财政税收论文：扩大需要与税收政策调节

 当前，我国的宏观经济政策已由第一阶段的"强力刺激，提振信心"转向了第二阶段的"稳固增长，提升内力"。 为了减缓国际经济波动可能对我国经济造成的影响，为了降低我国的对外贸易依存度，为了尽快走出滞胀的阴影，作为重要的宏观调控政策之一的税收政策是否需要转变？应该进行怎样的转变呢？

一、扩大内需与当前税收政策调整的必要性

金融危机使我国意识到了转变经济发展方式的迫切性。实践证明，我国经济复苏的真实动力来自积极扩大内需，将国内工业制成品的出口建立在满足国内需求的基础之上，降低对国外市场的依赖程度。但令人遗憾的是，长期以来税收在我国履行的最大职能就是组织收入，在最大实现此功能的同时，忽略了税收在宏观调控中的作用，或者说没能够尽最大可能发挥税收的调节作用。因此，加大当前税收政策调整力度，给企业留有更大的发展空间，让企业拿出更多的资金用于发展生产和投资，让居民拥有更多的金钱用于消费，使税收层面刺激内需的作用与政府其他财政政策发挥的效用产生相辅相成的协调性，才是我国经济社会健康协调可持续发展的内在动力。

二、当前税收政策调整的目标

据统计，从2000 年至 2010 年 10 年间，我国的财政收入增长了5 倍多，年均增长率达20%；而同期职工平均工资只增长了1倍多，年均增长率只有10%。也就是说，企业创造的财富和职工应该得到的收入严重不成正比，税收政策偏重于组织收入，忽略了藏富于民、藏富于企是重要的原因。而历史经验证明：大规模减税、还富于民是经济繁荣的不二法则，因而在可预见的未来刺激效果淡出后，国内最终需求能有多大？经济如何可持续发展？长远而言，取决于税收政策的调整力度。结合广西"保增长、保民生、保稳定及保持和扩大经济社会发展良好势头"的总体目标，税收政策的调整应当围绕实现以下目标来进行：一是降低公司所得税税负，鼓励企业投资；二是降低个人所得税税负，增加居民可支配收入；三是降低流转税税负，降低商品和服务的价格，增强居民消费意愿；四是通过税收优惠大力扶持中小企业的发展，促进就业，优化需求结构；五是在直接扩大内需的同时，应该从长远的角度出发制定各种税收优惠措施解决就业、环保等问题。

三、税收政策调整的具体内容

（一）所得税政策的调整

企业所得税方面。2008 年我国实行的新《企业所得税法》，在统一内外资企业所得税、降低税负、与国际惯例接轨、与会计准则趋同以及行业性减税方面做得比较好，但在鼓励企业再投资和对劳动密集型企业、第三产业及小型企业的扶持力度仍显得不够大。虽然 2010 年 7 月国务院召开的西部大开发会议上提出继续实施企业所得税按 15%征收的优惠政策，但结合广西经济现状，笔者认为仍应该在以下几个方面加大调整力度：

一是安置就业人口方面优惠政策面应扩大到所有符合条件的企业。2010 年上半年广西城镇失业率为 3.54%，2011 年政府工作目标是失业率控制在 4.5%以下，降低失业率、提高社会稳定度是当务之急。在安置就业方面，现行优惠政策对象仅限于符合条件的商贸企业、服务型企业等，而不是所有企业；安置对象仅限于残疾人员、下岗失业人员、复原转业军人、高校毕业生等。建议根据中国国情扩大优惠对象和安置对象的范围，促进国民充分就业的实现，达到稳定民生的效果。二是进一步降低中小企业企业所得税税基以促进中小企业发展。2009 年广西非公经济增加值达 1291 亿元，增速比全区水平高 3.3%，比公有制经济高7.4%，且非公经济中小企业每年提供 75%左右的新增就业机会，因此应从税收上加大扶持非公经济中小企业的力度。三是恢复新办三产企业的优惠政策。新《企业所得税法》取消了新办三产企业的优惠政策，此举并不利于中小企业的发展，因为在实务工作中大部分新办三产企业是中小企业，同时也是吸纳就业的阵地。建议恢复新办三产企业定期减免税政策，并适当扩大范围，尤其是当前要重点扶持的科技型、就业型、服务型、特色型和外向型中小企业。四是重新实行再投资退税政策。1991年版的《外商投资企业和外国企业所得税法》曾有规定："外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于五年的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税的40％税款。"这是一条鼓励企业用税后利润进行投资的优惠政策，2010年 上 半 年 广 西 民 间 投 资 增 长 了45.7%，比国有投资高出15.6%，为继续鼓励民间资本投资、扩大就业和增加人民收入，应重新考虑在所有企业中有条件地实行该退税政策。

个人所得税方面。现阶段我国实行的是分类所得税制，将个人所得分成 11 大类，实行不同的税率和计算方法，除了个体户生产经营所得要求纳税人自行申报以外，其他10 大类的所得大部分实行由支付单位代扣代缴的税款征收方式。在这种税制下，工薪所得成为个人所得税的主要来源。2008 年至 2010 年，工资、薪金所得项目个人所得税收入占当年个人所得税总收入的比例，分别为60.2%、63%、65.22%，三年平均为 62.81%。这些统计数据说明，普通劳动者贡献了60%以上的个人所得税，工薪所得毫无疑问是最大的个人所得税来源。这种税制造成的后果就是减少了广大普通劳动者的收入，从而抑制了他们的消费欲望。为此，笔者建议对个人所得税税制做如下的调整：

