浅谈企业会计内部控制存在的问题及对策

 　摘要：内部会计控制制度是以确保会计资科真实性、可靠性与保护财产物资为目的，用会计业务和与之相关的其他业务管理方面的方法、措施和程序，并予以规范化、系统化，使之组成一个有效的控制机制。企业只有设立了严密的内部会计控制制度并付诸实施，才能保证企业会计数据真实可靠、财产不致流失。 
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　　关键词：企业会计；内部控制；问题；解决 
　　 
　　在现代企业制度条件下，内部会计控制制度的内涵和外延都发生了极大的变化，建立和完善内部会计控制制度是管制会计信息失真的重大举措。建立健全企业内部会计控制制度是实施企业内部会计控制的首要的基本内控目标，包括约束制度和激励制度两个基本部分，有效的激励和约束机制可以促使会计人员提供准确及时的会计信息，并反过来强化企业的法人治理结构，形成管理的良性循环，促进科学管理的完善。内控制度是现代企业管理的重要组成部分，也是企业经营活动得以顺利进行的基础。随着经济的全球化，市场竞争将日趋激烈，企业要提高其核心竞争力，提高经济效益，势必要强化内部控制。 
　　 
　　1、我国企业会计内部控制存在的问题 
　　 
　　1.1　对企业会计内部控制制度认识不充分 
　　有些企业领导对建立企业内部会计控制缺乏积极性、主动性，认为建立内部控制制度需要耗费人力、物力，而这种人力、物力的耗费所能带来的经济效益又难于确定；有的企业领导把成本控制，或者对内部资产安全性进行的控制等某个方面的控制当成企业内部会计控制；还有的企业领导，则觉得那一堆堆的手册、文件、制度，实属繁琐多余之物。由于企业领导者重视不够，也导致了企业财会人员及员工对企业内部会计制度的漠视，弱化了企业内部会计控制制度。 
　　1.2　缺乏有效的监督机制 
　　为了加强财务领域及其他领域的监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，但是由于监管体系中的工作人员对企业的重视程度普遍不高，加上有些监管工作人员本身素质不高，收受贿赂，暗中也为企业接受监管不到位起到了一定作用。所以，这些外部监管体系对企业监督效果不尽如人意。有的企业虽然建立了内部审计机构，却不能充分发挥其职能，种种监管形同虚设。现实中许多企业虽有各种财经制度办法，但却没有严格的监督机制来保障实施，导致内控制度形同虚设；有的企业侧重于事后监督，属于事中控制范畴的核算程序其相互牵制弱化，属于事前控制范畴的制度建设滞后；还有的企业对内控机制运行的监督往往被一般性工作差错的查纠所取代，缺乏对内控运行情况的深入考核，未设置相应的考核评价指标，使得内控措施难以真正落到实处。还有一些企业的业务经办人员、财会人员甚至管理人员利用监督不力的漏洞，大肆侵吞公款，利用虚假发票非法占有企业资金。造成企业成本、费用的虚增，使企业背上了沉重的负担。 
　　1.3　企业会计内控人员整体素质较低 
　　近年来，企业财会部门工作人员的业务培训、思想教育工作跟不上，有些家族式企业甚至让根本不具备会计从业资格的人员混进财务工作人员队伍，由于这一部分人员普遍素质及业务能力低下，连正常的会计业务都处理不好，错弊百出，更谈不上对内部控制制度的运用了，加上一些企业领导本人对会计法规、会计制度及会计准则均一无所知，业务处理独断专行。主观意识强、法律意识淡薄，客观上给企业内部控制制度的建立和完善起到了羁绊作用，内部控制制度的不健全，必然会在财会部门中形成漏洞，一些思想觉悟不高的人员势必会利用这些漏洞。挤占、挪用甚至贪污企业的资产，给企业造成不可挽回的经济损失。 
　　 
　　2、加强企业会计内部控制的对策 
　　 
　　2.1　全面提高会计内控人员的素质 
