内部控制信息披 露的文 献综述

 　引言：本文通过内部控制信息披露的国内外相关文献进行梳理，发现国外学者和国内学者的研究方向和侧重点所有不同。国外学者主要侧重于研究不同披露形式下内控信息披露的影响因素、内部控制缺陷的影响因素。而我国学者的研究主要结合公司治理及内部控制信息披露的现状等展开研究。基于此，通过回顾国内外学者对内部控制信息披露的相关理论，展望发展内部控制理论的研究方向，为企业建设内部控制环境提供更完善的理论支撑。 
　　内部控制理论的发展经历了一个漫长的过程，早在1978年柯恩委员会就基于资本市场的信息不对称特性提出公司管理层在提交年度财务报告就应提交内部控制系统的评价报告。随着美国资本市场中出现安然、世通等财务欺诈案，很多的投资者利益都受到损害。在萨班斯法案的颁布后，企业内部控制的建设和发展都受到各方的关注，内部控制的相关理论也得到了发展和完善。相比之下，我国内部控制的相关理论发展较缓慢。2008年《企业内部控制基本规范》的颁布，我国不少学者开始对内部控制的相关理论展开研究，这也是国内外学者对内部控制信息披露的研究角度不同的原因之一。本文通过梳理相关的文献，对国内外学者的研究成果进行相应的比较，并展望未来的研究方向。 
　　一、国外学者对内部控制信息披露的研究 
　　国外学者对内部控制信息的理论研究早于我国学者，研究成果较为丰富，较多侧重于对不同信息披露形式内控信息披露和内部控制信息缺陷的影响因素分析。 
　　（一）内部控制信息披露的影响因素研究 
　　内部控制信息的披露形式可以分为自愿性披露和强制性披露。Fama（1983）、McMullen等（1996）、Gaggi（2001）、Eng&mak（2003）、Bronson（2006）等从自愿性披露内部控制信息角度研究了影响内部控制信息的因素。研究发现独立董事、公司规模、管理者持股比例、会计师事务所声誉等都是其相关的影响因素。在强制性信息披露形式下，Ge和McVay（2005）通过选取779个样本，研究发现营业分支机构、外汇交易、公司规模、经营时间和利润水平都是影响内控信息的重要因素。Hoitash et al（2009）研究发现董事会和审计委员会的特征可影响企业内部控制的质量，而在审计委员会和董事会成员中具有财务专长的人越多披露的内控信息质量也越高。Li和Ettredge（2010）发现高素质的首先财务官员会提高内部控制质量。 
　　（二）内部控制缺陷的影响因素分析 
　　Bryan和Lilien（2005）、Weili Ge、Sarah McVay（2005）、Krishnan（2005）等对内部控制缺陷的影响因素进行分析，发现公司平均规模、经营业绩、行业水平、公司账目、公司业务的复杂度及审计委员会都对内部控制缺陷有影响。Hammersley（2007）通过应用时间研究法发现披露的内控的缺陷信息严重度、查证的难易程度、披露的模糊性具有信息含量且股票价格与内控披露的缺陷信息呈负相关。 
　　二、国内学者对内部控制信息披露的研究 
　　（一）内部控制信息披露的影响因素 
　　程新生（2004）阐述了建立治理型内部控制，通过追求治理效率和经营效率的同时可推动内部控制的发展。程晓陵、王怀明（2008）研究公司的治理结构对内控是否有效，结果发现董事会规模、监事会规模和审计委员会对内部控制有效性都有影响。宋绍清（2009）通过实证研究发现公司的规模对内控信息披露有影响。蔡丛光（2010）通过应用多元回归分析发现公司规模和报告的年度都是影响内控缺陷的相关因素。贾宗武等（2011）对在沪市的制造业行业中的426家上市公司进行实证研究，发现股权集中度和负债情况对内控信息的披露有影响。宋晓文（2012）发现公司的盈利能力越强，披露内部控制信息的意愿也较强。王文杰等（2012）研究发现股权结构对内控信息的披露也有影响。王玉等（2013）对民营上市公司的内控信息披露情况进行分析，从公司治理的角度研究发现董事会规模、独立性、高管年薪和董事会会议次数等都是其相关的影响因素。 
　　（二）上市公司内部控制信息披露的现状 
　　我国上市公司的内部控制信息的披露情况一直都是研究的热点。方红星（2007）通过对2006年的沪市上市公司为研究对象发现上市地点为海外上市、总资产规模大、国有控股等因素都会影响内部控制信息披露。黄秋敏（2008）对上市银行的内部控制披露进行研究，发现内部控制信息的披露形式、披露内容及相关评价制度都存在问题。陈留平等（2013）对上海证券交易所的上市公司2012年的内部控制信息披露情况进行相关分析，发现由于我国内部控制制度建设和相关体系不太完善，内部控制信息披露的信息并不充分。刘骏等（2013）对我国企业的内部控制信息的披露进行相关的研究，发现企业披露内部控制的积极性不高，没有具体的评价标准、一些监管的机制不完善等。王琴等（2014）对2008-2012年的深圳证券交易所的上市公司内部信息披露的整体情况进行研究，发现其披露的数量较多、质量也较好。戴文涛等（2014）对我国上市公司2012年所披露的控制信息进行研究，发现存在披露的内部控制信息整体质量不高，缺乏实质性内容等问题。 
　　综上所述，国外学者和我国学者对内部控制信息披露的研究侧重点有所不同。国外学者对自愿性和强制性披露内控信息有较好的划分，在这两种不同的披露形式下发现不同的因素对内控信息披露的影响程度也不同。而在我国对区分内部控制信息披露形式及其相关影响因素的研究较少。很多学者的研究切入点是从公司治理、外部审计和股权结构集中度等进行相关分析。由于我国上市公司的内部控制信息披露涉及较少披露内部控制缺陷问题，因而应加强对这一领域的相关研究。为了更好的促进内部控制理论的发展，我们还可以从以下三方面展开研究。首先，加强对内部控制缺陷信息影响因素的分析。其次，建立对内部控制信息披露的一个客观的评价体系，规范内控信息的披露，改变目前内部信息披露并不涉及实质性内容的现状。最后，区分不同控股股权性质对内部控制信息披露的程度有何不同。 
　　参考文献 
　　[1] 陈汉文，王韦程.董事长特征、薪酬水平与内部控制[J].厦门大学学报（哲学社会科学版），2014（2）；90-99. 
　　[2] 程晓陵，王怀明.公司治理结构对内部控制有效性的影响[J].审计研究，2008（4）：53-61. 
　　[3] 宋绍清，张侠.关于上市公司内部控制信息披露影响因素的实证研究[J].财会月刊，2009（2）：6-9. 
　　[4] 王文杰，梁强.股权结构对内部控制信息披露质量影响的实证研究―基于沪市横截面数据的经验研究[J].兰州学刊，2012（3）：97-101. 
　　[5] 王玉，戴翠莲.上市民营企业内部控制信息披露影响因素研究[J].财务与金融，2013（2）：86-90.