会计理论研究方法探讨

 一、会计理论的认识 
　　会计是一门古老的艺术，崭新的学科。马克思主义者认为，理论是人们对事物从现象到本质的观察，运用科学的概念（范畴）去阐明事物之间的内在必然联系，即规律性的认识。美国著名会计学家Eldon s.Hendriksen认为，会计理论应定义为："一套广泛适用的、作为形式的原则所进行的逻辑推理。"理论是科学的表象或表现，是对实务（事实和行动）的解释和行动的理由。理论是从实践工作中概括出来的，没有实践就不可能形成理论，理论是抽象的、普遍性的，但其起点和终点又是具体的。会计理论是会计实践的抽象，是上升到理论高度的抽象，它不以人的意志为转移，而是对会计实务认真地进行概括和总结的产物。 
　　会计研究方法与会计理论是伴生的。会计研究方法，是研究者为了进行会计理论研究，在收集、整理会计实践材料的基础上，为了开展理性思维而采用的一切途径、手段、工具和方法，会计理论研究方法的核心内容是会计研究的思维问题。现代科学史证明：科学方法论是科学研究中的新思想、新理论的生长点，新的思维方式的出现往往与新理论的产生同时并进，科学理论的产生和突破经常是从研究方法开始的。从一定意义上看，会计研究工作中最为重要的事情在于选择恰当的研究方法，会计研究方法的选用决定了理论目标能否实现，这是进行会计理论研究的前提条件。 
　　二、会计理论研究方法的演进 
　　20世纪60年代末及以前，会计理论研究方法有：非理论性、伦理方法、实务性或实用主义的（非正式方法）、理论性方法、演绎方法、社会学方法、归纳方法、经济学方法等。其中占主导地位的是归纳法和演绎法。（1）归纳法也被称为描述法，它是古典会计学派偏重采用的方法，它是指通过对许多个别事物和现象进行分析，指出这些事物的共性，并概括出普遍性结论的一种推理形式和思维方法。它的基本思路是从具体到一般，首先，观察实务、记录现象；其次，对观察的结果进行分类、归总和分析，归纳出一般规律和原则；最后，对一般规律进行检验。20世纪50年代以前，世界各国的会计界普遍采用描述法进行研究，这一时期的大量著作都是归纳法的产物。归纳法从现有的实务或惯例出发，对实务产生了较高程度的认同感，由于其过分地遵从已有的实务或惯例，所提出的改进意见只是对实务的局部改良，难以提出革命性的修改意见，难以形成内在一致的理论框架。（2）演绎法是规范会计学派偏重采用的方法，它是采用演绎推理方法，从既定的基本概念或前提命题出发，逻辑地推导得出结论，与归纳法相反，它的基本思路是从一般到具体，首先，明确财务会计报告的目标，利用会计假设和会计概念框架构建适合目标实现的环境；其次，制定操作规范，也就是会计原则；最后，在原则的基础上进一步构建基本的会计业务技术和方法。规范法不受现实事物的影响，它回答的是"应该是什么"的问题，可以形成较为严密的理论框架或理论体系，进而规范会计行为，提高会计信息可比性，得到较佳的会计准则和较优的会计程序和方法。但是其结果的正确性取决于基本概念和前提命题的正确性，少数的概念比较抽象，与现实世界有一定的差距，因此其得出的结论可能与现实存在较大的差异。 
　　20世纪70年代初及以后，实证会计方法开始兴起。与此同时，出现了其他的一些现代方法：事项法、行为法和预测法等。这里我们主要介绍实证法。实证会计研究起源于美国，1968年，美国会计学家Ball和Brown发表的《会计数据的实证评估》，标志着实证会计研究的诞生，顺利使规范研究向实证研究转变。自此，越来越多的会计学者投入到这一研究领域，1986年，罗彻斯特学派的代表人物Watts和Zimmerman的著作《实证会计理论》问世，使得实证会计研究成为了会计研究的主流。这一时期会计学家们不再满足于使用定性的归纳或演绎论证，而借叻于数学分析方法和现代经济学理论，对会计现象进行解释和预测。实证研究方法是在大量的经验数据的基础上，采用实际证明或确凿验证的方式，按照"提出理论假设，建立理论模型，检验模型和假说，展开理论分析"的过程，运用统计分析技术，回答"是什么"的问题。实证会计研究有利于拓宽会计理论研究的视野和范围，丰富会计理论；实证会计研究可以对会计信息的作用进行量化分析，具有较强的实践性，有助于增强会计理论研究的科学性；实证会计研究运用数理统计方法进行的研究，相比依靠抽象思维得出的结论更具说服力，更能解释会计实务。由于实证方法与归纳法的推理方向大体一致，所以可以认为实证法是在归纳法基础上的进一步发展。但这种方法过于重视对结论的验证，即只解释和预测所研究的对象是什么以及为什么如此，它并不进一步推导应当如何，这就很难促进会计理论产生结构性的突破与进步。 
