理性。

（二）信息披露的历史性

　　　现行财务报告主要是提供以历史成本为主及重置成本和现行成本等的财务信息，这一特点限制了其披露内容的充分性。

　　　首先，历史成本原则使得财务会计报表只反映以实现收入和已发生的费用等历史性信息，但在当今的信息社会中，不确定性信息比以前更多、更突出，而目前的报表却不能披露与企业有关的各种不确定信息。

其次，近几年来各种衍生金融工具得到了快速的发展。衍生金融工具可以"以小搏大"，蕴含着无穷的机会与风险，所以企业一旦参与交易，就会承担很大风险，而且这种交易可对企业财务状况产生极大影响，因为现行财务报表都采用历史成本计量，而衍生金融工具又无法用历史成本计量，导致其有关信息无法在财务报表中披露，所以其具有很大的风险，需要谨慎。

此外，在历史成本会计模式下，收益的概念是以维持货币资本为前提的，在通货膨胀时期，报表上的费用羡慕斌不包括维持实物资本所需要的部分赔偿金额，从而使利润虚长信息失真。

财务会计报表主要以提供历史信息为主，无法反映企业未来的经营成果及财务状况。因此，目前的财务报表普遍缺少站前信息和预测性信息，而且许多信息使用者需要的恰恰是事业的前景状况，需要对企业的财务信息有一个有效的监督，做到事前，事中，事后监督。历史信息虽然在一定程度上可以预测未来，但不能等同于代表未来。

（三）无法满足信息实效性的需求和信息使用者的不同需求

信息的最大特点就在于时效性，及时有效的信息能为商家带来巨大的利润，而延迟滞后的信息则可能导致商家丧失商机。现行财务报告的披露无法达到会计信息质量的及时性，披露的周期、时限过长，如企业的年度财务报告要求在年度未4个月内报出，而中期财务报告要求在中期结束后两个月内报出。在瞬息万变的现代社会，两个月的时间，企业的财务状况可能会发生巨大的变化。并且随着社会经济的日益复杂，企业组织形式及其在社会和市场竞争中的地位不断发生变化，除直接投资者、债权人外，企业内外还出现了大量不同的会计信息使用者，包括政府部门、顾客、合作伙伴、社会部门等等。传统工业经济下信息使用者注重的是财务信息，而在知识经济下不仅要获取财务信息，还要获取非财务信息。现行的财务报告已跟不上时代的步伐，而如何妥善解决这些信息使用上的差异问题，便给未来信息披露方式提出了新的挑战。因此，信息使用者要求拓展信息披露的内容，在信息的质量上强调信息的相关性、一致性与及时性。

（四）财务报表数据提供的滞后性

财务报表对外披露的财务信息要有用、及时。这项原则要求当期的会计事项必须在当期内处理，不能延至下一会计期间。因为会计信息具有很强的时间性，如果错过了使用时间，就失去了对决策的影响力，就会变成无用的信息。及时性是会计信息重要的质量特征。但就企业年度财务报表而言，所披露的会计信息间隔过长，缺乏及时性。企业年度财务报告在年度终了后4个月内对外提供，报表使用人了解的是4个月以前的财务状况，至少现金流量表已经没有太大的参考价值了。

（五）供数据的真实性难以保证

　 影响会计信息真实性的一个重要原因是货币计量假设,虽然会计报表上都是以货币表示的绝对值来列示所有的信息,但货币形式无法反映企业经营状况的全部内容,因此有时报表上所反映的信息并不能够代表真实的情况。同时,假设货币本身价值不变是将货币作为会计统一计量单位的基础,但实际货币在运动中的价值是经常发生变化的,这就使得在一些情况下财务报告的货币表述与企业实际进行的价值运动发生偏离。除此之外,在编制财务报告时要充分发挥会计的核算职能，通过会计人员进行确认、计量、记录、整理等工作,在这个过程中。因此，个人的主观判断是客观存在的;并且从企业的管理层到财务工作人员都希望会计报表能够反映企业良好的财务成果,这样很容易使会计报表具有模糊性,不利于真是反应企业的财务信息。

（六）财务的分析方法及其指标存在缺陷

财务指标缺乏统一的一般性的标准，工业发达国家如美国、日本的一些政府和金融机构，定期分布各行业的财务方面的统计指标，甚至同行业企业的工会与个别公司的信用部门，也搜集产业平均财务比率的资料。然而目前某些报刊提供的部分行业财务数据往往对于行业划分较粗，抽样误差较大，缺乏一定的代表性，使会计报表使用者具有一定的选择困难性。现行财务分析指标常常是重"量"而忽视"质"，会计报表较难揭示详实的资料，因而使会计报表使用者较难取得诸如存货结构、资产结构、批量大小、季节性生产变化等信息，做不到质与量的双重收益。

