经济学论文：经济责任审计基本理论问题探究

 自从我国审计署制定并颁布《关于开展厂长离任经济责任审计工作几个问题的通知》以来，经济责任审计就逐步发展成为我国一项较为有特色的经济监督制度。它有利于促进我国民主发展的进程，强化党风廉政建设。直到2004年的全国经济责任审计工作会议，我国经济责任审计又发展到一个承上启下的新阶段。但是，相关的理论研究并没有跟上实际工作的发展步伐，因此，我们在此对经济责任审计的基本理论问题进行深入的探索与研究。
　　1 经济责任审计的基本内涵
　　（一）经济责任
　　我们要理解经济责任审计的内涵，就应该首先了解经济责任的概念。它的最为准确的表达应该是受托经济责任，就是指由于受托管理他人资产而承担的相对于委托人的责任。而政府官员所承担的经济责任则是在"取之于民，用之于民"的思想深入人心之后，才逐步确认了这种经济责任。事实上，政府官员所承担的经济责任是一种受托公共经济责任，是政府官员根据相关法律法规来取得公共资源，并合法且经济的使用其，实现公共资源的最大化经济效益。
　　（二）经济责任审计
　　经济责任审计的基本内涵，必须从其特殊性方面入手。具体来说，经济责任审计有着特殊的审计目的，即评价领导干部任期内的经济责任履行情况，从而促进他们更好的履行经济责任。经济责任审计还有特殊的审计范围与内容。但是，由于经济责任审计的范围却相对较为狭窄，仅仅针对党政领导干部和国有企事业单位的主要负责人任期内的经济决策行为与行政管理活动进行审计。此外，经济责任审计也有独特的审计组织方式，即需要纪检、组织、监察、人事、审计、国有资产管理等多个部门共同进行审计。经济责任审计的路径也是较为特殊的，即它主要针对人，因此，其审计路径是由"人"及"事"。
　　2 经济审计责任是一项特殊的经济监督制度
　　国外的经济责任审计是一种层次相当高的审计。我国经济责任审计有着实质上的区别。
　　（1）我国经济责任审计产生于独特的制度背景。具体来说，我国政府规模更大，权力更集中，政府官员有着更大的责任。我们必须加强对政府官员的监督与约束。我国政府官员很容易在权力行使过程中出现越位或缺位现象，我们必须对他们进行经济责任履行情况的监督。此外，我国民主和法治建设相对较为滞后，政府官员缺乏强有力的人民群众监督，很容易滋生腐败行为。因此，我国必须建立一个由干部管理部门与国家审计机关联合开展的经济责任审计制度，作为干部考核与任用的基本依据。从某种程度上来说，它已经约束了行政权力的滥用，是领导干部监督体系的重要组成部分。
　　（2）它是经济监督和行政监督的有机融合体。我国经济责任审计具有浓厚的行政监督色彩，这是因为它主要考核的就是政府官员的经济责任履行情况。这种审计工作由审计机关开展，实际上大大扩展了其行政职责范围，让审计机关替代了一些行政监督部门的职责。因此，经济责任审计实际上是综合了很多部门的权、威和力，属于一种特殊的经济监督与行政监督的结合体。
　　（3）它具有独特的审计风险特征。经济责任审计由于所处的审计环境较为特殊与复杂，因此，其面临的审计风险因素更多。具体来说，经济责任审计比起常规的审计风险来的更大，因为它监督的对象是政府官员，如果审计人员对政府官员发表了失实的审计意见，就会对影响到干部的考核与任用。此外，经济责任审计的成因更加复杂，需要审计人员具备专业素质与严格的质量控制能力，这样，审计人员才能够化解经济责任审计的风险。
　　3 经济责任审计的作用及局限性
