财政税收论文：税收推进制船业发展的建议

 受到国际金融危机和国内产能过剩的双重打击，2011年国际造船业形势低迷，三分之一的企业没有订单，而中国造船业现在目前面临产能过剩的问题，这双重打击将使2012 成为中国造船业最艰难的一年。苏中某县级市是国家级船舶出口基地、全国最大民营造船基地和全国第二大船舶生产基地，该市位于前三位的造船企业 2010-2011 年销售及利税情况如下：今年以来该市造船行业完成工业总产值、营业收入、利润分别为 84.81 亿元、76.64 亿元、17.82 亿元，同比分别下降 14%、9.59%、36.7%。船舶制造企业实际完工量为215.37 万载重吨，同比下降 22.5%；手持订单为 1509.37 万载重吨，同比下降 30.3%。截至统计日期，仅新接订单 37.72万载重吨，同比下降 18%，形势非常严峻。

一、造船行业发展中存在的主要问题

1、人民币升值压力带来船舶产品出口的核心竞争力，不利于出口增长；造船企业产品市场主要为国际市场，由于人民币升值因素影响，削弱了出口产品的价格竞争优势，一方面对抢占国际市场带来不利影响，另一方面，也大大减少了船舶产品出口的盈利能力。

2、订单不断萎缩，对企业后续发展带来不利影响；就目前船舶国际市场而言，船舶销售市场还是有需求的，但是现时价格仅为三年前同类船舶价格的 2/3 至 3/4 不等，根据国内的原辅材料价格走势和用工成本的不断提高的制约因素，企业目前根本无法接单，因而造成近年来无单可接的局面，目前在建的产品，均为以前年度所承接合同；造船业已经进入冬天，订单大都没有利润，不过今年和明年上半年还有以前的利润订单在手，高利时代已经过去，船市已经进入低迷时代。

3、原辅材料价格不断走高，对企业消化增本减利因素带来难度；造船企业主要消耗的原材料是船用钢板，目前价格一直维持在 6000 元/吨左右的高位，较以前大幅增加，其他各类辅助材料的价格均有不同程度的上升，执行数年前订单价格的同时，要消化原辅材料涨价因素带来的不利影响，给企业带来相当大的难度。

4、人工成本增加的趋势性因素，推高产品建造成本；随着居民物价消费指数的上升，造成人工成本不断增长，该公司船体处理工序大多实行外包形式，近年来外包工费用的增长已较为明显。

5、船舶行业国际竞争激烈。在大型集装箱船、海洋工程船舶以及深海钻探科考开发产品方面，韩国船舶企业凭借多年的技术积累，在面对激烈竞争情况下，一举拿下多项合同订单，重新夺回承接订单量以及价值量第一的位置。

6、专业性人才缺乏，高端制造能力不足。尽管中国造船产能世界领先，但是高端制造能力不足问题严重，造船企业在技术储备方面、新产品的设计制造能力方面还有不小的差距，将有大量船企面临被淘汰的命运。更为严酷的现实是，企业即便辛辛苦苦拿到了订单也不一定能赚到钱。

二、税收促进造船行业发展的相关建议

（一）政策方面：

税收政策主要包括国内税和关税两种。在国内税中对企业国际竞争发生影响的主要涉及到产品价格构成的税种，在多数国家里这一税种主要是以增值税为主的流转税。由于全球造船企业生产能力过剩，目前世界上多数造船国家在努力通过关税为国外产品进口设置贸易壁垒的同时，还普遍对国内造船企业实行税收优惠政策，以不含税的价格参与国际市场竞争构成了造船企业国际竞争中各国税收政策的一般原则。

1．关税

（1）关税对造船企业国际竞争的作用形式。关税主要从两个方面对造船企业国际竞争发生影响：一是通过设置关税壁垒阻碍别国船舶产品对本国的进口；二是通过关税壁垒作用阻碍别国船用设备产品对本国的进口，其目的是以此促进本国船用设备产业的发展。