　　三、我国会计理论研究方法的选择 
　　3.1我国会计理论研究方法的现实分析 
　　随着我国市场经济的发展和资本市场的不断完善，许多新的方法，特别是实证研究方法运用到我国的会计研究领域，各大杂志发表的实证文章比重越来越大。杨海峰在《我国实证会计研究方法应用的透视与述评》中对《会计研究》文章作了分类统计。在会计研究发表的文章中，规范研究方法仍然占据着主导，但实证研究文章的比重也呈现快速上升趋势，实证会计研究方法越来越为我国会计学者重视，实证研究方法的发展，揭示了规范法缺乏实践检验的固有缺陷，实证会计研究的迅速崛起值得规范研究工作者深思，取长补短。 
　　我国的实证会计研究的发展还处于初级阶段，正如我国正处于社会主义初级阶段的基本国情一样，我国的特殊国情决定了其各种特征和环境不同于资本主义市场。（1）缺乏良好的外在经济环境和法律环境。尽管近年来以资本市场为主要研究对象的实证研究成果有所增加，但是，还没有建立一个关于资本市场的数据库，研究者在进行研究时只能自行收集数据，这将使研究者花费大量时间用于资料收集这一研究最基础的工作，同时，由于会计信息失真等问题的存在，难以保证数据本身的准确性，存在误差现象严重，影响这些研究结论的质量；（2）过分简化研究对象复杂的因果关系。运用实证研究方法时，其中的关键是选取变量，建立模型，因此，在取舍变量时，常常会过分简化原有对象之间复杂的关系；（3）借鉴西方已有的研究成果时对中国国情考虑不足。西方国家与我国的情况有很大的不同之处，在应用西方已有研究成果时，部分研究人员忽视了原有结论的适用范围，盲目套用，达不到预期的效果。 
　　3.2现阶段我国会计理论研究方法的选择 
　　会计研究方法选择并不是在规范法和实证法之间作出非此即彼的抉择，规范与实证的关系不是取代与被取代的关系，虽然实证研究与规范研究有许多的不同，但彼此并不相互排斥。首先，规范研究并不排斥实证研究。规范会计研究出现得比较早，发展时间比较长，研究比较充分，学科建设相对完善，实证会计研究要借鉴规范会计研究的理论成果，用来促进其自身的发展，规范研究的结论是实证研究的基础和前提；其次，实证研究并不排斥规范研究。规范研究的结论要接受实证研究的实证检验，这是由于规范会计研究是建立在理性思维的基础上，缺乏实证检验，而实证会计研究是建立在大量的事实证据之上的，恰好可以弥补这一不足，补充规范会计研究。总而言之，不同的研究目的、不同的研究对象、不同的研究时期应该有不同的研究方法与之对应，只要运用得当，其科学性是毋庸置疑的。 
　　在我国现阶段，要处理好这两种研究方法的选择问题，一种较好的思路就是将实证法和规范法有机地结合起来。会计科研客体的复杂性和会计科研性质的综合性，决定了在会计科研成果形成过程中，会计科研主体必须综合运用这两类方法。因此，我们在具体的研究过程中应将二者有机地结合起来，在采用规范研究方法的基础上，重视采用实地研究、问卷调查和案例分析等实证研究方法验证规范研究成果，使它们相互补充，共同发展，一起为会计理论的研究服务，形成相互融合的局面。当然，这种有机的结合是一个相互借鉴、逐步完善的往复过程。总而言之，我们应结合我国的会计环境和文化背景，积极探索适合我国国情的、具有中国特色的会计研究方法，防止会计研究方法滥用，避免以点代面、盲目模仿、主观偏好和功力主义等倾向，提高会计研究水平，实现会计研究目标，丰富和完善具有中国特色的会计理论与方法体系，为我国会计理论研究做积极的贡献。