二、现行财务报表的改进措施

（一）丰富财务报告内容

财务报告在对信息进行披露的同时,还应补充披露相应的预测信息。预测性信息是根据现有情况,采用合理的预测方法得到的企业未来状况的信息,是联系历史和未来的纽带。预测性信息可以帮助债权人、投资者以及其他财务报告使用者对企业未来的财务状况以及经营业绩做出正确的评价。因此,企业有必要加大预测性信息在财务报告中所占的比重。企业财务报告中还应增加非财务信息和企业环境信息的内容,如市场占有量、客户满意度、新产品开发等,有助于财务报告使用者更加深入的了解企业的经营过程和前景。

（二）编制实时报告，缩短报告的时间间隔，提高财务报告及时性

　　　广大投资者最关心的问题莫过于企业未来的前途是否乐观，是否会得到最大的效益。而预测未来的变化，单凭过去按月、按年编制的会计报告在时效上不能很好地满足报表使用者的需要。因为当前企业面临的现实是产品生命周期不断缩短，衍生工具不断涌现，经营活动的不确定性日益显著，会计信息的决策有用期大大缩短。因此，必须建立一套能提供适时信息的财务报告制度。一方面，定期报告仍将存在，作为财务成果分配的依据;另一方面，编制实进报告作为决策的依据。这并不难作到，因为现代会计的产生，电算化的普及，会计人员账务处理一完成，计算机就可以自动生成报表。所以，随着信息技术的发展，提高财务报告的及时性与充分性，不再有技术上的问题。

（三）改进信息披露方式，增加财务数据分析

　　　会计信息质量特征是以信息使用者对会计信息"有所理解或十分熟悉"作为假定前提的。而这一假定前提在市场经济发达国家具有较为普遍适用的基础，因为它们的会计信息使用群体一般都具有良好的财务管理素质。而对我国的许多会计信息使用者尤其是企业家群体来说，会计信息可能只是一堆读不懂的数字。因而，改进信息披露方式，比如可以将企业与诸如因特网之类的计算机网络联网，通过网络采取灵活的方式向信息使用者提供各类综合及明细的会计信息，以充分满足不同类型信息使用者在信息需求与使用上的不同需求。此外，我国现行财务报告仍未脱离传统财务报表的形式，向使用者提供的依然主要是需由他们分析后才真正变成有用信息的数据，缺少来自企业的财务分析数据。企业财务报告中，增加财务数据分析的内容，会提高现有财务信息的合理性，使会计信息使用者一目了然。至于分析的具体内容，应根据企业的组织形式、规模和行业特点而定，但总离不开收入、费用和成本、利润及现金流量变动等主要方面。 需要指出的是，会计作为一门规范性很强的学科，拓展财务报告的模式，特别是披露大量表外信息，必须要严格遵守会计法的规定，同时独立审计工作也要随之改进，拓展审计范围，增加对前瞻性信息的审计，以防止企业提供虚假信息，设置账外账，也防止企业管理当局操纵会计信息。

（四）改进会计计量模式

货币与非货币计量并重的方式,已成为未来财务报告发展的一个方向。为使现有价值能够得到真实的反映,企业应将公允价值放在与历史成本同等的地位上看待。随着一体化的发展,传统的历史成本计量属性已不再是唯一可靠的信息源,公允价值所具有的客观性已得到越来越多人士的承认。很多发达国家以及国际会计准则委员会在制订现行会计准则时,都已经较为普遍的使用公允价值的概念。公允价值不仅适用于工具的初始确认计量和新开始计量,而且适用于越来越多的非金融工具的初始确认计量和新开始计量。我国企业会计准则中也引入了公允价值的计量属性,因此在财务报告中应将公允价值计价的信息作为历史计价信息的补充。

（五）强化会计信息被披露监管

为了保证会计信息披露满足相关性和可靠性的质量特征要求，应采取必要的措施，强化会计信息被露监管：

1.加强会计法规，会计规范的建设，从源头上杜绝制度性失真，并建立一个统一的规范的会计信息披露监管体系。

2.加强对会计师事务所执业质量的再监督工作，对违规执业的注册会计师事务所实施巨额罚款、暂停营业、吊销执业资格，并在媒体上进行公告；同时逐步理顺委托关系，改变由企业直接委托的方式，由信息使用人对事务所进行委托。

3.企业内部要建立起适应现代企业制度的要求，能够保证会计信息的可靠保障系统，从法人代表、内审人员到每一会计人员都应承担起保证信息可靠地责任。

三、小结

　由于现行财务报告所具有的一些局限性,其所提供的财务信息已无法满足相关利益者的信息需求,因此必须对财务报告进行改革。我国可以从国情出发,借鉴国外先进做法,对我国财务报告体系进行相应的改进。《新会计准则》的实施对于促进我国财务报告体系改革起着重要作用,因此要进一步推进《新会计准则》的落实和完善,丰富财务报告内容,编制专用财务报告及全面收益表,相应地提高财务报告的及时性,改进会计计量模式,使财务报告能够真实、全面、及时地反映出企业的实际情况,便于信息使用者做出正确的决策。