（2）主要造船国家关税状况。首先，对船舶产品的关税。为了保护和促进本国造船企业发展，历史上多数国家都曾对船舶进口征收一定的关税。日本曾在相当长的时期内对从国外订购的新船，征收船价 15％的关税，直到 1975年日本才完全取消了对进口船的关税；西班牙政府对进口新船实行更加严格的限制，政府原则上反对西班牙船东到国外订船，船东如要到国外订船，必须预先申请并获得政府的进口许可证，而且所有进口船舶均需缴 14％关税；我国也对进口船舶征收 9％左右的关税。其次，对船用设备产品的关税。由于对进口船用设备产品设置关税虽然对本国船用设备企业起到保护的作用，但是却对本国船舶产品在国际市场上的价格国际竞争力产生抑制作用，因此，各国对进口船用配套设备产品的关税实行了有选择使用的做法。就是说，对出口船和进口船采取区别对待的办法，对于用于出口船的进口船用设备产品实行零税率；而对不再随船出口的进口船用设备产品则按比例征收一定关税。例如，韩国为了提高本国船用设备国产化水平规定，除了经政府批准进口的造船材料设备可免缴进口税以外，其它进口配套设备一律要征收关税；日本对进口的造船材料设备一律征收关税，但如果装船出口，则全部退还。我国原则上也对用于出口船的进口船用设备免征关税，但是却要对国内远洋船征收 5％－12％的关税，国内远洋船和出口船关税政策的差异，直接造成了国内航运企业在国内造船成本的上升。

2．国内税

（1）主要造船国家造船税收优惠政策。为了增强本国船舶产品在国际市场上的竞争能力，世界主要造船国家普遍对造船企业实行优惠的国内税收政策。目前世界上多数国家实行增值税制，即根据产品在生产制造过程的每一环节所增加的价值额征税，也有些国家征收营业税或制成品税，大多数造船国家对船厂免征这些税收。比利时、丹麦、法国、意大利、荷兰、瑞典等国免征船厂增值税，英国除了免征船厂增值税外，还从船厂上缴的其它税费中退给船厂相一定费用，作为船厂交纳各种间接税收的补贴；芬兰、德国免征船厂营业税；巴西免征制成品税；西班牙对船厂为建造出口船而缴纳的各种间接税也大部分返还；韩国不仅全部免征增值税和物品税，而且法人税税率也很低。

（2）我国造船税收政策的主要问题。尽管我国原则上也努力实行"以不含税的价格参与国际造船市场竞争"的政策，但是与世界多数造船国家相比，目前我国造船税收政策仍然存在税负偏重的问题。我国目前的增值税率为 17％，国家实行"征多少，退多少"先征后退的操作办法。这一办法虽然名义上符合"以不含税的价格参与国际造船市场竞争"的国际一般原则，但是与发达国家免征增值税的做法相比，显然增加了企业财务费用负担。特别是，在退税环节上手续的繁琐和时间上的迟误，推动了企业财务成本的上升。

（3）改革税收征收办法，对出口船真正实行国际通行的零税率政策。对出口船实行零税率，采用当前世界造船发达国家的通行做法，对出口船舶免除或课以较低的关税和增值税，保证出口船以不含税的价格参与国际市场竞争。

（二）税收征管方面：

1、税务机关应继续运用多种税收政策扛杆扶持船舶工业发展，进一步加大对船舶企业的税收政策宣传力度，主动"送政策上企业"，及时解答企业发展中遇到的政策难题，尤其是做好税法的贯彻落实和企业创新中对高新技术税收优惠政策的解读，使企业在发展中、在科技创新中能更好地用好用足税收政策，充分享受到国家税收优惠政策的扶持。

2、进一步加大对船舶制造业的管理力度，引导企业规范运行，降低税收风险。优化纳税服务，积极扶持造船业发展。

3、建议加大对航运企业的财税支持力度，对船舶投资贷款采取全面据实贴息政策。在新船型、新产品的开发上，关键是新技术的研发攻关，这些仅凭企业的力量难以完成，需要集中政府各个部门分头掌握的科研开发资金，瞄准市场急需的产品，组织科研院所、学校和企业还包括用户在内进行联合攻关。同时，可以鼓励国内船东、油气资源开发用户联合国内船厂共同研制在国内使用的首台首套船舶和设备，并给予一定的经济支持。

4、建议对船舶企业的税收政策进行统一包装，确保与周边县市的税收政策一致性，减少因税收政策差异而给企业带来的经营压力和订单外流状况。