　　我国经济责任审计工作取得了一定的成果，已进入了一个全面推进、稳步发展的新阶段。因此，很多人已经充分意识到经济责任审计的巨大作用，即它可以从一定程度上推动我国民主法治建设的进程，进一步约束党员干部的行政权力，避免或减少腐败行为的发生。但是，经济责任审计的作用并不是万能的，也具有自身的局限性。我们必须明确其作用发挥的边界，从而揭示出存在的一些深层次体制障碍。
　　（1）经济责任审计不能替代或免除被审计者的经济责任。这是因为经济责任审计的作用是有限度的，否则，就会产生并扩大审计风险。我们需要合理划分被审计者的经济责任和审计人员的审计责任，按照相关法律法规来行使审计职责，让公共资源的作用充分有效的发挥出来。审计人员一定不能代替被审计者行使经济责任，而是应该严格监督被审计者履行经济责任，从而促进我国法治政府的建立。
　　（2）经济责任审计仍受制于我国传统体制。我国的审计模式仍然具有浓厚的行政色彩，因此，经济责任审计必然离不开这种体制与框架，它仍然属于体系内的监督形式。加之经济责任审计的对象是国家党员干部，因此，这种政府内部审计部门在行使监督职责时，显然有着不少问题存在。首先，行使监督审计职责的审计机关接受领导干部的领导，这就很容易造成被审计者对审计机关进行限制与干扰。其次，审计机关的双重领导模式只能在一定程度上弥补自身独立性和权威性的不足，无法真正获得完全的审计独立性与权威性。
　　（3）经济责任审计的作用发挥受制于我国民主法治建设进程。我国经济责任审计的主要目的就是要通过审计来防止权力滥用与缺失，因此，它必然受到我国民主法治建设的影响与制约。具体来说，我国一些政府官员的公共受托责任意识还不强，从而使得经济责任审计工作实施过程不够顺利，有时他们反而会暗中限制、阻碍经济责任审计工作的开展。此外，我国法治政府的建设尚处于起步阶段，一些对于领导干部的经济责任缺乏明确的法律法规规定，一些领导干部还没有按照法律法规办事的强烈意识。这些都大大增加了经济责任审计的难度。
　　4 经济责任审计的制度环境营造
　　（1）积极转变政府职能并加强依法行政。经济责任审计开展的首要前提就是要经济责任存在且是明确的。那么，我们就需要积极转变政府职能和加强依法行政，让领导干部知道自己所应该承担的经济责任，让他们在工作中做到有法可依，有法必依，从而引导他们强化自己的公共受托责任意识，并具体化自己的经济责任。
　　（2）健全政府经济决策的内部控制机制。这可以为经济责任审计提供良好的环境与条件。审计人员就可以在较为完善的内部控制机制框架下，节约审计资源，还有利于更好的防范一些弄虚作假行为，从而把对经济责任审计的重点由真实性的评价转移到效益性的评价上来，可以进一步增强经济责任审计的深度与力度。
　　（3）完善政府的财政、财务管理体制。审计人员应该在经济责任审计中遵循一个科学合理的经济责任评价体系。然而，当前我国正缺乏这方面的研究。因此，我们必须进一步严格政府财政、财务管理体制，让经济责任审计成为财政财务审计的合理延伸，尤其从财政预算中来进行审计，有利于经济责任审计获得现成的评价标准。
　　（4）提高经济责任审计的独立性和权威性。我国当前的国家审计模式不适合经济责任审计的有效实施。这是因为其审计的对象是位高权重的领导干部。因此，我们必须进一步完善经济责任审计联席工作会议等机制，并适当改革现有的审计管理体制，比如说可以采取"立法型"国家审计模式，从而突出经济责任审计的独立性与权威性。
　　5 结束语
　　综上所述，经济责任审计是一项特殊的受托公共经济责任，具有特殊的审计目的与审计范围，属于我国特殊的经济监督制度。它在某种程度上推动了我国民主建设进程，减少了党员干部贪腐行为，但是，它也有自身的局限性。我们应该为其顺利实施营造一个积极的制度环境，让其独立性与权威性充分发挥出来。