财政税收论文：地方税收联网审计完善策略

 一、联网审计的内涵及其重要作用

所谓联网审计，是审计机关与被审计单位进行网络互连后，在对被审计单位财政财务管理相关信息系统进行测评和高效率的数据采集与分析的基础上，对被审计单位财政财务收支的真实、合法、效益进行适时、远程检查监督的行为。与传统现场审计相比，地方税收联网审计主要具有以下特征: 一是实现适时审计，实现了事后审计与事中审计的结合，静态审计与动态审计的结合; 二是实现远程审计，审计机关可以通过网络远程访问被审计单位的财政财务管理系统及其数据库或数据库备份; 三是实现更高效率地数据采集和分析，审计范围在事前确定为最大可能的范围，时间不受现场组网时间与审计期间影响; 四是信息系统成为新的、必须开展的、并且处于首要地位的审计内容。地方税收联网审计具有以下意义: 一是有利于推动财政财务收支相关数据和业务处理日益电子化、信息化、网络化形势下审计工作的开展; 二是有利于在新形势下有效配置审计资源、提高审计效率，进一步贯彻落实"全面审计、突出重点"的审计工作方针; 三是有利于在动态的监督中关注资金与项目的效益，能够及时、准确地为决策部门提供决策信息，从而提高审计质量。

二、当前地方税收征管联网审计面临的主要困难

首先，现有的地方税收联网审计往往注重数据的分析利用，而对系统本身的安全性、可靠性、有效性等重视不足，处于逐步由数据审计向完全联网审计过渡阶段。无论是业务处理还是财务处理，整个过程的轨迹最终都会以各种形式存储于电子数据中。联网审计应通过对信息系统从开发、运行到后期维护的整个生命周期过程开展全面审查，从信息系统的安全性、数据库中存储数据的完整性、系统的可靠性、有效性以及效率性等方面来评价信息系统能否达到预期目标，并为改善信息系统运行效果提出审计建议。在以上方面，当前联网审计的实施大部分还停留在电子数据的采集转换和清理分析利用阶段，虽财税联网审计模式初步实现了事后审计向事中审计的过渡，但联网审计的介入也仅是通过联网审计对数据的真实、完整性提供保证，最终落脚点仍在数据的分析上，忽视系统本身的安全性、可靠性、有效性等，注重业务处理逻辑而忽略系统算法的合理和优化等，这显然与完整意义上的联网审计的目标存在一定差距。其次，信息系统更新换代频繁，导致数据不完整。在改革开放、经济飞速发展的大背景下，被审计单位的信息系统的存续时间较短，多则三至五年，少则一年，变革驱动业务需求的变化，新老系统交替较为频繁。而新老系统往往存在一定差异，更替阶段电子数据容易出现丢失或者是重复的现象，影响到了电子数据的真实、完整性，从而影响到审计结论。最后，地方税收联网审计专业人才缺乏。联网审计人员不仅要掌握一定的经济管理和财务知识，而且还必须掌握计算机知识，能够运用现代审计技术方法，选用适当的评价标准，对信息系统的安全性、可靠性和有效性进行评价，并提出完善系统的建议。目前既掌握信息技术又具备现代审计技术能力的审计人员数量还不多，审计人员大多仍以财务专业为主，远远不能适应开展联网审计的需要。

三、进一步完善地方税收征管联网审计的对策思考

( 一) 着力完善地方税收联网审计操作体系

大力推进地方税收联网审计，亟需建立与完善联网审计适用的相关政策和审计准则，使联网审计有据可依、实施规范，从法律层面上保证联网审计得以顺利开展; 制定完整的审计准则体系，包括基本准则、具体准则、实务公告与执业规范操作指南等联网审计准则体系，对联网审计提供指导;制定包括安全性、可靠性、合法性、有效性、效率性等各项联网审计评价指标体系，使审计人员能对信息系统作出客观评价，并对信息系统设计缺陷以及对被审计单位的影响甚至被审计单位的业务流程中存在的不足做出判断并提出改进建议，起到对被审计单位的增值作用。

( 二) 建立健全地方税收联网审计人才培养机制

一方面，要加强对地方税收联网审计人员能力和技术的培训。对有一定信息技能基础的审计人员提供联网审计培训，进行定期学习、培训和交流，骋请专家手把手教，拓展其相应知识、技术、能力，熟练运用计算机联网水平，不仅能掌握联网审计的基本原则，而且能获得深入开展联网审计的技能，提高全体审计人员运用计算机审计知识和技术的能力水平; 另一方面，对信息技术专业的IT 人员提供会计与审计知识培训。专业的 IT 人员对信息系统安全性、可靠性以及设计和控制环节中的不足有较深的认识，但由于缺乏管理学理论和会计审计知识，难以对系统设计以外的问题作出正确的评价。因此，拓展 IT 人员的财务专业知识有助于使 IT 人员能与财务审计人员一同去实施完整的联网审计，收到更好的审计效果。

( 三) 大力创新地方税收联网审计的方法和手段

信息系统运行绩效的审计包括该系统是否达到了预期用户需求，该系统是否有助于组织目标更好的实现。如网站建设效应、信息系统对组织管理的效果、人员、资金等运行成本的节约等。在实践中，审计人员可以通过地方税收联网审计模式及时获取被审计单位的系统数据信息，通过对数据的分析、辅以国家宏观政策调整、行业经营状况、经济形势等其他外部信息，充分运用被审计单位系统上线前后产生的积极和负面效应来对信息系统运行绩效进行较全面的评价，对审计数据库、计算机案例、计算机审计质量控制等内容进行研讨，重点抓好计算机审计管理系统的推广运用和研究。