　　企业内部会计控制制度的中心是财务会计控制，承担内部会计控制职责的主要是财务人员，因而财务人员的职业道德素养、知识更新能力和不断提高业务能力就非常重要。如果一个企业中员工素质较高，那么即使内部控制管理制度制定的不是十分完善，员工也会去主动适应和调整，从而减少不必要的损失。反之，如果一个企业中员工素质不高，总是想法设法钻管理上的漏洞，那么再完备的法规也不好防范这些员工。所以，如何全面提高企业中员工的素质，成为一个企业领导者工作中的重中之重。职业道德教育要从正反两方面加强对会计人员的法纪政纪、反腐倡廉等方面的教育，增强会计人员自我约束能力，自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律，做到奉公守法。业务培训则需突破现有会计工作的业务范畴，在知识的广度和深度上更上一层。重要岗位人员应执行定期轮岗制度，如会计岗位中的出纳、材料核算、固定资产核算、债权债务核算、工资核算，收入、成本、费用核算等岗位应当定期轮换。企业内部控制要充分发挥人的作用，依靠提高人的综合素质、道德水准和法规意识，充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性，从而达到内部控制的最佳效果。内部控制的成败，取决于企业员工的控制意识和行为，而企业领导者的内部控制意识和行为是关键。企业领导者应注重内部控制，经过系统化的进人机制和培训机制，全面提高员工的综合素质，促进企业健康、持续、快速的发展。 
　　2.2　明确内部控制目标 
　　内部会计控制制度重点是围绕会计核算和会计监督环节来设置的。一般说来，健全的内部会计控制制度应能有效预防错误和舞弊的发生。因此，在设计时必须明确控制目标，充分考虑各项内部会计控制制度是否符合内部控制基本原则，认真检查关键控制点是否进行了控制，所有的控制目标是否已达到。同时，企业应设置内部审计机构或建立内部控制自我评估系统，加强对本企业内部会计控制的监督和评估，及时发现内部控制中的漏洞和隐患。并针对出现的新问题、新情况及内部控制执行中的薄弱环节，及时修正或改进控制政策，做到有章必循、违章必究、违规必罚、以罚促纠，以期能更好地完成内部控制目标。 
　　2.3　完善审计控制制度 
　　审计控制制度是评价企业内部会计控制制度建立健全与否、执行程度如何的主要手段，企业可根据自身的管理需要实施定期或不定期的审计。企业既可实施内部审计控制也可实施外部审计控制。内部审计控制可由管理者委托企业内部人员去行使，内部审计机构在设置时要给予充分的权力，直接受最高权力机关的领导，以保证其在行使职权时不受其他方面的影响。内部审计机构是强化内部控制制度的一项措施，其职责应不仅包括审核会计账目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率，并向企业最高管理部门提出报告，从而保证企业内部控制制度更加完善和严密；外部审计控制可委托独立于企业之外的中介机构来行使，以获得公正、客观的评价，找出漏洞、弊端及失控环节，更好地完善企业内部会计控制制度。 
　　2.4　健全会计内部控制体系 
　　企业应依据财政部《内部会计控制规范》的基本要求，结合自身实际，健全和完善适合本企业特点的内控制度，以达到会计控制的目的。各组织机构的职责权限必须得到授权，每项经济业务在运行中尽量经过不同的部门并保证相关部门之间进行相互监督，一项经济业务不能集中在―个人身上，不相容职务一定要由不同的人来分担等。企业的经济业务一般情况下必须由工作人员编制预算。并报经领导批准后方可执行，企业编制的预算必须体现其经营管理目标，并明确责权，在执行后，需将执行结果与原预算相核对，严重偏离预算的应查明原因并追究当事人责任。企业的资产是内控管理的主要对象，为防止企业资产被挤占、挪用和贪污。企业应做好如下两方面的工作：首先，应严格控制对实物资产的接触，只有经过授权的人才能接近现金、存货等，以减少资产的损失，其次是定期进行财产清查，做到账实相符，发现问题及时处理。 
　　 
　　总结语 
　　 
　　内部控制制度是现代企业对经济活动进行科学管理而普遍采用的一种控制机制。贯穿于企业经营活动的各个方面。必须高度重视单位内部会计控制建设问题，强化单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，严格约束各单位内部涉及会计控制的所有人员，保证单位内部涉及会计机构的岗位合理设置及其职责权限的合理划分。从而保障企业在未来激烈的竞争中求得生存和发展。