一是将分类所得改为综合所得。把现行个税政策中的 11 种个人所得分类改为将个人各种所得累加在一起合并征收的个人所得税税制，类似于现行的企业所得税税制，在统一收入的基础上，再进一步统一扣除范围和标准。此种调整的实际效果在于可以公平税负，真正起到对富人征税的目的。二是将以个人为征收对象改为以家庭为征收对象。因为家庭本来就是社会的细胞，以家庭为征税单位更能体现公平和正义。在以家庭为征收单位的同时，还应该更加细化扣除范围和标准。比如，规定每赡养一个老人和孩子可以扣除多少费用，第一套住房的贷款利息可以扣除；等等。我国目前个人所得税的扣除范围以满足个人的基本生活为主，随着人们生活水平的提高，个人的资本性支出、教育支出、医疗支出等支出所占的比例会越来越高，为了鼓励消费和投资，国家也应该考虑将这方面的支出列入个人所得税的扣除范围。三是将代扣代缴的征收方式改为自行申报的征收方式。现行的代扣代缴征收方式加大了企业的责任，虽然是节省成本的办法，但从长远来看，不利于培养普通民众的纳税意识。而且如果要实行以上第一和第二点的改革，那么征收方式从代扣代缴改为自行申报就成为必然。个人所得税代扣代缴征收方式从1994 年税改以来已经实行了 16 年了，这种方式在当时的条件下有其必要性，但随着税收征管系统信息化程度的进步，这种方式也显得越来越落后。虽然自行申报工作的开展刚开始不会一帆风顺，且可能会造成征收的税款有所下降，但改革需要支付成本，更需要具备不畏艰难的信心，衡量收益与成本，这项改革措施仍值得推行。四是提高税收起征点，加强对高收入阶层的监管。2009 年 12 月至今 CPI 指数节节攀升，2011 年 9 月 CPI 指数已高达 106.1。针对生活压力倍增、消费动力缺乏的现实情况，建议提高税收起征点，加强高收入阶层的税源监管，真正发挥个人所得税调节收入、缩小社会贫富差距的作用。2011 年 9 月1 日起，个人所得税工资薪金所得的起征点从 2000 元调整到 3500 元，也是顺应民意和时代发展的明智之举。

（二）增值税、营业税的调整

西部大开发政策中税收优惠偏重于企业所得税，增值税也仅限于对西部地区内资鼓励类产业、外商投资鼓励类产业及优势产业的项目在投资总额内进口自用先进技术设备（除国家规定不予免税的商品外）免征进口环节增值税，更没有营业税的优惠措施。因此，笔者认为可从以下几个方面着手加大调整的幅度：一是适当调低增值税税率。降低增值税税率可以有效地降低商品的价格从而进一步刺激居民的消费欲望。现今我国大部分商品的增值税税率是 17%，在国际上处于平均水平之上，可以考虑降低 1 到 2 个百分点。例如英国，在金融危机爆发以后就将增值税税率由17.5%调整到了 15%，这是欧盟规定增值税标准税率的最低限。二是增值税、营业税起征点的规定只适用于个人及个体工商户，达不到起征点的小企业不能享受，这不尽合理。小企业可以扩大就业，繁荣市场，方便群众生活，然而其本身抗风险能力弱，经营缺乏稳定性，有必要在税收政策上予以适当照顾。加之小企业税源分散，情况复杂，管理难度大，税收征收成本高，国际上通常对经营规模小的纳税人放弃征税。此外现行起征点标准仍然有些偏低，可以考虑适当提高。三是建议调整营业税部分税目的税率。现今实行的营业税税率设置有不尽合理的地方，比如说对服务业实行5%的税率而通讯业实行 3%的低税率。众所周知，服务业是最能吸收就业人口的行业，同时其毛利也是很低的，而通讯业在我国的销售毛利率一般可以达到30%以上。因此笔者建议，在将服务业的税率调低的同时提高通讯业的税率，以弥补降低税率带来的财政赤字。

（三）消费税、房产税等其他税种的调整

一是加大汽车消费税改革。继续对小排量汽车实行低的消费税税率，同时为鼓励低碳出行，减免新能源汽车的消费税，以便降低价格，从而让更多的消费者买得起新能源汽车。二是尽快制定新的房产税政策。新的房产税政策应该以让炒房者付出较大的持有成本为目的。据国家电网的统计，目前全国至少有 6500 万套商品房的电表连续 6个月不走，以平均每套住 3 个人计算，6500万套房可以为 1.8 亿人提供住房。这在一定程度上说明我国目前炒房之风有多么严重，房价的上涨就不难理解了。原来的房产税条例对居民自住房是免税的，但对空置房的征免没有明确的规定，同时由于税务机关无法掌握准确的住房信息，对个人征收房产税几乎是一片空白。笔者建议，国家应尽快出台对空置房征收房产税的政策及具有可操作性的征收办法。这样可以增加炒房者的持有成本，从而抑制房价的上涨，让老百姓能买得起房，同时能让老百姓在买房之外还有余钱消费。

消费率偏低和由消费决定的内需不足使得扩大内需这一系统工程任重而道远，也同样考验着广西经济社会的发展。目前国家已加大西部建设力度，在"缩小版经济刺激计划"下，2009 年为"保八"而奉行的征管方式应当改革，应通过加大税收政策调整力度，改变重复征税的不合理现象，合并同类税种，逐步把名目繁多的收费项目并轨到税收中来，加强纳税人主权意识，让新税制促进经济良性健康发展。