试论医院科研项目经费的管理及财务核算

 　摘要：文章着重分析了医院科研项目经费管理及核算现状和存在的问题， 提出了如何加强科研项目经费管理与规范使用的方式方法。从财务管理核算的角度指出医院应从规范制度、强化监督、实施绩效评价等方面加强科研经费的管理，提高使用效率。实现科技兴院，跨跃发展的道路。 
　　关键词：医院 科研经费 管理核算 
　　当今时代，随着科学技术迅猛发展，医院不仅承担繁重的救死护伤的任务，同时也担负着诸多医学科研活动。开展科研课题的研究和实验，离不经费的支持。政府资金的拨入，自筹匹配资金的注入，科教科、财务科如何管好用好此类资金，厉行节约，使有限的资金，发挥最大的效能，是值得探讨的重要课题，也是提升医院学科技术水平及声誉的一大举措。 
　　一、科研项目经费管理现状 
　　医院科研项目经费，是指医院从财政部门或从财政部门以外的部门或单位取得的、具有指定用途、或指定科研小组及个人，项目完成后需要报送项目资金支出决算和使用效果书面报告的所对应的专项资金。 
　　目前医院科研项目专项经费的管理有些混乱，没有相应的收支结余制度加以规范，特别是支出没有规定报销的范围和标准。科研项目管理部门（科教科）与财务部门缺乏沟通协作，财务部门也很少参与或不参与科研的前期、中期、后期的管理工作；未建立预算执行情况分析制度和内部报告制度；科研项目内部审计缺失，未形成内部审计机构、纪检、监察等相关管理部门对科研项目管理监督检查的联动机制。经费使用存在一定的随意性，有些开支甚至不能正确区分课题，使得课题收入、支出不相匹配；导致支出串户串项、结题不结账的现象时有发生。弄虚作假、虚报冒领的行为时有出现。会计核算也不够规范，有放往来单位核算的，有放科教项目核算的，所以查起账来使人易犯糊涂，收入、支出、结余不能一目了然。因而有不良企图的人钻管理的漏洞，骗取或套取国家的财政专项资金谋取私利，使国家的财产遭受损失，科研项目也没有创新和发展。为此，有必要制定一套科学的管理制度和核算方法，使国家的财力发挥应有的效能。 
　　二、加强管理与规范使用、核算的方式方法 
　　（一）拨入经费的管理 
　　科研经费按经费来源分为纵向科研经费和横向科研经费，医院按规定的比例予以经费匹配。纵向科研经费包括：国家自然基金委员会、科技部、卫生部等各部、委（局）批准立项的科研经费；区科技厅、卫生厅和市科技局批准立项的科研经费。横向科研经费包括：以医院名义与自然人、法人、其他组织签订的技术开发、技术服务、技术咨询、技术转让等技术合同所涉及的经费；国际合作项目中与境外机构、企业和个人合作的经费。 
　　1、科研项目经费收入的管理及核算 
　　凡拨入医院的各类科研经费，必须由医院财务科统一核算，建立专账，专项管理，专款专用。财务科应设置“科教项目收入”科目，下设项目---科研项目，再下一级设XX人（组）XX课题经费，用来核算收到的拨入款项。财务科收到银行转来的收入回单时，应先告知科教科，并由科教科相关负责人签字确认属于哪个科研课题的经费后登记入账。同时设置备查登记簿记录收支结余情况，以便查对。 
　　事业单位实行的是收支两条线管理，从科教项目收入只能查到收入的数字，从科教项目支出只能查到支出的数字，结余又要从科教项目结转余才能查找，确实费时费力。因此，收到科研项目专项经费时，应该区分不同的来源借记银行存款，贷记科教项目收入----科研项目收入，同时按不同科研课题或不同的科研个人设立往来明细账。这样从往来账查找XX人或XX课题的收入、支出、结余就能一目了然。 
　　2、科研项目经费支出的管理及核算 
