财政税收论文：谈改善科学事业单位财务规章

 一、内容框架的拓展

新《制度》对原有制度的内容框架进行了修正和拓展，如会计主体、制度目的的拓展，并增加了原有制度中缺失的内容，如会计核算体系的界定、基建会计制度适用问题，固定资产折旧问题等，使得财务制度体系更加完善，更能体现"会计作为一门经营管理工具"的职能。

（一）适用会计主体的拓展

旧《制度》适用主体为设在中华人民共和国境内的国有科学事业单位，对主体的性质进行了明确限定，将集体的、民营的以及合资的事业单位排除在了科学事业单位财务制度之外，适用范围有限，不利于规范具有相同核算规律的所有科学事业单位的经济行为。新《制度》适用于各级各类科学事业单位的财务活动。打破了原有制度的种种限制，顺应了现行科学事业单位资金来源渠道日趋多样化，经济成分日趋多元化的趋势，使财务制度以一种更加开放的姿态，在更大的社会领域内发挥作用。

（二）制度目的的拓展

旧《制度》制定的目的为"规范科学事业单位的会计核算"，内容相对单一，规范层面较低；新《制度》制定的目的是为了"进一步规范科学事业单位的财务行为，加强财务管理和监督，提高资金使用效益，促进科技事业健康发展"，规范内容和规范层次得到提升，更加注重财务管理职能，呈现出多维立体的完整体系，明显实现了由"单一会计核算"到"全方位财务管理"的质的飞跃。

（三）明确了会计核算体系

科学事业单位会计归属于预算会计体系，应以预算管理为中心，以科学事业发展为目的，以预算收支核算为重点，旧《制度》中均未涉及这些方面的内容。新《制度》中对于国家预算管理的指导方针、科学事业单位预算管理的整体内容、单位预决算的编制程序以及科研项目预算管理等问题均作出了明确规定，这将使科学事业单位会计核算更加符合预算会计体系的核算规律。

（四）解决了财务会计与基建会计两张皮问题

原有的财政管理体制下，基建项目全部由上级拨款，基建会计和事业会计之间无核算交集，因此旧《制度》中不包括基本建设的核算内容，基建项目的会计核算一直游离于单位基本会计核算之外。随着财政管理体制改革的推进，基本建设资金呈现出多元化的趋势，基建会计和事业会计之间有了密切联系，如基建拨款不足，可用自筹资金来弥补；基建项目竣工，需向事业会计交付资产。事业会计与基建会计分离的核算模式日趋不合时宜。新《制度》明确指出"科学事业单位基本建设投资的财务管理，应当执行本制度，但国家基本建设投资财务管理制度另有规定的，从其规定"，因此，事业会计与基建会计的合并核算成为必然趋势，但需要一个渐进的过程。

（五）明确了固定资产折旧问题

由于原有科学事业单位大部分经费来源为国家财政拨款，这部分经费遵循了收付实现制核算原则，因此，未对固定资产计提折旧。随着科技体制改革和经济体制改革的深入，科学事业单位购置固定资产经费的来源日益多元化，通过计提固定资产折旧，真实反映科学事业单位资产净值显得日益重要。新《制度》明确指出科学事业单位应当对固定资产采用平均年限法或者工作量法计提折旧，但固定资产折旧不计入单位支出。这在明确固定资产折旧方面迈出了重要一步，兼顾反映了固定资产实际损耗和国家对于科学事业单位的固定投入资本的双重信息。

二、规范程度的延伸

（一）由会计凭证向原始凭证的延伸

旧《制度》重点关注会计核算的载体，如会计凭证、会计账簿以及财务报表等，规范的主体为财务人员，新《制度》增加了原始票据管理问题，重点直指虚假票据。这与近年来国家对科研投入的逐步加大，部分科研人员虚假编报科研项目预算，谋取个人私利的社会现象相关联。规范的主体由财务人员扩展至科研人员，实现了规范程度由会计凭证向原始凭证的延伸。

（二）实现了制度更新与公共财政体制改革进程的同步

随着公共财政体制改革的深入推进，我国已初步建立起以部门预算、国库集中支付、政府采购、收支分类为核心的，较为完善的公共财政管理体系。在这方面旧《制度》没有进行规范，因此无法及时、全面、准确地反映这些公共财政改革的新举措和新要求。新《制度》填补了这些方面的空白，对预算管理、国库集中支付和政府采购等方面作出了明确要求，实现了制度更新与公共财政体制改革进程的同步。

（三）由资金使用过程向资金使用效果的延伸

随着国家及各级政府部门对科学研究投入的增加，科学研究经费的使用和科学研究相关资源的利用越来越受到社会的广泛关注，加强对科学研究投入产出绩效的评价成为一个迫切需要解决的问题，但旧《制度》仅限于对资金使用过程的规范，资金使用效果评价方面存在空白。新《制度》在资金使用效果方面提出了明确要求，即"科学事业单位应当加强支出的绩效管理，提高资金使用的有效性"，实现了国家科研投入从单纯关注"投入资本"到重点关注"投资收益"的延伸。

（四）会计信息挖掘的延伸

会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统，为管理者提供决策所需要的财务信息。其中财务报表是反映会计主体整体财务状况和经营状况的信息披露载体，财务分析报告是对会计报表信息的进一步凝练和具体化。旧《制度》下规范出来的会计信息内容是单一的，层次是肤浅的，不能真正有助于提升财务管理水平。新《制度》明确了会计报告体系的组成内容以及财务分析的重点和指标体系，以此为依据，科学事业单位对外提供的会计信息将更加深入和精炼，为推动科学事业单位信息化管理起到推波助澜的作用。

（五）会计工作向审计工作的延伸

会计工作规范与否，通常由独立的三方审计机构来评定。近年来，科学事业单位暴露出的科研项目经费使用不规范问题日趋严重，科研经费监管问题日趋重要。新《制度》正式提出了"财务监督"概念，并进一步明确了财务监督的重点难点范围，为科研经费等专项审计工作明确了审计目标，确定了审计重点，以确保审计效果。总之，在新《制度》指导下，会计核算质量进一步提升，会计传递经济信息的功能日趋强大，财务管理在科学事业单位管理中将发挥战略核心作用。