　　科研项目专项经费的报销必需按项目预算计划执行。项目负债人应当严格执行支出预算控制数，不得超预算、超范围开支。科研经费支出范围包括：研发的人工费（含劳务费、专家咨询费等）；办公费、交通差旅费、会议费；研发过程中直接消耗的材料及辅料材料费； 用于研发活动的设备、仪器及研发场地的购置费及其折旧和维修费用；委托测试化验加工费；国际合作与交流费；研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权申请费、注册费、代理费；技术图书资料费、资料翻译费；外事费、研发人员培训费、培养费、高新科技保险费、用于其它的研发费等。支出范围一经确定，就应建立并执行严格的审批审核制度，完善支出报销的程序。具体要求如下： 
　　（1）科研经费严格按照医院财务制度的要求管理、使用、报销，接受上级部门、审计部门的监督、检查。 
　　（2）支出范围内费用的报销，必需提供合法合规的原始凭据和发票。报销人员应先找科教科负债人审批、确定项目开支，后经财务科支出会计审核后，填制支出凭证，经院长或主管院长审批签字后，出纳方可付款。 
　　（3）凡使用科研经费购买设备、试剂、材料（除动物外）、软件等，不得擅自购买。应向医院采购部门提出申请，由采购部门负债采购，否则不予报销。 
　　（4）实物资产实行出入库管理。明确经管人员的责任。 
　　（5）项目研究过程中需要开支的汽油费、过路过桥费、停车费可从科研经费支出，但车辆的维修费、保险费、年检费及养路费等不能在科研费中报销。 
　　（6）对外协作费的转拨，严格按预算管理，即只对预算中列示的协作单位（个人）和金额范围内办理经费转拨，否则需要报经上级主管部门批准后才能办理。申请转拨经费需提供科研项目批复预算书、项目合同和其他必要的资料。 
　　（7）科研培训、出差期间的旅游、娱乐、个性消费等支出 ，不得在科研经费中列支。 
　　（8）建立项目经费备查登记薄，详细反映项目的收入、支出和结余情况，以免超额使用。 
　　（9）科研经费不得开支科研人员的工资、奖金、各类津贴及补贴、各类保险，劳保福利、娱乐、家庭消费性和个人生活性支出同。 
　　（10）严禁使用科研经费支付各类捐款、赞助、投资、罚款、赔偿费、违约金及滞纳金等。 　　（11）杜绝利用虚列专家评审、咨询费、劳务费等发放清单的形式，虚报冒领、套取科研经费行为。 
　　（12）科研经费的支出（除人工费、差旅费、会议费、交通费外）超过1000元的必须通过转账支付。 
　　（13）同一课题人的不同课题经费不能串户使用，必须严格执行专款专用的原则。 
　　以上费用支出时，财务应借记“科教项目支出”科目，下设项目---科研项目，再下一级设XX人（组）XX课题经费，并关联辅助往来单位核算----课题名称：如“对肝细胞……的研究”；贷记“现金/银行存款”科目。同时做好备查簿登记，以便查对。 
　　3、科研项目经费结余的管理及核算 
　　科研经费结余的资金有两个方面，一是结题后结余，二是因某些原因致科题中止而结余的资金。 
　　项目结题验收结束后，项目负责人应全面清理经费收支和应收应付等款项，办理财务结账手续。课题因故中止，课题承担人应向主管部门提出正式书面申请。对经批准终止或撤销的课题，课题承担人在接到终止或撤销通知后，应如实填写课题经费最终决算表。对未经批准而擅自终止或撤销的课题，以及经整改后仍未通过验收的课题，课题承担人应偿还全部经费。 
　　未完成课题的年度结余资金，结转下一年度继续使用。已完成并通过验收的课题的结余资金：国家有明确规定的按国家规定执行；无明确规定的，按合同及预算使用至结题后1年，余款收归医院统一安排，用于补助单位研究与开发支出。 
　　科研经费特殊使用规定：科研经费原则上在退休前用完。特殊情况下，纵向科研经费使用至结题，余款收归医院统一安排；横向科研经费退休时收归医院统一安排。 
　　（二）配套资金的管理 
　　以上主要针对的是拨入经费的管理和使用。但在现行的财政管理体制下，要求科研项目单位也要提供一定比例的配套资金，现行的配套资金大多存在如下问题： 
　　（1）项目配套的资金来源，无法满足硬性配套要求。医院大都为全额或差额预算拨款的事业单位，其收入的绝大部分为财政补助收入、拨入专款、事业收入等，这些收入来源均规定了资金的使用范围，不能作为配套资金使用，所以很多单位根本无法按要求提供配套资金。 
　　（2）配套资金到位率低，导致科研项目虚编预算、虚列支出、虚报决算等虚假配套问题，以满足科研审批单位对项目配套资金审核的需要。 
　　（3）科研项目重复设置，导致不同来源渠道的科研项目间相互配套。我国现行的研究领域划分不十分明晰，经费来源存在多个渠道，相互之间缺乏整体规划和统筹协调，造成科研项目的重复设置，为科研项目的多头申报提供了便利，同一个人、同一研究内容，可以从不同渠道获得经费支持。 
　　（4）配套资金不足，导致项目挤占或挪用单位的其他专项经费。在配套资金有限的情况下，单位为了顺利完成科研项目任务，采取科研项目之间互相挤占，或者是挪用单位其他专项经费来补充配套资金的不足，这种互相挤占、挪用的恶性循环，结果很可能导致后续科研项目因为经费不足而影响到项目的进度和质量。 
　　随着我国自主创新战略的确立和科技中长期规划的实施，国家对科研经费的投入将会大幅度增加，配套资金不到位或到位率低的问题也必须要解决。因此，医院要完善项目配套资金计提，规范配套资金管理和使用，建议应做好如下工作：　（1）针对科研项目配套资金的管理与落实制定有效的、操作灵活的约束制度，以使科研项目配套资金管理规范化、制度化和法制化。要求做到财务在确认科研项目收入的同时按规定的比例计提确认配套资金，并列支作当期的成本费用。 
　　（2）科研审批单位要对科研项目单位和配套资金出资能力进行严格审查和慎重选择。在核定配套资金比例时，对配套资金的来源和性质提出明确的要求，并要求科研单位提供确保配套资金到位的依据。 
　　（3）建立科研依托单位诚信档案库，提高依托单位对配套资金重要性的认识，对于配套资金不及时到位、虚假配套和违规配套给予严肃处理。 
　　（4）调整科研经费资源配置，杜绝多头申报并相互配套。由有关的科技归口管理部门进一步改革科研项目管理办法，建立统一的科研项目库，将国家现有的各项科研项目计划纳入统一的管理框架。杜绝不同来源渠道的科研项目间相互配套。 
　　（5）配套资金的使用，也要严格控制，专款专用，支出范围和报销审批程序同拨入经费标准执行。不得挤占挪用。课题立项后，应设立匹配经费本，由科教科控制使用，不得用于劳务、餐饮、差旅、通讯等费用支出，只能用于材料和设备采购。国家另有规定的除外。 
　　三、科研项目经费的监督检查及绩效评价 
　　规范了科研项目经费收入、支出、结余的管理，也要加强对科研项目经费的后续监管。在项目执行过程中，加强单位出资情况的监督检查；项目完成后，强化对科研项目的绩效评价，提高科研资金使用效益。 
　　（1）科研经费必须专款专用，主要用于与项目直接有关的支出，不得挪作他用； 
　　（2）医院要严格按照法律、法规、财经规章制度及项目计划任务书的要求，合理、高效地安排和使用经费，并积极配合财政、审计、监察等部门的监督检查，提供有关资料，如实反映情况； 
　　（3）成立科研项目绩效评价委员会负责实施项目的绩效考核 
　　考核对象分科题组（科室）绩效考核和个人绩效考核两个层次： 
　　（1）个人考核主要评分点包括成果情况、课题情况、专利、著作及论文情况、参加学术会议情况。由个人填写评审表，科室主任审核签字，科教科签字，呈评审委员会评审。 
　　（2）科题组（科室）考核主要评分点包括研究方向、在研课题、论文发表及学术交流等。由科主任负责填报，科研科审核，呈评审委员会评审。